Galeria de mapas mentais Notas mais completas da ACCA-Advanced Audit AAA
Este é um mapa mental sobre as notas mais completas da ACCA-Advanced Auditing AAA. Os conteúdos principais são 1. Introdução 5 pontos 2. Ética (15 pontos) 3. Gestão da prática 4. Evidências e LAS (70 pontos), etc.
Editado em 2022-08-30 16:20:09A segunda unidade do Curso Obrigatório de Biologia resumiu e organizou os pontos de conhecimento, abrangendo todos os conteúdos básicos, o que é muito conveniente para todos aprenderem. Adequado para revisão e visualização de exames para melhorar a eficiência do aprendizado. Apresse-se e colete-o para aprender juntos!
Este é um mapa mental sobre Extração e corrosão de mim. O conteúdo principal inclui: Corrosão de metais, Extração de metais e a série de reatividade.
Este é um mapa mental sobre Reatividade de metais. O conteúdo principal inclui: Reações de deslocamento de metais, A série de reatividade de metais.
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ACCA (Notas mais completas da AAA)
1.Introdução 5 pontos
A taxa de aprovação é de apenas 30%
Os padrões contábeis não são bons e os padrões representam cerca de 70% (você deve ser proficiente em padrões)
Não consegui terminar o exame, motivos: leitura pesada e amor excessivo pela guerra (tempo de prática)
A qualidade da resposta não é alta Como desmontar Requisito Relevante - Válido - Específico (deve responder por Caso)
Programa do exame
1º trimestre 50 pontos
Risco 20-26
BRRM 26
Grupo AR 20 -24
Confiança no auditor de componentes 8
Estratégia do auditor do componente 10
Evidência 6-10
Evidência de boa vontade 6
Ética e profissional 6-15
Aceitar o compromisso de garantia 8
Garantia e fraude 6
2º trimestre 25 pontos
CQ 10
Questão a considerar 10
Justificar a opinião do auditor e o impacto no relatório de auditoria 5-17
Impacto no relatório de auditoria 6
Ética e profissional 8
Incerteza do GC 10
Previsão SOCF 9
3º trimestre 25 pontos
Garantia-garantia atual 8
Aceitar compromisso de garantia 6-7
Previsão SOPL 6-9
Relatório de previsão SOPL 4
Procedimento sobre AML 4
Esboço do estudo
Risco e Evidência e auditoria de grupo
Garantia difícil
Questão atual
Ética e questão profissional pontuação total de 10 a 15 pontos
Revise a pontuação total do relatório de 10 a 15 pontos
Prática de gestão e controle de qualidade
Ordem de ensino
1) Questões éticas e profissionais
2) Gestão prática e outras questões de auditoria
3) Procedimentos de auditoria Os padrões contábeis são centralizados e o método de resposta às perguntas é passo a passo
4) Avaliação e revisão da auditoria Os padrões contábeis são centralizados e o método de resposta às perguntas é passo a passo
5) Risco e risco de auditoria do Grupo Os padrões contábeis são centralizados e o método de resposta às perguntas é passo a passo
6) Relatórios Os padrões contábeis são centralizados e o método de resposta às perguntas é passo a passo.
7) A garantia é relativamente independente
2.Ética (15 pontos)
2 Independência do auditor- Independência do auditor
Cinco princípios fundamentais 5 princípios básicos
1) Confidencialidade Confidencialidade
a) Divulgar informações confidenciais de clientes adquiridas em resultado de relações profissionais e comerciais sem autoridade adequada e específica ou a menos que exista um direito ou dever legal ou profissional de divulgação;
b) Utilizar informações confidenciais de clientes adquiridas em decorrência de relações profissionais e comerciais em benefício pessoal ou de terceiros. Exceções em determinadas circunstâncias, como imunidade de confidencialidade
2) Integridade, franqueza, honestidade
O princípio da integridade impõe aos auditores a obrigação de serem diretos e honestos em todas as relações profissionais e comerciais.
Integridade também implica negociação justa e veracidade. Os auditores não devem ser associados conscientemente a relatórios, declarações, comunicações ou outras informações onde os auditores acreditam que as informações:
a) Contém declaração materialmente falsa ou enganosa;
b) Contenham declarações ou informações fornecidas de forma imprudente;
c) Omite ou oculta informações que devem ser incluídas quando tal omissão ou obscuridade possa ser enganosa
3) Objetividade
O princípio da objectividade impõe aos auditores a obrigação de não comprometerem o seu julgamento profissional ou empresarial devido a preconceitos, conflitos de interesses ou influência indevida de terceiros.
Um auditor não deve prestar um serviço profissional se uma circunstância ou relacionamento distorcer ou influenciar indevidamente o julgamento profissional do auditor com respeito a esse serviço.
4) Competência profissional e zelo Diligente e consciencioso
a) Manter conhecimentos e competências profissionais ao nível necessário para garantir que os clientes ou empregadores recebam um serviço profissional competente;
b) Atuar diligentemente de acordo com as normas técnicas e profissionais aplicáveis na prestação de serviços profissionais.
5) Comportamento profissional Comportamento profissional
O princípio do comportamento profissional impõe aos auditores a obrigação de cumprirem as leis e regulamentos relevantes e de evitarem qualquer acção que o contabilista profissional saiba ou deva saber que possa desacreditar a profissão. (ou seja, afeta negativamente a boa reputação da profissão).
Cinco (6) ameaças éticas
1) Ameaça de interesse próprio Ameaça de interesse próprio relacionada aos interesses do auditor
• Interesse financeiro direto no cliente de auditoria detém ações do cliente e toma dinheiro emprestado
• Transação de dinheiro com cliente de auditoria Comprar mercadorias de clientes
• Relacionamento comercial próximo e significativo Parceria comercial estreita
• Um membro da equipe de auditoria entrando em negociações trabalhistas com o cliente de auditoria O auditor pretende trabalhar para o cliente de auditoria
• Dependência indevida dos honorários totais do cliente de auditoria A receita é excessivamente dependente de um determinado cliente
• Taxa contingente, como taxa de auditoria = 20% do PAT
2) Ameaça de intimidação - Pressão, afetando o julgamento profissional do auditor
Ser ameaçado de demissão do cliente Ser ameaçado de demissão
Ser ameaçado de litígio pelo cliente Ser ameaçado de processo
Não conceder um contrato de garantia planejado Incapaz de obter outros negócios do cliente
Ser pressionado a reduzir inadequadamente a extensão do trabalho executado para reduzir os honorários Ser pressionado a reduzir inadequadamente a extensão do trabalho executado para reduzir os honorários
3) Ameaça de Tendência de Advocacia - Promova a posição do cliente O auditor apoia o ponto de vista da posição do cliente
Empresa de auditoria promove ações em cliente Ajuda clientes de IPO a recomendar ações
O auditor atua como defensor em nome do cliente
4) Autoavaliação de ameaças - auditando nossos próprios trabalhos
• Uma empresa emite um relatório de auditoria sobre a eficácia da operação dos sistemas financeiros após concebê-los ou implementá-los O sistema de design do auditor reexamina sua eficácia
• Uma empresa prepara os registros contábeis ou demonstrações financeiras e depois audita as demonstrações financeiras Auto-inspeção do auditor
• Um membro da equipe de auditoria que seja, ou tenha sido recentemente, diretor do cliente/funcionário do cliente em posição de exercer influência significativa sobre as demonstrações contábeis e financeiras O auditor era um diretor da empresa cliente/uma pessoa com influência financeira significativa na empresa cliente
5) Ameaça de familiaridade – Aceita demais a carteira do cliente
Membro próximo ou imediato da família que seja diretor do cliente/em posição de exercer influência significativa sobre as demonstrações contábeis ou financeiras Membro próximo ou imediato da família que seja diretor do cliente/em posição de exercer influência significativa sobre as demonstrações contábeis ou financeiras declarações financeiras
Um diretor do cliente atuou recentemente como sócio responsável pelo trabalho O parceiro era diretor da empresa cliente
Auditor aceitando presentes ou tratamento preferencial de um cliente, a menos que o valor seja trivial ou inconseqüente Auditor aceitando presentes ou termos de tratamento preferencial
Pessoal sênior com uma longa associação com o relacionamento cooperativo de longo prazo da gestão do cliente
6) Ameaça de gestão
Cenário de caso de ética
2.1 Interesses financeiros em/com clientes de auditoria
Transação de empréstimo entre auditor e cliente de auditoria
1) Empréstimo do cliente de auditoria O cliente empresta dinheiro ao auditor
Q1: É a quantidade de material? A1: Não, nenhuma ameaça. A2: Sim
Q2: O cliente é um banco? A1: Não, não é permitido. A2: Sim, curso normal dos negócios.
Q3: Procedimentos normais de empréstimo? A1: Sim, permitido, A2: Não, ameaça de interesse próprio e aplicar salvaguarda e avaliar a importância.
2) Empréstimo para cliente de auditoria Auditor empresta dinheiro ao cliente
Novamente, depende da materialidade
2014/12 Q1d (31/12/2014) A Connolly Co contactou o seu banco para alargar as suas facilidades de empréstimo. Está a ser solicitada uma extensão de 10 milhões de dólares ao seu empréstimo existente para apoiar o desenvolvimento em curso de novos medicamentos. O banco solicitou à nossa empresa que fornecesse uma garantia em relação a esta extensão do empréstimo. Obrigatório: Discutir as questões éticas relevantes para a firma de auditoria e recomendar ações apropriadas a serem tomadas (7 pontos) (Nota: 2 questões na pergunta completa).
Resposta: Esquema de pontuação: 1 ponto = 1 marca
Passo 1 Identifique a causa Ameaça de interesse próprio, pois este é o interesse financeiro no cliente de auditoria.
Passo 2 Avalie o motivo Ameaça significativa de interesse próprio, a significância depende da materialidade do empréstimo, empréstimo potencial = 10,10/200 = 5% do ativo total, material para SOFP.
Etapa 3 Código de cotação De acordo com o código ESBA, proibido, ou seja, a empresa de auditoria não deve fornecer empréstimo/garantia significativa ao cliente de auditoria.
Passo 4 Medidas O auditor deve recusar o pedido educadamente e explicar porquê (geralmente existem duas medidas: Recusar ou Aplicar salvaguarda para reduzir a ameaça a um nível aceitável).
2018/9 Q2b Sua carteira de clientes como gerente de auditoria na Coram & Co também inclui a Turner Co, que é uma instituição financeira listada que oferece empréstimos e linhas de crédito para clientes comerciais e de varejo. Você recebeu um e-mail do supervisor de auditoria que está atualmente supervisionando testes provisórios em sistemas e controles em relação à auditoria para o ano encerrado em 31 de outubro de 20X8. O e-mail fornece os seguintes detalhes para sua consideração: Um dos membros da equipa de auditoria, Janette Stott, concordou provisoriamente em contrair um empréstimo com a Turner Co para financiar a compra de uma residência doméstica. O empréstimo será garantido pela propriedade e o gerente de negócios do cliente prometeu a Janette que garantirá que ela obtenha “o melhor negócio que o banco pode oferecer”.
Resposta: Esquema de pontuação: 1 ponto = 1 marca
Passo 1 Identifique a causa
Turner co, uma instituição financeira listada, fornece empréstimos a auditores considerados como sendo o curso normal dos negócios. No entanto, isso pode criar uma ameaça de interesse próprio, devido ao interesse financeiro no cliente de auditoria.
Passo 2 Avalie o motivo
A importância depende do montante do empréstimo e se este está sujeito a procedimentos de empréstimo. Se o montante for material e/ou o cliente oferecer um desconto especial para esse empréstimo, existe uma ameaça significativa de interesse próprio.
Etapa 3 Código de cotação
De acordo com o código do IESBA, o membro da equipa de auditoria não deve aceitar tal empréstimo ou garantia do cliente. Portanto, a pessoa deve ser excluída da equipa de auditoria.
Passo 4 Medidas
A questão principal é se “os melhores termos que o banco pode oferecer” se enquadram nos procedimentos normais de empréstimo da Turner Co e nos termos e condições. Se for esse o caso, o empréstimo é aceitável e devem ser aplicadas salvaguardas, por exemplo, rever o trabalho. feito.
2.2 Adquirir bens e serviços de clientes de auditoria
Q1: Curso normal dos negócios? = O cliente normalmente vende estes produtos ou serviços A1: Não, não é permitido.
Q2: Distância de braço? A1: Sim, nenhuma ameaça. A2: Não, ameaça de interesse próprio e avaliação da significância.
Documentos de perguntas anteriores 2011/12 Q1a ii (30/06/2011) A Bill Co (empresa de desenvolvimento imobiliário) concluiu recentemente o desenvolvimento de um novo edifício de escritórios de luxo em Newtown. Várias unidades de escritórios estão vazias e a administração da Bill Co ofereceu o espaço de escritório à nossa empresa por um aluguel nominal de US$ 100 por. ano. Obrigatório: Além disso, avalie criticamente o planejamento que foi concluído pelo gerente de auditoria designado anteriormente. Os detalhes relevantes são fornecidos no anexo 2, que contém notas feitas por ela e colocados no arquivo de auditoria do ano atual. de quaisquer questões éticas decorrentes das notas e recomendar quaisquer ações que julgar necessárias (11 pontos).
Resposta: Questão ética BillCo, uma empresa de desenvolvimento imobiliário, aluga uma unidade de escritório para um auditor no curso normal dos negócios. Isso pode criar uma ameaça de interesse próprio, devido ao benefício potencial do cliente de auditoria. Neste caso, o aluguel nominal de US$ 100 por ano para edifícios de escritórios novos e luxuosos é considerado um desconto especial. Conseqüentemente, uma ameaça significativa de interesse próprio. Além disso, o cliente está oferecendo presentes e hospitalidade. O auditor deve considerar sua intenção, pois isso pode criar ameaça de familiaridade devido ao relacionamento próximo ou ameaça de intimidação, pois o cliente pode ameaçar torná-la pública no futuro. Código IESBA, proibir. Declínio.
Presente e hospitalidade
Pode criar: Ameaça de interesse próprio, devido ao valor. Ameaça de intimidação, porque o cliente pode ameaçar torná-la pública. Para avaliar a significância, observe: Natureza e valor = que tipo de presente? Um prédio de escritórios ou um pedaço de bolo Intenção = por que dar isso? Salvaguarda: A evitar, a menos que o montante seja claramente insignificante.
Documentos de perguntas anteriores 2018/12 Q3b (30/09/2018) Como resultado de sua visita de revisão de auditoria nas instalações do cliente, você soube que a equipe de auditoria foi convidada e posteriormente participou da festa anual do escritório da Clean Co. O cliente forneceu a cada membro da equipe de auditoria um voucher gratuito no valor de US$ 30, que poderia ser. resgatados no local durante a festa A sênior de auditoria, Paula Metcalfe, que trabalha na auditoria há três anos, informou que a equipe de auditoria sempre foi incentivada a comparecer à festa para desenvolver um bom relacionamento com os clientes. Obrigatório: Comente sobre as questões éticas e profissionais decorrentes da sua revisão dos papéis de trabalho de auditoria e recomende quaisquer ações que devam ser tomadas agora pela Thomasson & Co. (15 pontos)
Resposta: Questão ética Convidar o auditor para uma festa no escritório é um presente e hospitalidade do cliente. Isto pode criar uma ameaça de familiaridade, devido ao relacionamento próximo como resultado da presença todos os anos. O Auditor pode tornar-se menos objectivo e relutante em desafiar a carteira do cliente. Isto também pode criar uma ameaça de interesse próprio, uma vez que o auditor está a receber benefícios financeiros diretos do cliente, ou seja, vales de 30 dólares. No caso da Clean Co, o voucher de US$ 30 por pessoa parece ter um valor imaterial, portanto, não há ameaça à independência. No entanto, o auditor ainda pode considerar recusar o presente para manter uma distância profissional de um cliente.
2.3 Relacionamento comercial com cliente de auditoria
Joint venture com cliente de auditoria
Operação/marketing conjunto com cliente de auditoria
Acordo de distribuição/marketing, para distribuir produtos ou serviços uns dos outros
Pode criar: Ameaça de interesse próprio A significância depende de:Materialidade do interesse financeiro
Documentos de perguntas anteriores 2014/6 Q4d Também trabalhei na auditoria da Campbell Co, onde ouvi o diretor administrativo, Ting Campbell, discutir uma potencial nova oportunidade de negócio com o parceiro de auditoria. A Campbell Co é uma organizadora de eventos e está planejando executar um programa de eventos em todo o país para. contadores, onde os palestrantes discutirão atualizações técnicas de relatórios financeiros, regulamentos fiscais e de auditoria, Ting propôs que nossa empresa pudesse investir algum dinheiro na oportunidade de negócios, fornecer os palestrantes, comercializar os eventos para nossos clientes de auditoria e que qualquer lucro obtido seria. ser compartilhado entre Ryder & Co e Campbell Co. Quais seriam as implicações de nossa empresa considerar esta oportunidade de negócio? Obrigatório: Para cada uma das questões levantadas, responda ao auditor júnior, explicando as questões éticas e profissionais decorrentes dos comentários do auditor júnior (7 valores).
Questão ética Esta é uma operação conjunta com o cliente de auditoria, pois a empresa de auditoria investe dinheiro, fornece palestrante, comercializa o evento e, finalmente, compartilha o lucro com o cliente de auditoria. Isso cria uma ameaça de interesse próprio, devido ao interesse financeiro comum. Ameaça significativa de interesse próprio, pois este é um evento de âmbito nacional, o que implica que se trata de uma operação razoavelmente grande. O código IESBA proíbe relações comerciais estreitas com clientes de auditoria, a menos que o interesse financeiro seja claramente imaterial. Declínio.
Assuntos profissionais
= Competência profissional e devido zelo = Você consegue fazer isso corretamente? Não é uma resposta sim ou não, mas fatores a serem considerados?
por exemplo. Função profissional = consultor fiscal Responsabilidade profissional = planejamento tributário Você consegue = conhecimento, experiência, tempo
Esquema de pontuação: 1 ponto = 1 nota
Etapa 1 Função: Palestrante, Palestrante
Etapa 2 Responsabilidade: Discuta as últimas questões contábeis, fiscais e de auditoria em eventos nacionais.
Etapa 3 Você pode fazer isso: O auditor deve considerar: (1)Cronograma dos eventos; (2) Disponibilidade de orador competente, como sócio, gerente sênior.
Resumo – questões éticas e profissionais
A pontuação padrão da questão ética é de 4 pontos [1] Identificar ameaças morais (ameaça de interesse próprio) causas (interesse financeiro) [1] Avalie a importância (ameaça significativa) e o motivo (materialidade numérica, sem número) [1] Regulamentos do código (proibir ou permitir) [1] Medida (recusar ou aplicar salvaguarda)
A pontuação padrão de matéria profissional é de 3 pontos [1] Papel e responsabilidade profissional [2] Fatores a serem considerados e aplicados ao caso (solicitação de empréstimo e banqueiro)
2.4 Relacionamento pessoal com cliente de auditoria
Pode criar: • Ameaça de familiaridade. Deixar de manter o ceticismo profissional. • Ameaça de intimidação. Pressão sobre o auditor para influenciar o seu julgamento. • Ameaça de interesse próprio. O auditor tenta proteger o membro da família e, portanto, não está disposto a reportar distorções materiais detectadas.
A significância depende de: • Proximidade = quão próximo é o relacionamento? • Antiguidade = quão sênior é a pessoa envolvida? por exemplo, sócio e diretor financeiro por exemplo, assistente de auditoria e assistente de contas
Documentos de perguntas anteriores 2010/6 Q4b O diretor financeiro da Hall Co solicitou que um determinado sênior de auditoria, Kia Nelson, fosse designado para a equipe de auditoria. Este sênior não havia sido designado anteriormente para a auditoria da Hall Co. Após uma investigação mais aprofundada, descobriu-se que Kia Nelson é irmã de. Controlador financeiro da Hall Co. Obrigatório: Identificar e avaliar as questões éticas e outras questões profissionais levantadas, em relação à Hall Co. (6 pontos)
Respostas para questões reais Questão ética Interesse próprio, familiaridade, ameaças de intimidação devido ao relacionamento familiar, ou seja, irmã de FC Ameaças significativas, devido à proximidade e antiguidade: 1) Irmã, parente próximo 2) Auditor sênior, bastante significativo no trabalho de campo de auditoria 3) FC, que tem influência significativa no FS O código proíbe relacionamentos familiares e pessoais próximos com clientes de auditoria. Recuse e explique o porquê.
Questão profissional Função = Auditor Responsabilidade = Qualquer coisa afeta a auditoria O sênior não foi atribuído anteriormente ao cliente. A introdução de um auditor sênior sem experiência do cliente pode levar a uma liderança ineficaz da equipe e aumentará o risco de auditoria, nomeadamente o risco de detecção.
2.5 Associação longa – pessoal sênior
• Longa associação de pessoal sênior – relacionamento cooperativo de longo prazo KAP
Pode criar: Ameaça familiar Auditor e cliente de auditoria tornam-se amigos, aceitando também a carteira do cliente. O cliente de auditoria se familiariza com os procedimentos de auditoria, auditoria previsível.
Rotação KAP: A importância depende de: (o mesmo que relacionamento comercial e pessoal) Tempo = quanto tempo dura a associação? Sênior = quão sênior é a pessoa envolvida?
Parceiro-chave de auditoria Parceiro de trabalho – quem supervisiona a auditoria e finalmente assina o relatório Revisor de controle de qualidade – quem realiza a revisão de qualidade
Rotação Empresa listada: rotação de 7 anos, período de reflexão de 2 anos. Empresa privada: O código não especifica o período de rotação. Empresa privada torna-se empresa listada: -Já atua como KAP até 5 anos, continua até 7 anos e faz rodízio, -Já atua como KAP há 6 anos ou mais, continua até 2 anos e alterna
Documentos de perguntas anteriores 2014/12 Q4b Ordway Co é um cliente de auditoria de longa data de sua empresa e é uma empresa listada. Bobby Wellington atua como sócio de auditoria há sete anos e entende que um novo sócio de auditoria precisa ser nomeado para ocupar seu lugar. em contato com o cliente e atuar como revisor do controle de qualidade do trabalho em futuras auditorias da Ordway Co. Obrigatório: Explicar as ameaças éticas levantadas pela longa associação do pessoal sênior de auditoria com um cliente de auditoria e as salvaguardas relevantes a serem aplicadas, e discutir se Bobby Wellington pode atuar como revisor de controle de qualidade do trabalho nas futuras auditorias da Ordway Co.
Respostas para perguntas reais Questão ética Longa associação e fechamento de relacionamento comercial criam ameaça à familiaridade. Ameaça significativa de familiaridade, devido ao tempo (7 anos) e antiguidade (sócio de auditoria). Bobby pode aceitar demais o livro do cliente. Salvaguarda Rotação KAP A Ordway Co é uma empresa listada, rotação de 7 anos, período de reflexão de 2 anos e, durante o período, o auditor não deve participar da auditoria da entidade, fornecer controle de qualidade para o trabalho, consultar a equipe de trabalho ou o cliente. em relação a questões, transações ou eventos técnicos ou específicos do setor ou de outra forma influenciar diretamente o resultado do trabalho. = Nenhum envolvimento em qualquer capacidade da auditoria. Revisor de CQ Bobby só poderá atuar como revisor de controle de qualidade do trabalho da Ordway Co após 2 anos.
• Sócio de auditoria ativo torna-se diretor/desempenha funções de diretor Parceiro torna-se gerente, diretor
2012/6 T1b O parceiro de ética da Magpie & Co, Robin Finch, deixa um bilhete em sua mesa: 'Acabei de ter uma conversa com Steve Eagle sobre o Grupo CS. Ele gostaria que o parceiro de auditoria participasse das reuniões do conselho do Grupo CS mensalmente. que nossa empresa possa ser informada sobre quaisquer questões relacionadas à auditoria o mais rápido possível. Além disso, Steve perguntou se um de nossos gerentes de auditoria poderia ser destacado para a Starling Co em substituição temporária de seu diretor financeiro que saiu recentemente, e solicitou nosso. ajudar no recrutamento de um substituto permanente. Por favor, forneça-me uma resposta a Steve que avalie as implicações éticas de seus pedidos.’ Obrigatório: Responda à nota do parceiro (6 pontos)
3 questões no caso Questão 1 = Parceiro de auditoria participará da reunião mensal do CA Questão 2 = Gerente de auditoria destacado como FD temporário Questão 3 = Ajuda para recrutar FD permanente
Questão 1 = Parceiro de auditoria participará da reunião mensal do CA O código do IESBA não proíbe o auditor de participar nas reuniões do CA, mas o auditor deve evitar desempenhar funções de gestão e tomar decisões de gestão, caso contrário o auditor poderia, em substância, agir como um diretor do cliente = ameaça de gestão. O código também afirma que se um auditor atuar como diretor ou responsável de um cliente de auditoria, as ameaças de autoavaliação e de interesse próprio criadas seriam tão significativas que nenhuma salvaguarda poderia reduzir as ameaças a um nível aceitável.
** Destacamento/Atribuição de pessoal temporário para ajudar a recrutar pessoal
Pode criar: Ameaça de autoavaliação. A significância depende de: • Função desempenhada, por exemplo, responsabilidade de gestão, significativa, não permitida. • Extensão dos trabalhos realizados, por exemplo, consolidação, significativa, não permitida. Não é possível fornecer serviços de contabilidade e escrituração contábil (incluindo folha de pagamento) à empresa listada, a menos que os serviços estejam relacionados a assuntos que sejam coletivamente imateriais para as demonstrações financeiras. Salvaguarda: A pessoa deve ser excluída da equipe de auditoria. O trabalho realizado deve ser revisado adicionalmente.
Documentos de perguntas anteriores 2018/9 Q2b (instituição financeira listada em 31/10/2018) O gerente de folha de pagamento da Turner Co perguntou ao supervisor de auditoria se seria possível para a Coram & Co fornecer um funcionário destacado para trabalhar no departamento de folha de pagamento. O gerente de folha de pagamento tem lutado para recrutar um novo supervisor para a folha de pagamento principal da organização. sistema e deseja designar um membro qualificado da equipe da empresa de auditoria por um período inicial de seis meses. Obrigatório: comentar as questões éticas e profissionais levantadas em relação à auditoria da Turner Co e recomendar quaisquer ações a serem tomadas pela empresa de auditoria. . (4 pontos) Consulte o resumo anterior para obter a resposta.
• Auditor torna-se cliente de auditoria
Antes de ingressar Pode criar: Ameaça de interesse próprio, devido à negociação de emprego. A significância depende de: Papel da pessoa como auditor e seu futuro papel no cliente. Salvaguarda: A firma deve ter políticas e procedimentos em vigor que exijam que os membros de uma equipa de auditoria notifiquem a firma de auditoria quando iniciam negociações de emprego com o cliente. Retirar o indivíduo da equipa de auditoria.
Depois de ingressar Pode criar: • Ameaça de familiaridade, pois conhece a metodologia de auditoria da firma. • Ameaça de intimidação, devido à pressão sobre a equipe de auditoria, especialmente os juniores. A significância depende de: Papel. Salvaguarda: Modifique o plano de auditoria para tornar a auditoria menos previsível. Designe uma equipe experiente para reduzir a ameaça de intimidação.
Questionários anteriores 2012/12 Q1a iii (30/11/2012) Vários diretores executivos e o controlador financeiro da Grohl Co saíram em outubro de 2012, para criar uma empresa especializada na reciclagem de equipamentos eletrônicos antigos. Esta nova empresa não é considerada concorrente das operações da Grohl Co. , e substitutos para os diretores foram recrutados. Um dos gerentes de auditoria da Foo & Co, Bob Halen, está sendo entrevistado para o cargo de controlador financeiro na Grohl Co. Bob é um bom candidato para o cargo, pois desenvolveu um bom conhecimento de Grohl. negócios de Co quando ele gerenciava a auditoria. Obrigatório: Discuta quaisquer questões éticas levantadas e recomende as ações relevantes a serem tomadas por nossa empresa (4 pontos).
Respostas para perguntas reais Questão ética Gerente de auditoria para o ano fiscal 30/11/2011, poderá se tornar FC para o ano fiscal 30/11/2012. Antes de aderir: Ameaça significativa de interesse próprio, devido ao papel do Bos na auditoria (gerente de auditoria LY que é significativo nos trabalhos de campo de auditoria) e ao papel futuro no cliente (FC que tem impacto significativo no TYFS e na auditoria). Ação: Revise o trabalho realizado para sua auditoria do ano fiscal de 2011. Se ele finalmente aderir: Ameaça significativa de autoavaliação e familiaridade. Ação: Modifique o plano de auditoria, designe pessoal experiente
• Cliente de auditoria torna-se auditor
Pode criar: • Ameaça de auto-revisão, caso a pessoa fosse responsável pela contabilidade. • Ameaça de familiaridade, porque seus colegas ainda trabalham em contabilidade. • Ameaça de intimidação, caso fosse gerente. A significância depende de: Papel. Salvaguarda: O código IESBA não proíbe, mas fornece um prazo de 2 anos.
2.6 Fornecer serviços relacionados a contabilidade para cliente de auditoria
Serviços comuns relacionados à contabilidade
Serviços de contabilidade – impacto direto no SF
Serviços de contabilidade = Basicamente, o cliente não forneceu números e pagou ao auditor por isso Trabalho normal de auditoria = Aplicação de padrões contábeis, políticas contábeis Reconciliações Tradução de subsidiária estrangeira Ajuste de auditoria, etc.
Pode criar: • Ameaça de interesse próprio, devido a receitas de taxas. • Ameaça de autoavaliação. O auditor produz e posteriormente audita os números. • Ameaça da gestão. A preparação dos registos contabilísticos é responsabilidade da gestão e a ameaça é tão significativa que nenhuma salvaguarda pode ser aplicada para reduzir a um nível aceitável. Empresa listada: Não permitido. Empresa privada: Trabalhos rotineiros e mecânicos, permitidos. Empresa do grupo? Lista parental Subsidiária 1 – listagem Subsidiária 2 – Privada?
Serviços de avaliação – podem criar números em FS
Pode criar: Ameaça de autoavaliação A significância depende de: • Materialidade • Subjetividade = Muito julgamento? Empresa listada: Material, não permitido (imaterial permitido). Empresa privada: Material e subjetiva, não permitida. Salvaguarda: Use equipes diferentes Peça a um profissional para realizar análises adicionais
Documentos de perguntas anteriores 2013/12 Q4c (ou seja, 28/02/2014) A Banbury Co é uma entidade listada e seu comitê de auditoria solicitou à Chester & Co que realizasse uma avaliação atuarial do plano de pensão de benefício definido da empresa. Um dos sócios de auditoria é um atuário qualificado e possui as habilidades e conhecimentos necessários para executar o serviço. A Banbury Co tem um ano encerrado em 28 de fevereiro de 2014, e o planejamento da auditoria deverá começar na próxima semana. Suas demonstrações financeiras para o ano encerrado em 28 de fevereiro de 2013, em relação às quais o relatório de auditoria não foi modificado, incluíram ativos totais de US$ 35 milhões e um valor total de US$ 35 milhões. Responsabilidade com pensões de $ 105.000. Obrigatório: Identifique e discuta as questões éticas e outras questões profissionais levantadas e recomende quaisquer ações que devam ser tomadas em relação a: (c) Banbury Co. (6 pontos)
Respostas para perguntas reais Questão ética A avaliação atuarial é um serviço de avaliação. Pode criar uma ameaça de autoavaliação 105/35.000 = 0,3% do AT, irrelevante para o SOFP no ano passado. No entanto, a avaliação atuarial inclui muitas estimativas, por exemplo, número de pessoas com direito, taxa de mortalidade, honorários médicos, fator de desconto, portanto subjetivo. O código do IESBA diz que o auditor não pode fornecer serviços de avaliação a um cliente de auditoria que seja uma entidade de interesse público se as avaliações tiverem um efeito material, separadamente ou em conjunto, na FS (Entidade de Interesse Público PIE > Empresa Listada). Como tal, não há problema em fornecer serviço de avaliação atuarial à Banbury Co, mas deve usar equipes diferentes ou contratar um profissional para revisão adicional.
Questão profissional Função = Atuário Responsabilidade=Avaliação atuarial Um dos parceiros de auditoria é um atuário qualificado e possui as competências e conhecimentos necessários para executar o serviço. Parece que a competência profissional não é um problema, no entanto, o auditor ainda pode considerar outros fatores, como o tempo.
Serviços fiscais – Preparação de declarações fiscais
Geralmente, isto NÃO cria uma ameaça à independência, desde que a administração assuma a responsabilidade pelos resultados, incluindo quaisquer julgamentos que tenham sido feitos. • Com base em informações históricas verificadas • Sujeito a revisão e aprovação pela autoridade fiscal
Pode criar: • Ameaça de auto-revisão. O auditor analisa o trabalho que ele próprio realizou anteriormente, por exemplo, o valor das contas a pagar no FS. • Ameaça de defesa de interesses do auditor que promove os interesses do cliente junto das autoridades fiscais e, portanto, o auditor será tendencioso a favor do cliente. A importância depende de: • Materialidade • Subjetividade/Complexidade Empresa listada: Não permitido. Empresa privada: Use equipe diferente,
Serviços fiscais – Conflito fiscal
Pode criar: • Ameaça de defesa. O auditor atua como defensor do cliente. • Ameaça de auto-revisão. O resultado da disputa fiscal pode afectar o FS. A significância depende de: Materialidade. Agir como defensor do cliente em público e o valor é material, não permitido. Use equipes diferentes.
Documentos de perguntas anteriores 2013/6 Q2a (28/02/2013) ' Eu estava discutindo a posição fiscal do Grupo com a controladora financeira, quando ela disse que estava com dificuldades para calcular o ativo fiscal diferido que deveria ser reconhecido. O ativo fiscal diferido surgiu porque várias subsidiárias do Grupo tiveram prejuízo neste ano, criando. prejuízos fiscais não utilizados. Como eu tinha acabado de estudar impostos diferidos na faculdade, fiz o cálculo da posição fiscal diferida do Grupo para ela. O gerente de auditoria disse que isso economizou tempo, pois agora não teríamos que auditar o valor do imposto diferido.
2013/6 Q2a (ou seja, 28/02/2013) «A auditora financeira também pediu o meu conselho sobre a forma como os prejuízos fiscais poderiam ser utilizados pelo Grupo no futuro. Forneci-lhe algumas recomendações de planeamento fiscal, pelas quais ela ficou muito grata.» Obrigatório: Em relação à auditoria do Grupo Retriever, avaliar o controle de qualidade, questões éticas e outras questões profissionais decorrentes do planejamento e desempenho da auditoria do Grupo (13 valores). 2 questões no caso Questão 1 = Cálculo do DTA Questão 2 = Planejamento tributário
Respostas para perguntas reais Questão ética Questão 1=Cálculo do DTA Ameaça de auto-revisão, como o DTA calculado para a preparação do lançamento contábil será posteriormente auditado pela empresa. A significância depende de: -Materialidade, normalmenteDTé considerado material. - Subjetividade, e DTsubjetivo neste caso. Porque a disponibilidade de lucro fiscal futuro para o DTA utilizado deve ser avaliada de acordo com a IAS 12 e esta avaliação contém muitos julgamentos. Código IESBA, não permitido para listagem de empresa. Uma revisão independente deve ser realizada.
Respostas para perguntas reais Questão Ética 2=Planejamento tributário Ameaça de auto-revisão, uma vez que o aconselhamento de planeamento fiscal afectará assuntos a reflectir nas demonstrações financeiras. Ameaça significativa de autoavaliação, pois o planejamento tributário é uma área bastante material e complexa, que requer nível adequado de habilidade e conhecimento para realizar tal trabalho. Código IESBA, não permitido para listagem de empresa. Aconselhar o cliente a contratar um profissional tributário para aconselhamento adequado.
Respostas para perguntas reais Questão profissional Função=Assistente de auditoria Responsabilidade=Qualquer coisa afeta a auditoria Auditoria júnior calcula DTA e fornece consultoria de planejamento tributário. Falta de experiências relevantes, como resultado, aumenta o risco de erro. O FC do cliente tem dificuldade em calcular o DTA. Isso indica competência de gestão e problema de integridade, risco de aumento de distorção material. Ação: Solicite ajuda do gerente fiscal para revisar o cálculo do DTA.
Artigos anteriores 2018/12 Q3b (ou seja, 30/09/2018 empresa não listada) Após a revisão da carta de compromisso de auditoria e dos documentos de trabalho da seção de tributação do arquivo de auditoria, você estabeleceu que a Thomasson & Co realizou o cálculo da tributação da Clean Co e preencheu as declarações fiscais da empresa e do Sr. Blackers pessoalmente. dos serviços fiscais foram faturados à Clean Co como parte da taxa total para a auditoria e a declaração de impostos pessoal do Sr. Blackers inclui um número significativo de transações envolvendo a compra e venda de propriedades em vários locais internacionais. os documentos incluem uma análise detalhada de uma série de contas bancárias offshore em nome do Sr. Blackers que identificaram as transações imobiliárias.
Artigos anteriores 2018/12 Q3b (ou seja, 30/09/2018 empresa não listada) Obrigatório: Comente sobre as questões éticas e profissionais decorrentes de sua revisão dos papéis de trabalho de auditoria e recomende quaisquer ações que devam ser tomadas agora pela Thomasson & Co. (15 pontos) 3 questões no caso Questão 1 = Realizar cálculo de tributação corporativa Questão 2 = Declaração de imposto de renda corporativa completa Questão 3 = Declaração fiscal individual completa do diretor Para a resposta à Questão 1 e 2, consulte o resumo anterior. A questão 3 envolve o combate à lavagem de dinheiro, que será discutida mais adiante
2.7 Fornecer serviços de finanças corporativas para cliente de auditoria
Financiamento de dívida e financiamento de capital 1) (Equity) Vender ações, Ameaça de defesa, Não permitido 2) (Responsabilidade) Pedir dinheiro emprestado ao banco / Reestruturação do empréstimo, ameaça de autoavaliação, o auditor cria o número e audita o número posteriormente. Reestruturação do empréstimo = Extensão extensão do empréstimo = Obtenha uma taxa de juros flutuante mais baixa
Pode criar: • Ameaça de defesa, o auditor fala com o banco em nome do cliente. • Ameaça de auto-revisão, o FL (custo do empréstimo a pagar e custo amortizado) mudará, o auditor preparará o cronograma e posteriormente auditará o cronograma. • Ameaça à gestão, pois esta é responsabilidade da gestão. A significância depende de: Materialidade e subjetividade Salvaguarda: Use equipes diferentes Tenha um profissional para realizar análises adicionais
Documentos de perguntas anteriores 2010/12 Q4a ii Um novo parceiro com experiência no sector bancário juntou-se à Neeson & Co. Foi sugerido que o parceiro poderia especializar-se na oferta de um serviço de finanças corporativas aos clientes. Em particular, o parceiro poderia aconselhar os clientes sobre a obtenção de financiamento de dívida e negociar com eles. o banco do cliente ou outro fornecedor de financiamento em nome do cliente. A taxa cobrada por este serviço dependeria da obtenção do financiamento pelo cliente com um custo de empréstimo inferior à taxa de mercado. Obrigatório: Avalie cada uma das sugestões apresentadas acima, comentando as questões éticas e profissionais levantadas (5 valores).
Respostas para perguntas reais 2 questões no caso Questão 1 = Ajudar o cliente de auditoria a negociar o empréstimo Questão 2 = Taxa contingente (discutiremos mais tarde) Questão profissional Função=Consultor em finanças corporativas Responsabilidade=Aconselhar os clientes sobre como levantar dívidas e negociar com o banco do cliente. O auditor deve considerar: Se o novo parceiro é competente. Neste caso, parece bom devido à sua experiência no setor bancário.
2.8 Serviços de recrutamento para cliente de auditoria
Pode criar: • Ameaça de interesse próprio, porque o auditor obtém receitas adicionais de honorários. • Ameaça de familiaridade ou intimidação, se recrutar FC/FD, o auditor será menos rigoroso na auditoria. • Ameaça de gestão, pode assumir responsabilidades de gestão. A significância depende de: • Papel da pessoa a ser recrutada • Natureza da assistência solicitada
A possível assistência solicitada inclui: 1) Pesquisa de candidatos - empresa listada não permitida 2) Entrevista 3) Realizar verificação de referência de empresa listada não é permitida 4) Revise a qualificação 5) Aconselhar adequação 6) Negociar salário, etc. (proibir, dever de gestão) 7) Decidir a contratação (proibir, dever de gestão)
Documentos de perguntas anteriores 2012/6 Q1b O parceiro de ética da Magpie & Co, Robin Finch, deixa um bilhete em sua mesa: 'Acabei de ter uma conversa com Steve Eagle sobre o Grupo CS. Ele gostaria que o parceiro de auditoria participasse das reuniões do conselho do Grupo CS mensalmente. que nossa empresa possa ser informada sobre quaisquer questões relacionadas à auditoria o mais rápido possível. Além disso, Steve perguntou se um de nossos gerentes de auditoria poderia ser destacado para a Starling Co em substituição temporária de seu diretor financeiro que saiu recentemente, e solicitou nosso. ajuda no recrutamento de um substituto permanente. Por favor, forneça-me uma resposta a Steve que avalie as implicações éticas de seus pedidos.' Obrigatório: Responda à nota do parceiro (6 pontos)
Respostas para perguntas reais 3 questões no caso Problema 1 = Parceiro de auditoria participará da reunião mensal do BOD (Concluído) Questão 2 = Gerente de auditoria destacado como FD temporário (Concluído) Questão 3 = Ajuda para recrutar FD permanente Para obter respostas, consulte o resumo anterior Suponha que o grupo CS não esteja listado ou listado
Questionários anteriores 2016/9 e 12 Q5a i A Gull Co é uma grande empresa privada que atualmente pertence à família Brenner, que detém a maioria das ações da empresa. Após a conclusão da auditoria este ano, o diretor financeiro, Jim Brenner, entrou em contato com você e lhe informou que a família. está considerando listar a empresa na bolsa de valores. Eles gostariam de recrutar um de seus parceiros de auditoria por um período de seis meses para ajudar na preparação para a listagem. atualmente presente na empresa, Jim Brenner também solicitou que sua empresa os ajudasse na identificação e recrutamento de novos membros para o conselho. Obrigatório: As questões éticas e profissionais relacionadas com os pedidos de recrutamento efetuados pela Gull Co. (5 valores)
Respostas para perguntas reais 2 questões no caso Problema 1 = Parceiro de auditoria destacado para ajudar na listagem Questão 2 = Recrutar novos membros para o conselho
Respostas para perguntas reais Questão 2=Recrutar novos membros para o conselho Ético Interesse próprio significativo, familiaridade ou intimidação, ameaças de gestão como auditor ajudam a recrutar pessoal que acabará por ser: • em cargos de gestão sênior • responsável pela administração e supervisão de uma empresa listada. • poderá também passar a integrar qualquer comissão de auditoria que a sociedade venha a constituir e será responsável pela avaliação da independência dos auditores externos. Dado que a GullCo será potencialmente uma empresa listada, a Raven&Co não deve estar envolvida em nenhuma atividade como 1&3
2.9 Políticas de avaliação e remuneração
Bônus de remuneração/desempenho vinculado a algo, por exemplo, a equipe de auditoria recebe bônus vinculado à venda de serviços não relacionados à auditoria PARA CLIENTES DE AUDITORIA Pode criar: Ameaça de interesse próprio A significância depende de: • Materialidade da remuneração • Papel do indivíduo na equipe de auditoria • A proporção da avaliação de desempenho que se baseia na venda de tais serviços • Se as decisões de promoção são influenciadas pela venda de tais serviços
O Código estabelece que um KAP não deve ser avaliado ou compensado (remunerado) com base no sucesso desse parceiro na venda de serviços não relacionados com a garantia de fiabilidade ao cliente de auditoria do parceiro, devido à sua posição influente na equipa de auditoria. O Código não estabelece que os gestores não devem ser avaliados ou remunerados pela venda de serviços a clientes de auditoria. Pode ser possível, no caso de um gestor de auditoria ter sido remunerado por tal venda, que sejam implementadas salvaguardas, por exemplo: trabalho de revisão. feito pelo gestor em relação ao cliente. No entanto, seria mais prudente não oferecer de todo o regime de remuneração.
Documentos de perguntas anteriores 2012/12 Q3b i A Weller & Co está enfrentando a concorrência de outras firmas de auditoria e os sócios têm considerado como a receita da firma poderia ser aumentada. Duas sugestões foram feitas: 1. Os sócios e gestores de auditoria podem ser incentivados a vender serviços não relacionados à auditoria para clientes de auditoria. incluindo em seu pacote de remuneração um bônus por vendas bem-sucedidas. Obrigatório: Comente as questões éticas e profissionais levantadas pelas sugestões para aumentar a receita da empresa (4 valores).
Respostas para perguntas reais Ético Ameaça de interesse próprio A significância depende de: 1) A função. Neste caso, é sócio ou gestor. 2) O valor do bônus. Se também for significativo, uma ameaça significativa. Código IESBA, bônus significativos não são permitidos. Por isso: 1)Não implemente esta política. 2) Não venda para clientes de auditoria.
2.10 Custódia de ativos de clientes
Pode criar: Ameaça de interesse próprio, o auditor pode usar o dinheiro do cliente para uso não autorizado. A significância depende de: Materialidade Salvaguarda: • Mantenha os ativos separadamente, por exemplo, abra uma nova conta bancária • Use apenas para fins autorizados
Documentos de perguntas anteriores 2010/6 Q4 c A Collier Co manteve até recentemente documentos importantes, como títulos de propriedade e certificados de seguro, num cofre na sua sede. No entanto, após uma série de roubos na sede, os diretores perguntaram se os documentos poderiam ser mantidos em segurança nas instalações da Carter & Co. Os sócios da Carter & Co estão considerando oferecer um serviço de custódia a todos os clientes, alguns dos quais podem querer depositar ativos tangíveis, como pinturas adquiridas como investimentos, para guarda. bem como a duração do acordo de guarda. Obrigatório: Identificar e avaliar as questões éticas e outras questões profissionais levantadas (5 valores).
Respostas para perguntas reais Questão profissional Função = serviço de custódia Responsabilidade = Proteger os ativos do cliente, como títulos de propriedade e certificados de seguro, pinturas. O auditor deve considerar: 1)Controle de segurança 2)Controle ambiental para pinturas adquiridas como investimentos 3)Qualquer análise de custo e retorno necessária?
2.11 Conflito de interesses
Uma empresa presta um serviço em relação a dois ou mais clientes cujos interesses em relação ao assunto estão em conflito. Por exemplo, dois concorrentes diretos. Pode criar: Ameaça de interesse próprio E pode afetar: • Confidencialidade O auditor pode divulgar acidentalmente ou propositalmente informações sensíveis ao concorrente. • Objetividade Pode-se perceber que o auditor não pode oferecer serviços e consultoria objetivos a uma empresa quando também audita um concorrente.
Salvaguarda: Informe ambos os clientes para obter consentimento. Use duas equipes diferentes. Uso de acordos de confidencialidade pelos membros da equipe de auditoria.
Documentos de perguntas anteriores 2013/6 Q1b A administração está planejando expandir as operações da Parker Co para um novo mercado relacionado a salões de beleza. Este é um mercado em crescimento e há sinergia porque os produtos da Parker Co podem ser vendidos e usados nos salões de beleza. quais salões de beleza. Um alvo potencial, Beauty Boost Co, foi identificado e discussões preliminares ocorreram entre a administração das duas empresas. O diretor-gerente da Parker Co solicitou o conselho de nossa empresa sobre a potencial aquisição e, especificamente, em relação ao financiamento. da transação. A Beauty Boost Co é cliente de auditoria de nosso escritório, portanto temos considerável conhecimento de seu negócio. Obrigatório: Discuta quaisquer questões éticas levantadas e recomende as ações relevantes a serem tomadas por nossa empresa (7 valores).
Registros de testes reais Questão 1=Conflito de interesses, tanto o comprador quanto o vendedor são nossos clientes de auditoria Questão 2=Serviço de finanças corporativas Para obter respostas, consulte o Resumo anterior
Documentos de perguntas anteriores 2015/9 e 12 Q4c Sua empresa audita a editora Homer Winslow Co. Durante sua recente auditoria, o diretor financeiro da empresa comentou sobre a crescente concorrência no setor de publicação digital. Um concorrente em rápida expansão, a Pissarro Co, foi especificamente mencionado. firma de contabilidade, Maar Associates, e que a Pissarro Co é um de seus clientes. Espera-se que a auditoria da Pissarro Co seja transferida para o seu departamento para aproveitar sua especialização em mídia e publicação. Obrigatório: Avalie cada uma das questões descritas acima, comentando as questões éticas e profissionais levantadas e recomendando quaisquer ações necessárias em resposta às questões identificadas (6 valores).
Respostas para perguntas reais Ética A aquisição da empresa de contabilidade pela Monet&Co cria um potencial conflito de interesses porque a Monet & Co se tornará a auditora da Homer Winslow Co e de seu concorrente Pissarro Co. Consulte a edição anterior do Resumo Profissional para obter a resposta. Função=Auditor Responsabilidade=Auditar dois concorrentes diretos O auditor deve considerar:Experiências da indústria, tempo e recursos, etc.
Documentos de perguntas anteriores 2017/9 e 12 Q4c Adder Co é um cliente de auditoria listado de sua empresa A equipe de gestão da Adder Co solicitou que você realizasse uma avaliação das ações de outro cliente de auditoria, Slowworm Co, com o objetivo de comprar a totalidade da participação acionária. cujas ações pertencem integralmente ao fundador original, Sr. Jim Slow. Obrigatório: Comente sobre as questões éticas e outras questões profissionais levantadas e recomende quaisquer ações que devam ser tomadas (6 pontos).
Respostas para perguntas reais Ética Adde Co desejará comprar as ações pelo menor valor possível e o proprietário da Slow worm Co desejará vendê-las pelo maior valor possível = conflito de interesses, ameaça significativa à objetividade do auditor, que pode ser visto como agindo no interesse de uma parte em detrimento da outra. Ameaça de auto-revisão porque o auditor teria uma influência significativa sobre a avaliação do vendedor, que consequentemente seria usada para consolidar as suas contas no novo grupo cujo auditor seria responsável pela auditoria no futuro.
Respostas para perguntas reais Ética Uma empresa não deve prestar serviços de avaliação a um cliente cotado se a avaliação tiver um efeito material nos FS que são consequentemente auditados. Recuse e explique o porquê.
2.12 Taxas
Taxas – Taxa contingente
Uma taxa contingente surge quando a firma de auditoria recebe uma taxa que depende de um determinado resultado, por exemplo, taxa de auditoria = 20% do PAT, taxa de finanças corporativas = custo favorável do empréstimo. Pode criar: Ameaça de interesse próprio • Não é permitido trabalho de auditoria, ou seja, serviço de auditoria para cliente de auditoria. • Não é permitido serviço que não seja de auditoria para cliente de auditoria.
Documentos de perguntas anteriores 2010/12 Q4a ii Um novo parceiro com experiência no sector bancário juntou-se à Neeson & Co. Foi sugerido que o parceiro poderia especializar-se na oferta de um serviço de finanças corporativas aos clientes. Em particular, o parceiro poderia aconselhar os clientes sobre a obtenção de financiamento de dívida e negociar com eles. o banco do cliente ou outro fornecedor de financiamento em nome do cliente. A taxa cobrada por este serviço dependeria da obtenção do financiamento pelo cliente com um custo de empréstimo inferior à taxa de mercado. Obrigatório: Avaliar cada uma das sugestões apresentadas acima, comentando as questões éticas e profissionais levantadas (5 valores).
Respostas para perguntas reais 2 questões no caso Questão 1 = Ajudar o cliente de auditoria a negociar o empréstimo (Concluído) Edição 2 = Taxa contingente Para a resposta, consulte o resumo anterior Serviço de não auditoria para cliente de auditoria, não permitido
Taxas – Taxa vencida
Pode criar: Ameaça de interesse próprio, se os honorários devidos por um cliente de auditoria permanecerem por pagar durante um longo período, especialmente se uma parte significativa não for paga antes da emissão do relatório de auditoria do ano seguinte. A significância depende de: • Materialidade do valor vencido = quão grande • Período de atraso = há quanto tempo
Documentos de perguntas anteriores 2013/12 Q4b A auditoria das demonstrações financeiras da Stratford Co para o ano encerrado em 30 de novembro de 2013 começará em breve. Você está ciente de que o diretor administrativo da Stratford Co, Colin Charlecote, solicitou que o sócio do trabalho de auditoria o acompanhasse em uma reunião com. o banco onde um novo empréstimo será discutido e o projeto de demonstrações financeiras revisado Colin deu a entender que se o sócio não o acompanhar à reunião, ele colocará a auditoria em licitação. Além disso, uma fatura relativa à auditoria provisória. o trabalho realizado em agosto de 2013 ainda não foi pago. Obrigatório: Identifique e discuta as questões éticas e outras questões profissionais levantadas e recomende quaisquer ações (6 pontos).
Respostas para perguntas reais Questão 1: Solicitar ao parceiro que compareça à reunião com o banco para obter empréstimo Ameaça de defesa de direitos, vista como apoio ao empréstimo do cliente. Ação: Declínio. Questão 2:Se recusar, coloque a auditoria fora de concurso Ameaça de intimidação, porque o cliente ameaça mudar de auditor. Ação: Leve os assuntos ao comitê de auditoria. Questão 3:Taxa de auditoria provisória não paga O trabalho de auditoria intercalar foi realizado em Agosto de 2013, e agora é Dezembro de 2013, cerca de 3 meses após o final do ano. Isto não é considerado muito atrasado. Portanto, não há ameaça à independência.
Taxas – Taxas elevadas
Grande = 15% da renda total Muito consecutivo = dois anos consecutivos Pode criar: Ameaça de interesse próprio, medo de perder o cliente.
Taxas – Taxa de referência
Pode criar: Ameaça de interesse próprio, devido a receitas adicionais de taxas. A significância depende de: Materialidade. O auditor não deve recomendar aqueles que pagam a taxa mais alta. Obtenha o consentimento do cliente sobre o acordo de taxa de referência. Garanta a qualidade do provedor de serviços.
Documentos de perguntas anteriores 2010/6 Q4d Vários clientes de auditoria solicitaram que a Carter & Co fornecesse treinamento técnico sobre questões financeiras e tributárias. Este não é um serviço de relatórios que a empresa deseja fornecer, e encaminhou os clientes de auditoria para uma empresa de treinamento, a Gates Co, que está pagando uma taxa. taxa de indicação à Carter & Co para cada cliente de auditoria indicado. Obrigatório: Identificar e avaliar as questões éticas e outras questões profissionais levantadas (3 valores).
Ética Para obter respostas, consulte o Resumo anterior Questão profissional Portão=Boa qualidade? Verifique e garanta a qualidade do Gate.
Taxas - Taxa de bola baixa = Citar propositalmente uma taxa mais baixa, permitida, mas não incentivada (discutiremos mais tarde)
2.13 Técnica de exame: ética
Os padrões éticos e sua aplicação constituem uma parte importante do plano de estudos de Auditoria e Garantia Avançada e são examinados regularmente. Muitas vezes, as notas para esta área serão distribuídas por mais de uma questão e podem ser combinadas com planejamento, questões profissionais ou de forma independente. Os padrões éticos básicos neste nível são os mesmos examinados anteriormente em Auditoria e Garantia; o que diferencia o nível das questões é a sua capacidade de aplicar esses padrões a situações mais complexas e mostrar que você entende tanto as ameaças quanto as salvaguardas. uma área do exame onde os candidatos podem usar uma boa técnica de exame para aumentar as notas obtidas sem ter que aprender mecanicamente muitas informações adicionais acima daquelas aprendidas em exames anteriores.
Este artigo demonstrará como maximizar as notas nessas áreas usando boas técnicas. É, no entanto, específico para o contexto de auditoria e garantia e, portanto, terá um foco e aplicação diferentes da forma como a ética é examinada em outras áreas da Qualificação ACCA. . O que você precisa saber O ponto de partida para a preparação para qualquer exame é conhecer o conhecimento subjacente necessário para esta parte do plano de estudos. Neste nível, o conteúdo da orientação é o que você deve focar. As notas não são atribuídas para memorizar ou citar números padrão. é a aplicação do conteúdo desses padrões que é importante. Para o exame Advanced Audit and Assurance, os seguintes padrões são examinados:
As situações que você avaliará neste nível geralmente envolverão uma avaliação desses mesmos princípios dentro dos cenários apresentados na pergunta. Além disso, pode-se esperar que você identifique situações em que o auditor corre o risco de assumir uma responsabilidade de gestão no que diz respeito ao fornecimento. serviços adicionais para auditar clientes ou apreciar as diferenças entre clientes cotados (ou outras entidades de interesse público) e não cotados no que diz respeito à aplicação destes princípios. Atenção especial: avaliação da materialidade, auditores assumindo responsabilidades de gestão, diferenças entre empresas cotadas e empresas não cotadas
No que diz respeito à objetividade e independência, a abordagem conceitual geral nos códigos é a seguinte: (a) Identificar ameaças à independência (b) Avaliar a importância das ameaças identificadas, e (c) Aplicar salvaguardas, quando necessário, para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável. Quando o contador profissional determinar que salvaguardas apropriadas não estão disponíveis ou não podem ser aplicadas para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável, o contador profissional deve eliminar a circunstância ou relacionamento que cria as ameaças ou recusar ou encerrar o trabalho de auditoria.
Como aplicar o conhecimento Ao abordar situações éticas no exame, geralmente você terá que demonstrar estas habilidades: 1. que você pode identificar uma ameaça ética 2. que você entenda como ela surge e as implicações da ameaça, e 3. que você possa relacionar a orientação ao cenário específico para determinar as salvaguardas ou o curso de ação necessário.
Cada uma destas competências pode ser ilustrada através dos exemplos abaixo (observe que as respostas fornecidas aqui se concentram nas questões éticas que surgem e não cobrem as questões profissionais ou outras que você também pode precisar discutir decorrentes dos cenários. Estas respostas não o são). totalmente abrangente e dar um exemplo do conteúdo que poderia ser produzido em um exame. Existem outros pontos em cada caso que poderiam ser desenvolvidos e resultados adicionais disponíveis nos códigos de ética, no entanto, eles representam uma resposta bem desenvolvida que um candidato poderia; usar para atingir as notas máximas disponíveis.
Exemplo 1 O comité de auditoria da Mumbai Co, pediu ao sócio que considerasse se seria possível para a equipa de auditoria realizar uma revisão do sistema de controlo interno da empresa. Vários incidentes recentes levantaram preocupações entre a equipa de gestão de que os controlos se deterioraram. e que isso aumentou o risco de fraude, bem como de práticas comerciais ineficientes. O relatório do auditor para a auditoria das demonstrações financeiras da Mumbai Co para o ano encerrado em 31 de março de 2016 foi assinado há algumas semanas. . Obrigatório: Comente as questões éticas levantadas e as ações que sua empresa deve tomar em resposta à solicitação do cliente (6 pontos).
Neste exemplo, somos solicitados a fornecer um serviço adicional a um cliente de auditoria – uma revisão de sistemas e controles. Isso dará origem a uma ameaça de autoavaliação e poderá possivelmente levar à assunção de uma responsabilidade de gestão. Essa identificação é o primeiro passo para responder à pergunta, mas esses pontos por si só não valerão crédito no exame até que você os desenvolva. Para fazer isso, você pode usar as etapas descritas para acumular notas a seguir. em negrito.
Demonstrar que você entende as ameaças, como elas surgem e suas implicações Identificar ameaças éticas Por que Fornecer uma revisão do sistema e dos controles da empresa dá origem a uma ameaça de autoavaliação, uma vez que esses controles serão revisados pela firma ao determinar a nossa estratégia de auditoria. A firma pode estar relutante em destacar erros ou adotar uma abordagem substantiva durante a auditoria. isso pode destacar deficiências no trabalho da empresa no serviço adicional (1 ponto). A concepção de sistemas e controlos é uma responsabilidade da gestão, pelo que uma revisão dos mesmos pode dar origem a uma situação em que o auditor assume uma responsabilidade de gestão ao assumir o papel de gestão (1 ponto).
Aplicar a orientação ao cenário – avaliar a importância e sugerir salvaguardas e concluir Avaliar a importância, medidas O código afirma que a ameaça à independência do desempenho das responsabilidades de gestão de um cliente de auditoria é tão significativa que não existem salvaguardas que possam reduzir a ameaça a um nível aceitável (1 ponto). No entanto, esta resposta pode obter três pontos, é provável que mais notas estejam disponíveis. Do ponto de vista técnico do exame, você deve procurar pontos adicionais a serem destacados. Neste estágio, não comece a especular sobre o valor relativo dos honorários; tente se concentrar nas informações que o examinador lhe forneceu.
Aqui, a empresa é sinalizada como listada, portanto, deve haver mais desenvolvimento disponível nesta área. Pense em como você viu os problemas de responsabilidade gerencial serem superados durante seus estudos e na prática de questões anteriores. São esses pontos que você pode usar para atrair ainda mais. marcas. A responsabilidade de gestão pode ser evitada se o cliente assumir a responsabilidade de monitorar os relatórios elaborados e tomar as decisões sobre as recomendações (1 ponto). No entanto, como este cliente está listado, estamos proibidos de realizar serviços de auditoria interna relacionados com uma parte significativa dos controlos sobre relatórios financeiros (1 ponto). Como tal, devemos recusar o trabalho adicional (1 ponto).
Noutras circunstâncias, a salvaguarda de utilizar equipas separadas para superar ameaças de auto-avaliação ou considerar a competência da empresa para prestar este serviço ganharia crédito, no entanto, neste caso, o cliente é listado, pelo que estes pontos são irrelevantes aqui; Observe que, no exame, nenhuma nota é concedida por simplesmente listar a autoavaliação ou a responsabilidade de gerenciamento, pois elas precisarão ser descritas antes da atribuição das notas. Como tal, reserve um tempo para explicar as ameaças, em vez de simplesmente escrever os termos. .
3. Gestão de práticas
3.1 Segunda opinião
Pode criar: Ameaça de interesse próprio devido a receitas adicionais de honorários e possibilidade de ser nomeado auditor para substituir o atual. E pode afetar: Competência profissional e zelo, pois poderá ter informações parciais.
Salvaguarda: 1) Contate o auditor existente para obter o máximo de informações possível para reduzir a lacuna de informações. 2) O relatório inclui um parágrafo para descrever a situação. 3) Fornecer ao auditor existente uma cópia da 2ª opinião, para que ele saiba como se chega a uma 2ª opinião.
3.2 Publicidade
Pode criar: Ameaça de interesse próprio, porque o auditor atrairá novos clientes e novas fontes de receitas de honorários Salvaguarda: Cumprir os regulamentos relevantes, ou seja, anunciar adequadamente A publicidade deve ser: verdadeira, não enganosa, não implicar referências depreciativas sobre os concorrentes
Documentos de perguntas anteriores 2010/12 Q4a i Você é gerente da Neeson & Co, uma empresa de revisores oficiais de contas, com três escritórios e 12 sócios. Cerca de um terço dos clientes da empresa são clientes de auditoria, o restante são clientes para os quais a Neeson & Co presta consultoria tributária, contábil e empresarial. serviços A empresa está considerando como gerar mais receita e você foi solicitado a avaliar duas sugestões feitas pelo gerente de desenvolvimento de negócios da empresa.
1) Maior empresa do país, enquanto 3 escritórios e 12 sócios, falso. 2) Na maioria das empresas profissionais, isso não pode ser comprovado e implica que outras empresas são menos profissionais e enganosas. 3) Garantia para melhorar a eficiência, garantia para economizar impostos, são reivindicações exageradas, essas coisas não podem ser garantidas antes da compreensão do negócio do cliente. 4) A segunda opinião sugere que a empresa pode fornecer uma opinião melhor, o que é enganoso
5) 25% mais barato que a taxa de auditoria atual (taxa baixa). Isto cria uma ameaça de interesse próprio, para permanecer rentável, o auditor pode reduzir inadequadamente a extensão do trabalho e designar pessoal menos experiente, ou seja, comprometer a qualidade da auditoria. 6) As taxas são aprovadas pela ACCA, isso não é verdade. As empresas são livres para definir suas taxas e não é profissional pedir emprestado o nome ACCA. 7) O anúncio é veiculado em jornal nacional, o que condiz com a imagem profissional.
3.3 Proposta
Conteúdo principal da proposta de auditoria 1) Esboço da empresa 2) Requisitos do cliente, por exemplo, auditoria do primeiro ano do FS. 3) Prazo: Confirme o prazo = 4 meses após você ser suficiente para cumprir 4) Abordagem/Metodologia: por exemplo, requisito de auditoria do ORG, como minimizar a interrupção 5) CQ/Ética: Como cumprir o código ISA 220 e IESBA. 6) Serviços não relacionados à auditoria: por exemplo, destacam-se serviços de consultoria, assessoria estratégica e serviços de expansão no exterior.
Documentos de perguntas anteriores 2014/12 Q4a i Você é gerente de auditoria na Weston & Co, uma empresa internacional de Chartered Certified Accountants com filiais em vários países e que oferece uma variedade de serviços de auditoria e garantia aos seus clientes. Suas responsabilidades incluem a revisão de questões éticas que surgem com clientes de auditoria e. lidar com abordagens de potenciais clientes de auditoria.
A administração da Jones Co convidou a Weston & Co a apresentar uma proposta de auditoria (documento de licitação) para sua consideração. A Jones Co foi criada há apenas dois anos, mas cresceu rapidamente e este será o primeiro ano em que uma auditoria será necessária. Em anos anteriores, foi realizada uma revisão de garantia limitada das suas demonstrações financeiras por uma empresa de auditoria não relacionada. A empresa é especializada no recrutamento de pessoal médico e parte do seu financiamento inicial foi obtido junto de uma empresa de capital de risco. abrir filiais no exterior para ajudar a recrutar pessoal de países estrangeiros.
A Jones Co tem um contador em tempo integral que usa um pacote contábil pronto para uso para registrar transações e preparar informações financeiras. A empresa tem um exercício financeiro encerrado em 31 de março de 2015. O comentário a seguir foi feito por Bentley Jones, o fundador da empresa. e proprietário-gerente, em relação à proposta de auditoria e possíveis honorários de auditoria:
Estou procurando uma empresa de auditoria que me pague honorários de auditoria competitivos. Espero que os honorários sejam bastante baixos, pois estou disposto a pagar mais por serviços que considero mais benéficos para o negócio, como consultoria estratégica. Gostaria que os honorários de auditoria fossem vinculados ao sucesso da Jones Co na expansão no exterior, como resultado do conselho da empresa de auditoria. Espero que a auditoria não seja muito perturbadora e gostaria que ela fosse concluída dentro de quatro meses após o final do ano. Obrigatório: Explicar os assuntos específicos a incluir na proposta de auditoria (documento de concurso), além dos relativos aos honorários de auditoria (8 valores).
Esboço da Weston&Co Um breve resumo da empresa de auditoria, incluindo uma descrição dos diferentes serviços oferecidos e uma descrição das localizações internacionais da empresa. Isto será importante para a JonesCo, uma vez que deseja expandir-se para mercados estrangeiros e estará à procura de uma empresa de auditoria com experiência em diferentes países. O documento também deve descrever a gama de serviços que a Weston&Co pode fornecer e qualquer especialização que a empresa possua em auditoria de empresas de recrutamento.
Identifique os requisitos de auditoria da JonesCo Deve haver um esboço dos requisitos de auditoria legal no país em que a JonesCo está constituída, para confirmar que a empresa está agora no tamanho que exige uma auditoria completa das demonstrações financeiras. Como esta é a primeira vez que uma auditoria é necessária, ela será necessária. será importante delinear o quadro regulamentar e os deveres dos auditores e da administração em relação aos requisitos de auditoria.
Abordagem de auditoria Deve ser fornecida uma descrição da abordagem de auditoria proposta, descrevendo as etapas do processo de auditoria e a metodologia de auditoria utilizada pela firma. A descrição deve indicar que a auditoria será conduzida de acordo com os requisitos da ISA. testes exaustivos dos saldos iniciais e comparativos, dado que este é o primeiro ano em que as demonstrações financeiras serão auditadas. A natureza baseada no risco da metodologia de auditoria deve ser explicada e envolverá uma avaliação dos sistemas contabilísticos e dos controlos internos. pode não ser bom, dados os recursos limitados da função contabilística, pelo que a abordagem de auditoria será provavelmente de natureza substantiva.
A empresa de auditoria pode, nesta fase, querer explicar que, embora a auditoria não deva ser “perturbadora”, a equipa de auditoria exigirá alguma contribuição dos funcionários da JonesCo, especialmente do contabilista, e de outro pessoal, incluindo a Bentley, poderá precisar de se disponibilizar para responder à auditoria. solicitações de informações da empresa e discutir assuntos relacionados à auditoria. A proposta deve delinear as diversas comunicações que serão feitas aos responsáveis pela governação durante o processo de auditoria e destacar o valor acrescentado dessas comunicações, por exemplo, recomendações sobre quaisquer deficiências de controlo.
Prazos A empresa de auditoria deve esclarecer o prazo a ser usado para a auditoria. A Bentley solicitou que a auditoria fosse concluída dentro de quatro meses do final do ano. Isso parece ser razoável para a auditoria de uma empresa relativamente pequena com transações simples e em tempo integral; contador a ser concluído dentro desse prazo.
Controle de qualidade e ética A Weston & Co deve esclarecer a sua adesão ao Código de Ética para Contadores Profissionais do IESBA e às Normas Internacionais de Controle de Qualidade. Isso deve fornecer garantia de que a empresa de auditoria fornecerá um relatório de auditoria imparcial e confiável. nas informações financeiras que lhes são fornecidas em relação ao seu investimento.
Serviços adicionais de não auditoria e garantia A proposta de auditoria deve descrever os vários serviços não relacionados à auditoria e à garantia que a Weston&Co poderia oferecer à JonesCo. Estes podem incluir, por exemplo, consultoria empresarial e assessoria financeira corporativa na expansão no exterior e obter qualquer financiamento adicional necessário para ajudar o planejado no exterior. expansão. Esta discussão deve indicar claramente e enfatizar que a prestação de tais serviços está sujeita ao cumprimento de requisitos éticos e será completamente separada do serviço de auditoria.
3.4 Aceitar nomeação de auditoria (ênfase)
TIR FC computador KYC = Conheça seu cliente
Independência = ética, deve cumprir o código Risco = problema de integridade de gestão (empresa listada, FC luta para calcular DT), deficiência significativa de IC, etc. Recurso = tamanho do cliente Taxa = justa e razoável, deve ser alta o suficiente para cobrir custos e riscos, mas não pode ser alta demais para criar uma ameaça de interesse próprio Competência = experiência relevante no setor Pré-condição = as DF são preparadas de acordo com IAS/IFRS Conflito de interesses
Perguntas de história 2013/12 Q4a O diretor administrativo da Tetbury Co, Juan Stanton, abordou a Chester & Co para convidar a empresa para concorrer à sua auditoria. A Tetbury Co é uma pequena empresa administrada pelo proprietário que fornece serviços financeiros, como organização de hipotecas e consultoria sobre planos de pensão. recentemente renunciou. Juan Stanton afirma que isso se deveu a "um desacordo sobre o tratamento contábil das comissões recebidas e porque eles achavam que nossos controles não eram muito bons". descumprimento de seus regulamentos Além de realizar a auditoria, Juan gostaria que Chester & Co prestasse consultoria sobre desenvolvimento de negócios. Obrigatório: Identifique e discuta as questões éticas e outras questões profissionais levantadas e recomende quaisquer ações que devam ser tomadas em relação a: (a) Tetbury Co (8 pontos)
Ética 1) O cliente opera no setor de serviços financeiros, que é uma área relativamente especializada. Isso afeta a competência e o devido zelo do auditor. 2) A prestação de serviços não relacionados à auditoria, ou seja, consultoria de desenvolvimento de negócios, cria uma ameaça de interesse próprio proveniente de receitas adicionais de taxas e uma ameaça potencial de autoavaliação.
Questão profissional Esta parece ser uma auditoria de alto risco, o auditor deve considerar: 1) O setor de serviços financeiros é, por natureza, de alto risco, alta dependência de relatórios de auditoria e maior risco de lavagem de dinheiro. 2) Mudar de auditor por divergência contábil, lança dúvidas sobre a integridade da gestão. 3) Sistema de controle interno deficiente, CR é alto. 4) A investigação do regulador sobre o incumprimento levanta dúvidas sobre a integridade da gestão e a situação de continuidade da empresa.
Ação 1) Realizar a devida diligência do cliente. 2) Comunicar-se com o auditor anterior sobre questões contábeis. 3) Revise o status da investigação de não conformidade, por exemplo, entre em contato com a autoridade de serviços financeiros para obter mais informações. 4) O auditor deve avaliar se o risco de auditoria pode ser reduzido a um nível aceitável, por exemplo, utilizando uma equipa de auditoria experiente e uma abordagem de auditoria substantiva. 5) O auditor também deve considerar se os honorários da auditoria compensam o risco envolvido.
3.5 Organização de serviços
Terceirização é quando certas funções dentro de uma empresa são contratadas a terceiros, conhecidos como organizações de serviços. É comum que as empresas terceirizem uma ou mais de suas funções, sendo folha de pagamento, TI e recursos humanos exemplos de funções normalmente terceirizadas. A ISA 402 Considerações de Auditoria Relativas a uma Entidade que Utiliza uma Organização de Serviços exige que o auditor obtenha uma compreensão de como a entidade auditada (também conhecida como entidade utente) utiliza os serviços de uma organização de serviços nas operações da entidade utente, incluindo as seguintes questões:
1) Natureza dos serviços prestados pela organização prestadora de serviços e importância desses serviços para a entidade auditada (cliente de auditoria), incluindo o efeito no controlo interno. 2) Materialidade das transações processadas. 3) Acessibilidade dos registos contabilísticos e documentos comprovativos. 4) Risco de controle. Considerar o exercício de controle pelo cliente de auditoria sobre a organização prestadora de serviços e como o cliente de auditoria garante a qualidade do trabalho da organização prestadora de serviços. 5) Início de transações, por cliente ou por organização prestadora de serviços. 6) Informações disponíveis sobre controles relevantes para a organização de serviços, etc.
É comum obter um relatório sobre a descrição e o design dos controles em uma organização de serviços. Um relatório tipo 1 centra-se na descrição e concepção dos controlos (controlo), enquanto um relatório tipo 2 também cobre a eficácia operacional dos controlos. Este tipo de relatório pode fornecer alguma garantia sobre os controlos que deveriam ter funcionado na organização de serviços. (teste de controle e opinião)
Perguntas anteriores 2014/6 Q4b Trabalhei na auditoria intermediária da Crow Co, uma empresa de manufatura que terceiriza sua função de folha de pagamento. Sei que para a Crow Co a folha de pagamento é importante. Como a terceirização da folha de pagamento afeta nosso planejamento de auditoria? Obrigatório: Para cada uma das questões levantadas, responda ao auditor júnior, explicando as questões éticas e profissionais decorrentes dos comentários do auditor júnior (4 valores). Consulte o resumo anterior para obter a resposta.
3.6 Fraude
Tipos de fraude 1) Apropriação indevida de ativos 2) Relatórios fraudulentos Administração/Encarregados da responsabilidade de governança: Prevenir e detectar fraudes Responsabilidade do auditor: Obtenha garantia razoável de que as DF estão livres de distorções relevantes causadas por fraude e erro. (Erro < Fraude < Fraude de gestão - Ocultação/Falsificação)
Comunicação Reporte à gestão Reporte ao regulador – obrigação legal e dever de interesse público P: Se houver distorção relevante causada por fraude, o auditor é negligente? R: Depende se a auditoria for conduzida adequadamente.
Documentos de perguntas anteriores 2013/6 Q4a Spaniel Co O relatório de auditoria sobre as demonstrações financeiras da Spaniel Co, um cliente de auditoria de longa data, para o ano encerrado em 31 de dezembro de 2012 foi emitido em abril de 2013 e não foi modificado. Em maio de 2013, o comitê de auditoria da Spaniel Co contatou o sócio responsável pelo trabalho de auditoria. para discutir uma fraude que foi descoberta, os auditores internos da empresa estimam que US$ 4,5 milhões foram roubados em uma fraude na folha de pagamento, que está em operação desde maio de 2012.
Documentos de perguntas anteriores 2013/6 Q4a O sócio responsável pelo trabalho de auditoria comentou que nem testes de controles nem procedimentos de auditoria substantivos foram realizados na folha de pagamento na auditoria das últimas demonstrações financeiras, pois nas auditorias de anos anteriores não foram encontradas deficiências nos controles sobre a folha de pagamento. O total de ativos reconhecidos nas finanças da Spaniel Co. as declarações em 31 de dezembro de 2012 eram de US$ 80 milhões. A Spaniel Co está considerando processar a Groom & Co pelo valor total de dinheiro roubado da empresa, alegando que a empresa de auditoria foi negligente na condução da auditoria. Obrigatório: Explique as questões que devem ser consideradas para determinar se a Groom & Co é responsável perante a Spaniel Co em relação à fraude (12 pontos).
Responsabilidade do auditor: 1) Detectar distorções materiais causadas por erro ou fraude 2) Expressar opinião sobre se FS é T&F 3) Nenhum dever de prevenir e detectar fraudes 4,5/80=5% de AT, material. Esta fraude ocorreu durante a auditoria das DF e tem impacto material nas DF. Portanto, é razoável esperar que os procedimentos de auditoria detectem esta distorção material.
Considere se a auditoria foi realizada corretamente, ou seja, se foi conduzida de acordo com a ISA. Caso contrário, o auditor é negligente e talvez responsável. Isto leva à conclusão de que a empresa de auditoria pode ter sido negligente na condução da auditoria. A negligência é um conceito de direito consuetudinário em que uma parte lesada deve provar três coisas para provar que ocorreu negligência:
–Que o auditor tem um contrato de dever de cuidado entre as duas partes; –Que o dever de diligência foi violado; O dever de diligência geralmente significa que a firma de auditoria deve realizar o trabalho de auditoria com um bom padrão e que os requisitos e princípios legais e profissionais relevantes foram seguidos.Infelizmente, este não é o caso aqui. – Esse prejuízo financeiro foi causado pela negligência, sendo o valor roubado durante a operação da fraude; No entanto, se esta fraude tiver sido ocultada propositadamente, será difícil para os auditores detectá-la, mesmo que a auditoria seja realizada de forma adequada.
3.7 Obrigação legal
Em 2012, a PwC admitiu em tribunal que tinha violado as suas obrigações de auditoria para o Centro Properties Group da Austrália ao classificar erroneamente 1,1 mil milhões de dólares australianos em passivos de curto prazo como passivos de longo prazo, que estavam a apenas nove meses do vencimento.
Métodos que podem ser usados por uma empresa de auditoria para reduzir a exposição a reclamações judiciais 1) Procedimentos de aceitação do cliente As empresas devem avaliar cuidadosamente o risco associado a potenciais clientes de auditoria. Devem ser utilizados procedimentos de triagem para identificar questões que criem exposição potencial para a empresa de auditoria. Por exemplo, seria imprudente contratar um novo cliente com problemas significativos de continuidade. A questão é que um cliente só deve ser aceite se o risco associado puder ser gerido a um nível aceitavelmente baixo, dadas as competências e recursos da firma de auditoria.
Métodos que podem ser usados por uma empresa de auditoria para reduzir a exposição a reclamações judiciais 2) Uso adequado de cartas de compromisso A carta de contratação deve ser usada para indicar claramente as responsabilidades do auditor e da administração. Como constitui um contrato entre a firma de auditoria e o cliente, deve ser atualizada anualmente, tomando-se cuidado para garantir que o cliente o faça. plenamente consciente de quaisquer alterações no âmbito da auditoria ou nas responsabilidades de reporte da firma de auditoria.
Métodos que podem ser usados por uma empresa de auditoria para reduzir a exposição a reclamações judiciais 3) Execução e documentação do trabalho de auditoria As empresas de auditoria devem garantir que as normas profissionais são mantidas e que as Normas Internacionais de Auditoria (ISA) são cumpridas. É crucial que seja mantida documentação completa para todos os aspectos da auditoria, incluindo o planeamento, a avaliação de provas e a consideração de questões éticas. . É pouco provável que uma alegação de negligência seja bem sucedida se a firma de auditoria tiver provas documentais de que as ISA foram seguidas.
Métodos que podem ser usados por uma empresa de auditoria para reduzir a exposição a reclamações judiciais 4) Controle de qualidade As firmas devem garantir que implementaram procedimentos de controlo de qualidade em toda a firma, bem como procedimentos aplicáveis ao trabalho de auditoria individual. O controlo de qualidade funciona como um controlo interno para a firma de auditoria, ajudando a garantir que as ISA e os métodos de auditoria interna foram seguidos. vezes.
Métodos que podem ser usados por uma empresa de auditoria para reduzir a exposição a reclamações judiciais 5) Consultas externas As empresas devem recorrer a especialistas externos quando necessário, por exemplo, obtendo aconselhamento jurídico quando apropriado, para garantir que as ações do auditor são aceitáveis dentro do quadro legal e regulamentar.
Métodos que podem ser usados por uma empresa de auditoria para reduzir a exposição a reclamações judiciais 6) Isenções de responsabilidade Nos últimos anos, tornou-se comum em algumas jurisdições que as empresas de auditoria incluíssem um parágrafo de isenção de responsabilidade no relatório de auditoria. Esta é uma tentativa de restringir o dever de diligência da empresa de auditoria aos acionistas da empresa, tentando assim restringir a responsabilidade legal. para essa classe de acionistas, no entanto, as isenções de responsabilidade podem nem sempre ser eficazes.
3.8 Controle de qualidade (pontos-chave)
ISQC 1 - ''Controle de qualidade para empresas que realizam auditorias e revisões de informações financeiras históricas e outros trabalhos de garantia e serviços relacionados" fornece orientação sobre os sistemas gerais de controle de qualidade que devem ser implementados por uma empresa de auditoria. A ISA 220 - ''Controlo de Qualidade para Auditorias de Informação Financeira Histórica (Revista)'' especifica os procedimentos de controlo de qualidade que devem ser aplicados pela equipa de trabalho em trabalhos de auditoria individuais.
CQ para envolvimento individual • Procedimentos de aceitação do cliente • A equipe de trabalho tem uma estrutura de pessoal razoável e uma distribuição de trabalho razoável • Direção = Instrução, deve ser correta e sempre de cima para baixo • A supervisão deve ser contínua durante o trabalho • Revisão = Verifique o trabalho realizado • Consulta, quando há questões difíceis
Documentos de perguntas anteriores 2013/6 Q2a Kennel & Co, uma empresa de revisores oficiais de contas, é o fornecedor de auditoria externa do Retriever Group (o Grupo), um fabricante de telemóveis e computadores portáteis. O Grupo obteve uma listagem na bolsa de valores em julho de 2012. A auditoria do consolidado. as demonstrações financeiras do ano encerrado em 28 de fevereiro de 2013 estão em fase de conclusão. Você é gerente do departamento de auditoria da Kennel & Co, responsável por conduzir revisões de controle de qualidade do trabalho em clientes de auditoria listados. Você discutiu a auditoria do Grupo com alguns dos membros juniores da equipe de auditoria, um dos quais fez os seguintes comentários sobre. como foi planejado e executado:
Documentos de perguntas anteriores 2013/6 Q2a 'A auditoria foi bastante pressionada pelo tempo. O gestor de auditoria disse aos juniores para não realizarem alguns dos procedimentos de auditoria planeados em itens como os emolumentos dos administradores e o capital social, uma vez que são considerados de baixo risco. usar os métodos de amostragem estatística da empresa na seleção dos saldos de contas a receber para teste, pois seria mais rápido escolher a amostra com base em nosso próprio julgamento. ‘A dois dos juniores foram atribuídas as tarefas de auditoria de contas a pagar comerciais e de continuidade. O gestor de auditoria pediu-nos para revermos o trabalho um do outro, pois seria uma boa formação para nós, e ele não teve tempo para rever tudo.
Documentos de perguntas anteriores 2013/6 Q2a 'Eu estava discutindo a posição fiscal do Grupo com o controlador financeiro, quando ela disse que estava tendo dificuldades para calcular o ativo fiscal diferido que deveria ser reconhecido. O ativo fiscal diferido surgiu porque várias subsidiárias do Grupo tiveram prejuízo este ano. criando prejuízos fiscais não utilizados. Como eu tinha acabado de estudar impostos diferidos na faculdade, fiz o cálculo da posição fiscal diferida do Grupo para ela. O gerente de auditoria disse que isso economizou tempo, pois agora não teríamos que auditar o valor do imposto diferido. A controladora também pediu meu conselho sobre como os prejuízos fiscais poderiam ser utilizados pelo Grupo no futuro. Forneci-lhe algumas recomendações de planejamento tributário, pelas quais ela ficou muito grata.'
Documentos de perguntas anteriores 2013/6 Q2a Obrigatório: Em relação à auditoria do Grupo Retriever, avaliar o controle de qualidade, questões éticas e outras questões profissionais decorrentes do planejamento e desempenho da auditoria do Grupo (13 valores).
Controle de qualidade 1) Pressão de tempo = Planejamento inadequado, aumenta o risco de auditoria -DR 2) Não realizar determinado procedimento de auditoria, por exemplo, remuneração do diretor, que é material = Instrução errada 3) Usar método de amostragem específico baseado em seu próprio julgamento = Instrução errada, o método de amostragem padrão da empresa deve ser seguido 4) GCquestão que é arriscada e requer julgamento profissional, é atribuída ao júnior = Problema de atribuição, deve ser atribuída a uma pessoa mais experiente, com experiências relevantes 5) Os juniores revisam o trabalho um do outro = Instrução Wong, deve ser revisado por uma pessoa mais experiente
Documentos de perguntas anteriores 2018/9 Q3b Um de seus colegas da Jansen & Co, Rodney Evans, adoeceu em pouco tempo e você foi temporariamente designado gerente de auditoria na Watson Co, uma empresa de consultoria de TI listada em um mercado de investimentos de segundo nível. A Watson Co para o ano encerrado em 30 de junho de 20X8 está quase concluída e você está no processo de revisão dos documentos de trabalho de auditoria. O rascunho das demonstrações financeiras do ano reconhece lucro antes dos impostos para o ano de US$ 54,2 milhões e ativos totais de US$ 23,00. 1 milhão. O supervisor de auditoria, que é um revisor oficial de contas certificado parcialmente qualificado, enviou-lhe um e-mail do qual foi retirado o seguinte extrato:
Perguntas anteriores 'É ótimo ter você a bordo, pois eu estava começando a me preocupar com a possibilidade de não haver nenhuma revisão de nossos papéis de trabalho pelo gerente antes da reunião final de autorização de auditoria na próxima semana. O assistente de auditoria e eu fizemos o nosso melhor para concluir toda a auditoria. trabalho, mas só vimos Rodney no primeiro dia da auditoria há cerca de um mês, quando acho que ele já estava se sentindo mal. Tivemos uma breve reunião informativa com ele na qual ele nos disse: 'em caso de dúvida, siga os documentos de trabalho do ano passado. '
Perguntas anteriores Uma questão que gostaria de verificar com vocês é que a Watson Co introduziu um esquema de pagamento baseado em ações com liquidação em dinheiro, concedendo aos seus diretores direitos de valorização de ações (SARs) pela primeira vez este ano. área de risco. Os SARs foram concedidos em 1º de julho de 20X7, data em que o cliente obteve uma avaliação dos direitos que foi realizada por uma empresa externa de avaliadores. Arquivei uma cópia do relatório de avaliação e procurei os avaliadores on-line e. encontraram um site com aparência muito profissional que confirma que sabem o que estão fazendo.
Perguntas anteriores O custo do esquema de SARs baseado nesta avaliação está sendo apropriadamente reconhecido durante o período de aquisição de três anos e uma despesa linear de US$ 195.000 foi reconhecida na demonstração de lucros ou perdas nesta base. Uma reserva de capital correspondente também foi corretamente. reconhecido na demonstração da posição financeira O montante também parece imaterial e não vejo qualquer necessidade de propor quaisquer alterações às demonstrações financeiras em relação aos valores reconhecidos ou às divulgações feitas nas notas às demonstrações financeiras.'
Perguntas anteriores Obrigatório: Comente sobre a qualidade do planejamento e desempenho da auditoria da Watson Co discutindo o controle de qualidade e outras questões profissionais levantadas (10 valores).
Respostas para perguntas reais A equipe de trabalho tem apenas 2 pessoas (supervisor assistente de auditoria) = Pessoal inadequado para empresa listada. Problema de supervisão. O gerente de auditoria original deveria ter sido substituído mais cedo, devido ao seu monitoramento e supervisão insuficientes pelo gerente de auditoria. Reunião de informação inadequada por parte do gestor de auditoria original O conselho para seguir os documentos de trabalho do ano passado é inadequado, uma vez que o auditor deve estar sempre atento a novas situações e questões.
Respostas para perguntas reais Falha na identificação da área de alto risco – novo esquema SAR em fase de planeamento, que deveria ter sido identificado porque se trata de uma área complexa e criteriosa. Falta de evidência de auditoria em relação ao avaliador externo que foi usada para avaliar o SAR O auditor deve garantir a competência, capacidades, objetividade, escopo de trabalho satisfatório, etc.
Tratamento contábil incorreto do SAR De acordo com o IFRS 2, a avaliação do SAR deve ser atualizada no final de cada exercício e o custo acumulado do SAR deve ser reconhecido como passivo no SOFP. 0,195/54,2 = 0,4% de PBT, imaterial; 0,195/23,1 = 0,8% de TA, imaterial para FS; No entanto, este é RPT com diretores que é material por natureza, especialmente para empresa listada. RPT deveria ter sido incluído no FS. notas de divulgação de partes relacionadas de acordo com a IAS24.
Falha na atualização e alteração do plano de auditoria conforme necessário durante o curso da auditoria (ISA300); a reunião de autorização será na próxima semana e a revisão do gerente está apenas ocorrendo.
Processo de controle de qualidade Opinião qualificada, o parceiro de CQ deve: • Revise o AWP • Revise questões significativas • Foco em eventos/transações que dão origem a opinião modificada • Discutir com o parceiro de envolvimento 1) Antes do relatório de auditoria = Revisão a quente (importante) 2) Após o relatório de auditoria = Revisão fria
CQ para a empresa • Treinamento • Revisor de CQ
CQ para a empresa • Treinamento Uma empresa de auditoria deve estabelecer políticas e procedimentos concebidos para promover uma cultura interna que reconheça que a qualidade é essencial na execução dos trabalhos. Parte da criação desta cultura interna inclui a formação adequada do pessoal. A formação é essencial para que os auditores se mantenham atualizados. desenvolvimentos na profissão. Além disso, os membros qualificados precisarão verificar se atenderam aos requisitos de Desenvolvimento Profissional Contínuo (DPC), para os quais o treinamento sobre novos desenvolvimentos em auditoria será essencial.
CQ para a empresa • Revisor de CQ 1) Conhecimento técnico O revisor deve ter um alto padrão de conhecimento técnico, abrangendo uma compreensão profunda das normas de auditoria e de relatórios financeiros, bem como de quaisquer questões regulatórias específicas (como regras de listagem em bolsa de valores) que possam ser relevantes para o cliente.
CQ para a empresa • Revisor de CQ 2) Experiência O revisor deve ser um auditor experiente, de preferência com experiência prática específica de auditoria de empresas que operam em uma indústria ou setor de negócios semelhante ao do cliente.
CQ para a empresa • Revisor de CQ 3) Autoridade O revisor deve possuir um nível de autoridade dentro da empresa. Isto permitirá ao revisor contestar as decisões tomadas por outros membros da empresa, incluindo gestores seniores e sócios. É importante que o revisor não se sinta intimidado pelos membros seniores da equipa de auditoria, que podem sentir-se criticados por quaisquer comentários negativos que o revisor possa ter sobre o seu trabalho e decisões. A ISQC 1 recomenda que um revisor das auditorias dos clientes listados esteja normalmente presente. nível de sócio dentro da empresa.
CQ para a empresa • Revisor de CQ 4) Independência O revisor deve ser independente da equipa de auditoria. Isto permite que ocorra uma revisão totalmente objectiva. O sócio responsável pelo trabalho não deve, portanto, estar envolvido na decisão de quem deve rever a auditoria. Consultas entre o sócio responsável pelo trabalho e o revisor podem ocorrer durante a auditoria, mas deve-se tomar cuidado para preservar a objetividade do revisor.
Documentos de perguntas anteriores 2011/12 Q1b A Maple & Co está sofrendo com o declínio das receitas e, como resultado disso, outro gerente de auditoria foi solicitado a considerar como melhorar a lucratividade da empresa. Em uma conversa com vocês esta manhã, ele mencionou o seguinte: «Precisamos realmente de tornar as nossas auditorias mais eficientes. Penso que deveríamos fixar a materialidade na fase de planeamento ao nível de materialidade máximo possível para todas as auditorias, pois isso reduziria o trabalho que precisamos de fazer.
Documentos de perguntas anteriores 2011/12 Q1b Acredito também que podemos reduzir as despesas gerais da empresa reduzindo os nossos gastos com formação. Gastamos muito em cursos de formação dispendiosos para os membros mais jovens da equipa de auditoria e no Desenvolvimento Profissional Contínuo para os nossos funcionários qualificados. Poderíamos também garantir aos nossos clientes que todas as auditorias serão concluídas mais rapidamente do que no ano passado. A redução do tempo gasto em cada tarefa melhorará a eficiência da empresa e permitir-nos-á contratar mais clientes de auditoria.» Obrigatório: Comente sobre as questões de gestão prática e controle de qualidade levantadas pelas sugestões do gerente de auditoria para melhorar a lucratividade da empresa de auditoria (6 pontos) e 3 questões.
Problema 1=Corrigir materialidade Edição 2=Redução do treinamento -ISQC1 Questão 3=Garantir que a auditoria será mais rápida Edição 2=Cortar treinamento Não conformidade com a ISQC 1. Uma empresa de auditoria deve estabelecer políticas e procedimentos concebidos para promover uma cultura interna que reconheça que a qualidade é essencial na execução dos trabalhos. Parte da criação desta cultura interna inclui a formação adequada do pessoal. O treinamento é essencial para que os auditores se mantenham atualizados com os desenvolvimentos na profissão. A redução do treinamento aumentará o risco de auditoria e o risco de serem processados por opinião de auditoria errada.
Problema 1=Corrigir materialidade Corrigir e maximizar o ML, ou seja, utilizar um ML mais elevado para avaliar distorções. Assim, muitas distorções abaixo do novo ML serão consideradas imateriais, o que reduzirá a extensão dos testes e aumentará o risco de auditoria, devido à insuficiência de provas recolhidas. Além disso, o BC fixo não está em conformidade com as ISA, porque o BC determinado durante a fase de planeamento só pode ser revisto durante a auditoria se informações adicionais mostrarem que a revisão é necessária, o que não é o caso aqui.
Questão 3=Garantir que a auditoria será mais rápida Não pode ser garantido sem conhecer a situação do cliente, por exemplo, mudanças na estrutura operacional, como fusões e aquisições, podem precisar de mais tempo para auditar. Tempo inadequado = evidência insuficiente, o que aumentará o risco de detecção e exporá a empresa a litígios.
3.9 Combate à lavagem de dinheiro
Lavar = lavar roupas sujas Lavagem de dinheiro = lavagem de dinheiro sujo Dinheiro sujo = Produto de atividades criminosas, por exemplo, suborno, venda de drogas, evasão fiscal A origem da lavagem de dinheiro: Na década de 1930, havia uma gangue da máfia em Chicago. Eles tinham muita renda dos negros. Ao mesmo tempo, também tinham um negócio de lavanderia que funcionava com moedas. Assim, ao apresentarem declarações fiscais ao departamento fiscal todos os meses, declaravam falsamente os seus rendimentos e colocavam o dinheiro numa lavandaria para o “lavar”.
Etapas da lavagem de dinheiro
1) Colocação de canais Negócios baseados em dinheiro e mistura de fontes ilegais e legítimas de dinheiro Parte A: Cliente legítimo = Receita real de vendas de US$ 1.000 Parte B: Benefício criminal = Dinheiro sujo $ 1.000 e reembolso no 2º dia de 90% = Dinheiro sujo $ 100
2) Desvio de camadas Transações complexas para dificultar o rastreamento do dinheiro, como transferência para o exterior
3) Integração/refluxo de integração Investir ou gastar dinheiro para colocá-lo na economia legítima
Empresa de auditoria pode cometer crime de lavagem de dinheiro • Lidar com o produto de atividades criminosas ou aconselhar sobre isso • Falha em relatar atividades suspeitas de lavagem de dinheiro Falha em relatar informações • Dando dicas • Não cumprimento dos requisitos regulamentares específicos Falha no cumprimento dos procedimentos
Procedimentos ABC que a empresa de auditoria deve implementar:
Nomeação de um Oficial de Relatórios de Lavagem de Dinheiro (MLRO), quem deveria ter um nível adequado de antiguidade e experiência normalmente seria um sócio sênior da empresa de auditoria. Nomear um executivo de alto nível como Diretor de Relatórios sobre Lavagem de Dinheiro
Conduzir procedimentos de due diligence do cliente (KYC). As empresas de auditoria devem estabelecer a identidade dos clientes utilizando documentos como certificados de incorporação e passaportes, e devem obter informações sobre atividades comerciais, a fim de obter uma compreensão de questões como fontes de rendimento e a fundamentação das transações comerciais. Realize a devida diligência na seleção de clientes e evite atender empresas com histórico obscuro ou dúvidas.
Procedimentos ABC que a empresa de auditoria deve implementar:
Manutenção aprimorada de registros. A empresa de auditoria deve garantir que mantém registos dos procedimentos de identificação do cliente e de todas as transações relevantes para os clientes de auditoria, por exemplo, o recebimento de dinheiro por serviços prestados.
Comunicação e treinamento. Um programa de formação é essencial para garantir que os indivíduos estejam conscientes da legislação e regulamentos relevantes relativos ao branqueamento de capitais. Os indivíduos também devem ser formados nas políticas de identificação, manutenção de registos e relatórios da empresa, tais como políticas de registo, canais de denúncia, etc.
6º trimestre de 2012/3a Você é gerente da Lark & Co, responsável pela auditoria da Heron Co, uma empresa administrada pelo proprietário que opera uma rede de bares e restaurantes. Este é o primeiro ano da sua empresa auditando o cliente e a auditoria do ano encerrado em 31. Março de 2012 está em andamento. O sênior de auditoria envia uma nota para sua atenção:
6º trimestre de 2012/3a 'Quando estava auditando as receitas, notei algo estranho. As receitas da Heron Co, que são quase inteiramente baseadas em dinheiro, são reconhecidas em US$ 5,5 milhões no projeto de demonstrações financeiras. No entanto, o sistema contábil mostra isso até os recebimentos de dinheiro pagos pelos clientes. totalizam apenas US$ 3,5 milhões. Isso pareceu estranho, então questionei Ava Gull, a controladora financeira, sobre isso. Ela disse que Jack Heron, o proprietário da empresa, lida com recebimentos de dinheiro e lança diários que tratam de dinheiro e receitas. recusou-se a dar uma explicação.
2012/6 Q3a ' Ao auditar o caixa, notei um pagamento de US$ 2 milhões feito por transferência eletrônica da conta bancária da empresa para uma instituição financeira estrangeira. O extrato bancário mostrou que a transferência foi autorizada por Jack Heron, mas nenhuma outra documentação relativa à transferência estava disponível. 'Alarmado com o tamanho desta transação e a falta de evidências para apoiá-la, questionei Jack Heron, perguntando-lhe sobre a origem dos recebimentos de dinheiro e o motivo da transferência eletrônica. Ele não deu nenhuma resposta e tornou-se bastante agressivo.'
6º trimestre de 2012/3a Obrigatório: (i) Discutir as implicações das circunstâncias descritas na nota do auditor sênior e (6 pontos) (ii) Explicar a natureza de qualquer relatório que deve ser realizado pelo auditor sênior (3 pontos). Problema: Receita=5,5 Até o recebimento=3,5 Transferência para o exterior=2
Implicações das circunstâncias • A Heron Co é uma empresa baseada em dinheiro, o que a torna um ambiente ideal para lavagem de dinheiro. • $2 não vieram de bares e restaurantes e não foram processados através do sistema de contabilidade normal. Esta transação é suspeita para colocar fundos ilegais em receita legal = Colocação. • Transferência internacional de US$ 2 sem documento comprobatório, e o proprietário que lida com as transações se recusou a explicar = Camadas
Implicações das circunstâncias • Além disso, os comportamentos agressivos do proprietário sugerem que o cliente pode ter algo a esconder, tome cuidado para não avisar. • Esta é uma lavagem de dinheiro suspeita. Nota do tutorial: Também será concedido crédito para discussão de outros assuntos relevantes, como fraude, deficiências de controle interno e implicações de auditoria.
Comunicando 1) Reporte ao MLRO o mais rápido possível. 2) O sênior da auditoria que descobriu isso deve relatar ele mesmo, embora o sênior possa desejar discutir as preocupações com o gerente de auditoria mais detalhadamente antes de fazer o relatório, especialmente se o sênior for relativamente inexperiente e quiser ouvir a opinião de um auditor mais sênior sobre o assunto. . 3) A MLRO deve avaliar e decidir se deve apresentar relatório ao regulador sobre o nome do cliente, valor e motivo da suspeita.
3º trimestre de 2018/12 Você é gerente de auditoria na Thomasson & Co, uma empresa de Chartered Certified Accountants. Você foi recentemente designado para a auditoria da Clean Co para o ano encerrado em 30 de setembro de 20X8. firme há vários anos. A Clean Co é uma distribuidora nacional de produtos de limpeza. A empresa compra os produtos de limpeza de atacadistas e emprega uma equipe de aproximadamente 750 vendedores em todo o país que vende os produtos da empresa para residências domésticas e pequenas e médias empresas.
3º trimestre de 2018/12 Cerca de 75% das transações de vendas da Clean Co são baseadas em dinheiro e cada equipe de vendas da empresa prepara um relatório de vendas em dinheiro mensalmente, de acordo com o presidente-executivo da Clean Co, Simon Blackers, e para promover “um espírito empreendedor” entre eles. Em sua equipe, cada membro da equipe (incluindo a equipe de gerenciamento sênior) é incentivado a fazer vendas em dinheiro e é pago com base em comissões para vender os produtos da empresa a amigos e familiares. O Sr. Blackers lidera esse esquema e recentemente vendeu produtos de limpeza com. um valor de US$ 33.000 para um parceiro comercial seu. Ele transferiu esses fundos diretamente para uma conta bancária offshore em nome da empresa da qual ele é o único signatário.
3º trimestre de 2018/12 Obrigatório: (i) Discutir as políticas e procedimentos que a Thomasson & Co deve implementar em relação a um programa de combate à lavagem de dinheiro e (4 pontos) Ver o resumo acima para obter respostas; (ii) Avaliar se existem quaisquer indicadores de actividades de branqueamento de capitais por parte da Clean Co ou do seu pessoal (6 pontos). Basta consultar as respostas às verdadeiras questões.
3.10 Leis e regulamentos
ISA 250 Consideração de leis e regulamentos numa auditoria de demonstrações financeiras • Responsabilidades de gestão • Responsabilidade do auditor • Procedimentos de auditoria • Relatar não conformidade ao TCWG/acionista/regulador
Responsabilidades de gestão: • para garantir a conformidade com leis e regulamentos
Responsabilidades do auditor: • expressar opinião sobre FS • não é responsável por prevenir o não cumprimento • não se pode esperar que detecte o incumprimento de todas as leis e regulamentos. Contudo, o incumprimento pode resultar em distorções materiais, pelo que o auditor tem de obter uma compreensão geral das leis e regulamentos que afectam a auditoria.
Tipos de leis e regulamentos: 1) Impacto direto na SF • Os valores financeiros são calculados com base na lei, por ex. • Necessidade do auditor garantir a conformidade 2) Nenhum impacto direto no SF • O FS só é afetado quando há não conformidade com a lei, por exemplo, Lei da Empresa, regulamentação ambiental. Pode haver penalidade e previsão de penalidade no FS, retirada de licença e incerteza do GC. • O auditor precisa realizar procedimentos de auditoria para detectar não conformidades
Procedimentos de auditoria para detectar não conformidades: • Consulte a administração. • Inspecionar a correspondência com o regulador. • Permaneça alerta à possibilidade de não conformidade, por exemplo, imposto sobre vendas e consumo. • Solicitar representação por escrito.
Se o auditor estiver ciente disso: • Discutir com a administração para compreender a não conformidade. • Avaliar o possível impacto no SF, alguma disposição? • Deve encorajar a gestão a reportar ao regulador. • Se a administração recusar, o auditor precisa considerar se existe obrigação legal e/ou dever de interesse público de relatar.
Relatar a não conformidade ao TCWG (responsáveis pela governança) TCWG – empresa listada = comitê de auditoria AC TCWG – empresa privada = Diretor sênior, por ex. • Relatar o não cumprimento, a menos que o assunto seja claramente inconsequente. • Informe o mais breve possível. • Se o auditor suspeitar que a gestão está envolvida, deverá reportar ao nível imediatamente superior.
Reportar o descumprimento aos acionistas (no relatório de auditoria): • Efeito relevante sobre o DF, opinião com ressalva ou adversa. Relate a não conformidade ao regulador: • Considere qualquer obrigação legal de reportar, ou seja, qualquer requisito legal que se sobreponha à confidencialidade. • Na ausência de obrigação legal, considerar qualquer dever de interesse público (sem definição, considerar se os membros do público podem ser afetados, a possibilidade e probabilidade de incumprimento repetido) de relatar.
Documentos de perguntas anteriores 2013/12 Q3b (Enredo – Acidente em mina de carvão) Obrigatório: Em relação à decisão da administração de não relatar o acidente à Autoridade Nacional de Mineração de Carvão, discuta as responsabilidades da Burton & Co e recomende as ações que devem ser tomadas pela empresa (6 pontos).
Documentos de perguntas anteriores 2012/6 Q4b Plover Co é um hospital privado que oferece serviços médicos eletivos, como cirurgia ocular a laser para melhorar a visão. A auditoria de suas demonstrações financeiras para o ano encerrado em 31 de março de 2012 está sendo realizada. O sênior da auditoria ouviu um dos cirurgiões que realiza laser. cirurgia dizendo ao seu colega que espera terminar sua qualificação médica em breve e que estava feliz por a Plover Co não ter verificado suas referências antes de contratá-lo. Ao concluir os procedimentos de auditoria de eventos subsequentes, o sênior da auditoria encontrou uma carta de um paciente. advogado reivindicando indenização da Plover Co em relação a suposta negligência médica, resultando em ferimentos ao paciente. Obrigatório: Identificar e discutir as questões éticas, comerciais e outras questões profissionais levantadas e recomendar quaisquer ações que devam ser tomadas (7 pontos).
1) O auditor deve estabelecer se o cirurgião não é qualificado, possivelmente através da revisão do arquivo pessoal do cirurgião ou discutindo com a pessoa responsável pelo recrutamento. 2) Avaliar o possível impacto no FS, por exemplo, qualquer penalidade para o caso legal a ser fornecido, outras ações legais de outros pacientes, possibilidade de retirada da licença e problema de GC. 3) Discutir o assunto com a administração e/ou TCWG sobre a não conformidade. E incentivá-los a reportar ao regulador. 4) Procurar aconselhamento jurídico para reportar ao regulador. Se não, considerar qualquer dever de interesse público para reportar. Pode discutir confidencialidade - ética.
3.11 Ceticismo profissional
Uma atitude que inclui um espírito questionador, estando alerta para condições que possam indicar possíveis distorções devido a erro ou fraude, e uma avaliação crítica da prova de auditoria”. - Mente questionadora, ou seja, por que, por que, diga-me por que - Avaliar criticamente as evidências de auditoria, por exemplo, explicação da administração ou resposta à consulta do auditor e obter evidências corroborativas para verificar a não conformidade com os controles internos e investigar mais para confirmar e relatar deficiências de controle ao TCWG; - Estar atento a evidências contraditórias, por exemplo, despesas com folha de pagamento duplicam, reclamações de gestão aumentam no número de funcionários, mas o relatório de RH mostra que permanece o mesmo.
Documentos de perguntas anteriores 2012/6 Q3b Você também é responsável pela auditoria da Coot Co e está atualmente revisando os papéis de trabalho da auditoria para o ano encerrado em 28 de fevereiro de 2012. Nos papéis de trabalho que tratam da folha de pagamento, o auditor júnior comentou o seguinte: 'Vários novos funcionários foram adicionados à folha de pagamento da empresa durante o ano, com pagamentos combinados de US$ 125.000 a eles. Não parece haver qualquer autorização para essas adições. Quando questionei o supervisor da folha de pagamento que fez as alterações, ela disse. que não era necessária qualquer autorização porque os novos funcionários trabalham apenas temporariamente para a empresa.
2012/6 Q3b No entanto, ao discutir os níveis de pessoal com a administração, foi afirmado que não foram contratados novos funcionários este ano. Além dos testes de controlo planeados, não foi realizado nenhum outro trabalho de auditoria.» Obrigatório: Em relação à auditoria da folha de pagamento da Coot Co: Explique o significado do termo “ceticismo profissional” e recomende quaisquer ações adicionais que devam ser tomadas pelo auditor (6 pontos). Ações adicionais na fase de revisão Não escreva evidência de auditoria, é difícil
Respostas para perguntas reais 1)Definição 2) A confiabilidade da resposta do supervisor da folha de pagamento à investigação do júnior deve ser questionada. Devem ser buscadas evidências adicionais para a afirmação de que os novos funcionários são de fato temporários. 3) Não é necessária autorização na contratação de pessoal temporário, alerta de deficiência de controle A ausência de autorização deve ser investigada mais detalhadamente. Se for verdade, trata-se de deficiência significativa de controle, pois pode levar a fraude. Ação posterior: Isto deve ser comunicado ao TCWG, na forma de carta à administração.
4) A administração afirma que nenhum novo funcionário, embora a folha de pagamento de 125 mil já tenha sido paga a “eles”. Esta é uma evidência contraditória e seria um indicador de fraude. Ação posterior: Obtenha uma lista de funcionários nos registros da folha de pagamento, verifique os existentes verificando a identidade ou entrevistando. 5) Execute apenas TOC, nenhum outro procedimento. Isto é evidência insuficiente. O auditor deve realizar procedimentos substantivos, como TOD de despesas com folha de pagamento.
Documentos de perguntas anteriores 2016/9 e 12 Q4 Você é gerente de auditoria da Thornhill & Co, responsável pela auditoria da Northwest Co, uma subsidiária da Valerian Co. Uma empresa de auditoria diferente é responsável pela auditoria da Valerian Co e das demonstrações financeiras do Valerian Group. A auditoria das demonstrações financeiras da Northwest. Co para o ano encerrado em 31 de julho de 2016 está quase concluído, mas as seguintes questões requerem sua atenção antes que o relatório do auditor seja assinado e sua comunicação final seja feita ao auditor do grupo em resposta ao seu pedido de informações. reconhecer uma perda antes de impostos de $ 50.000.
Documentos de perguntas anteriores 2016/9 e 12 Q4 A Northwest Co tem registado perdas há vários anos e não gera caixa suficiente para cumprir as suas obrigações de dívida significativas. A empresa depende do apoio da Valerian Co para continuar a negociar. Co, mas não forneceu uma carta formal de apoio, apesar de vários pedidos.
2016/9 e 12 trimestre 4 Você está ciente de que a Valerian Co é objeto de um grande processo judicial após um acidente industrial que resultou em poluição significativa de terras agrícolas locais e, o mais grave, na perda de vidas. Você tentou discutir o assunto com os diretores da Valerian Co, mas eles recusaram. , dizendo que já havia sido investigado pelo auditor do grupo. O auditor do grupo informou que o caso está em andamento e que obteve representações satisfatórias da administração e dos consultores jurídicos, afirmando que estavam confiantes em defender a reclamação com sucesso. para cópias das declarações, o auditor do grupo recusou dizendo que era um assunto relevante para a empresa-mãe e que não era relevante para a auditoria da Northwest Co.
2016/9 e 12 trimestre 4 Pouco depois de fazer suas perguntas, você recebeu um telefonema do sócio responsável pelo grupo, que disse que o conselho da Valerian Co estava preocupado com a possibilidade de você modificar o relatório do auditor da Northwest Co. questões de auditoria relacionadas ao Grupo Valerian, ele não achou que seria necessário modificar o relatório do auditor da Northwest Co e que se oporia a qualquer tentativa de fazê-lo. Ele sugeriu que se a dívida nas demonstrações financeiras da Northwest Co fosse. o motivo para buscar apoio parental é que ele o transferiria para o Grupo e a carta de apoio não seria mais necessária
2016/9 e 12 trimestre 4a Obrigatório: a) Discutir como o ceticismo profissional deve ser aplicado às declarações feitas pela administração e auditores da Valerian Co em relação ao caso legal pendente (6 valores). b) Comentar as questões éticas e profissionais levantadas, considerando quaisquer implicações para a conclusão da auditoria, em relação a: (i) As evidências obtidas em relação ao apoio oferecido pela Valerian Co. relatório da Northwest Co. Nota: As notas totais serão divididas igualmente entre cada parte (14 notas).
Edição 1=Oferta de suporte pela ValerianCo Questão 2=Caso jurídico pendente Questão 3=Solicitar não modificação do relatório do auditor da NorthwestCo
Respostas para perguntas reais a)Ceticismo profissional • Risco de distorção em relação a um assunto relevante • Confiabilidade da confirmação de evidências geradas internamente • Julgamento necessário em relação à capacidade de fornecer suporte • Incerteza material enfrentada pela controladora • Comportamento incomum do parceiro de envolvimento do grupo • Necessidade de permanecer alerta para outros fatores que afetam a continuidade • Necessidade de permanecer cético em relação a todos os outros assuntos que exigem julgamento da administração
Respostas para perguntas reais b)(i)Suporte oferecido pela ValerianCo • NorthwestCo não seria uma preocupação constante sem o apoio dos pais • Confirmação verbal não é evidência suficiente • Evidência adicional de que a ValerianCo é capaz de fornecer suporte • Exemplos de evidências adicionais • Conduta suspeita da controladora e do auditor do grupo • Necessidade de zelo profissional e potencial reavaliação do risco de fraude • Comunicação com os responsáveis pela governança • Possível modificação do relatório do auditor se evidência adicional não for recebida
Respostas para perguntas reais (ii) Solicitação para não modificar o relatório • Ameaça de intimidação • A responsabilidade pela opinião de auditoria permanece com a Thornhill&Co • A transferência da dívida para Valerian Co não resolveria o problema • Possível sugestão de tratamento contábil inadequado • Potencial falta de integridade do parceiro de auditoria do grupo e possível fraude • O assunto deve ser discutido com a equipe sênior de auditoria • Possível renúncia como auditor
4.Evidências e IAS (70 pontos)
4.1 Auditoria de EPI
Evidência de como fazer perguntas
Assuntos a considerar (4 valores) - IAS/IFRS Esquema de pontuação: 1 ponto = 1 marca
(1)Importância Calcular e concluir sobre a materialidade
(2)Padrões contábeis relevantes
(3) Risco/distorção incorreta RMM ou distorção (APLICAR ao caso)
(4) Impacto nas declarações Impacto nas demonstrações financeiras
Evidência = Procedimento de auditoria (4 valores) -ASP
Escrito de acordo com os padrões de contabilidade
Definição Reconhecimento medição inicial Medição subsequente Divulgação
O bom senso pode ser escrito
por exemplo, IAS 37, Sinistro de seguro Apólice de seguro - cubra a situação Relatório de reclamação - data e valor reclamado Documento de apoio para quantificar a perda Resposta da seguradora - probabilidade
Abordagem ASP
Ação, por exemplo, revisão
Fonte, por exemplo, contrato de vendas
Objetivo, por exemplo, verificar.
EPI – Custo de desmontagem
IAS 16 PPE Mensuração inicial = Custo 1) Preço de compra: desconto comercial/à vista, imposto de importação, etc. 2) Custo direto: incorrido para levar o EPI ao local e condição atual, antes da operação 3) Custo de empréstimos (IAS 23) 4) Custo de desmontagem (IAS 37)
sub tópico
• Existe uma obrigação presente (pode ser legal ou construtiva) • A serem incorridos no final da vida econômica útil, que resultem em saída de benefícios econômicos futuros, e o valor possa ser mensurado com segurança • Estimativas contábeis: Valor, UEL, DF – inerentemente arriscado • Divulgação detalhada é necessária
Documentos de perguntas anteriores 2011/12 Q3a (31/07/2011) A Fir Co é uma empresa envolvida na produção de energia. Possui várias centrais nucleares, que têm uma vida útil restante estimada em 20 anos. A Fir Co pretende desmantelar as centrais no final da sua vida útil e a demonstração da sua situação financeira em. 31 de julho de 2011 reconhece uma provisão material relativa aos custos de descomissionamento de US$ 97 milhões (2010 – US$ 110 milhões). Uma breve nota às demonstrações financeiras divulga o valor de abertura e fechamento da provisão, mas nenhuma outra informação é fornecida. Obrigatório: Comente sobre os assuntos que devem ser considerados e explique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar em sua análise de arquivo em relação à disposição de desmantelamento (8 pontos).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 1) Materialidade 2) Padrão A/g. IAS 37, Provisão só pode ser reconhecida: obrigação presente/provável FEB/MR. Apenas a intenção não dá origem a obrigação presente, portanto nenhuma provisão deve ser reconhecida. 3) Risco ou distorção • Já reconhecido como provisão. • Risco de cálculo errado LY 110, TY 97, provisão deveria ser maior TY devido à reversão de juros. • Divulgação inadequada. Uma breve nota ao FS divulga o valor de abertura e fechamento da provisão, mas nenhuma outra informação é fornecida. No entanto, a Fir Co deve divulgar a natureza, movimentação e principais premissas, por exemplo, UEL,DF. 4) Impacto. Subestimar provisões e despesas.
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Inspecionar o contrato/acordo concedido pelas autoridades em relação à operação das usinas de energia pela Fir Co, para confirmar a existência de obrigação. 2) Revisão, cotação do empreiteiro, para confirmar o valor do custo de desmontagem ao final de 20 anos de vida útil. O número está correto. 3) Obter o cálculo gerencial da provisão de descomissionamento, avaliar a suposição sobre a vida útil restante, o fator de desconto e recalcular para garantir que o desconto esteja correto. 4) Rever a nota de divulgação para FS, para garantir que o desmantelamento é divulgado adequadamente em conformidade com a IAS37 e a IAS1. 5) Discutir com a administração o motivo da alteração nos valores 97 e 110. Mudanças anormais
Principais métodos de obtenção de prova de auditoria AEIOU
Revisão analítica Compare os valores do ano passado, as médias do setor e visualize dados anormais
A consulta questiona a administração sobre o tratamento de incidentes específicos
A inspeção verifica arquivos de evidências relevantes
A observação observa o método de processamento de eventos específicos
Recálculo Verifique se o cálculo está correto
Confirmação externa Confirmação externa, geralmente disponível quando um terceiro está envolvido
Reexecutar novamente, por exemplo, tentar um pedido que exceda a faixa de crédito para ver se o pedido pode ser gerado
Documentos de perguntas anteriores 2017/9 e 12 Q2a (ou seja, 30/6/2017) Uma provisão de 430 milhões de dólares (2016 – 488 milhões de dólares) é reconhecida como um passivo de longo prazo. A provisão refere-se ao desmantelamento de uma série de instalações de produção e armazenamento de gás quando estas estão no final da sua vida útil. os custos de desmantelamento foram baseados nos níveis de preços e na tecnologia à data, e descontados ao valor presente de relato usando uma taxa de juro de 8% (2016 – 6%). O momento dos pagamentos de desmantelamento depende da vida útil estimada das instalações, mas deverá ocorrer até 2046, com a maior parte da provisão sendo utilizada entre 2025 e 2040.
Documentos de perguntas anteriores 2017/9 e 12 Q2a (ou seja, 30/6/2017) A nota de política contabilística discute a metodologia utilizada pela gestão para determinar o valor da provisão para desmantelamento e afirma que esta é uma área de julgamentos contabilísticos críticos, incluindo áreas-chave de incerteza de estimativa. um perito da gestão foi contratado para fornecer a estimativa, mas como era dispendioso, a administração decidiu produzir a sua própria estimativa para o ano encerrado em 30 de junho de 2017. Obrigatório: Comente os assuntos a serem considerados e explique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar durante a revisão do seu arquivo em relação a cada uma das questões descritas acima (10 pontos).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 430/1900 = 22,6% de TA, material para SOFP. IAS37, Provisão só pode ser reconhecida:Obrigação presente/provável FEB/MR Subsequentemente, seria esperado que aumentasse devido à reversão de juros, utilizando uma taxa de juros apropriada. • Risco de cálculo errado.LY 488.TY430, provisão deveria ser maior TY devido à reversão de juros. • Risco de fator de desconto inadequado, que resulta em menor valor de provisão LY6%, TY8%, motivo da alteração deve ser considerado. • Além disso, em anos anteriores foi contratada uma expectativa para fornecer estimativas, este ano ela foi preparada pela administração. Isso aumenta o risco de erro e o viés da gestão. Subestimar provisões e despesas.
sub tópico
EPI – Custo de empréstimo
• Na data de conclusão Risco = Continuar a capitalização, superestimar ativos e lucros Evidência = Certificado de conclusão de construção
Perguntas anteriores 2012/6 Q5a (ou seja, 31/01/2012) Durante o ano, a fábrica da Snipe Co foi ampliada pela autoconstrução de uma nova área de processamento, a um custo total de US$ 5 milhões. Incluídos nos custos capitalizados estão custos de empréstimos de US$ 100.000, incorridos durante o período de seis meses de construção. de US$ 4 milhões com uma taxa de juros de 5% foi retirado em relação à construção em 1º de março de 2011, quando a construção começou. A nova área de processamento estava pronta para uso em 1º de setembro de 2011 e começou a ser usada em 1º de dezembro de 2011. Sua vida útil estimada é de 15 anos. Obrigatório: Comente sobre os assuntos que devem ser considerados e as evidências que você esperaria em relação à nova área de processamento (8 valores).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar Edifício recentemente capitalizado de US$ 5 milhões e custo de empréstimo capitalizado de US$ 100 mil Período de construção 1/3-1/9 (6 meses) Custo do empréstimo = $ 4 * 5% * 6/12 = 100 mil, razoável 5/175 = 2,9% de TA, material para SOFP 0,1/175<0,1 de TA, imaterial para SOFP 0,1/1 = 10% de PBT, material para SOPL, portanto, material para FS Período de depreciação 1/9-31/1 (5 meses) Taxa de depreciação = $ 5/15 * 5/12 = 138 mil
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar IAS 23, os custos de empréstimos que sejam directamente atribuíveis à aquisição, construção ou produção de um activo qualificável devem ser capitalizados como parte do custo desse activo. Devem ser capitalizados apenas durante o período de construção, cessando a capitalização quando substancialmente todos os activos. as atividades necessárias para preparar o ativo elegível para o seu uso ou venda pretendido estão concluídas. O risco é capitalizado incorretamente quando a condição não é atendida. Exagerar no EPI e no lucro.
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Obtenha o detalhamento dos US$ 4,9 milhões, para confirmar que todos são custos diretos da construção e elegíveis para capitalização. 2) Selecione uma amostra do detalhamento de $ 4,9 e concorde com o documento de suporte, por exemplo, a fatura do fornecedor, o registro da folha de pagamento para o custo de mão de obra está correto. 3) Revise o contrato de empréstimo para verificar o valor de US$ 4 milhões, a taxa de juros de 5% e se o empréstimo está garantido sobre algum ativo. Os juros do empréstimo capitalizados estão corretos. 4) Recalcular o custo do empréstimo capitalizado e a taxa de depreciação, para garantir a precisão, e concordar com todos os valores para calcular corretamente. 5) Obtenha o certificado de conclusão do edifício, para confirmar que a data de conclusão é 09/01/2011.Data de conclusão
4.2 IAS 40 Propriedades de Investimento
2014/12 Q3a (30/11/2014) Durante o ano, a Faster Jets Co comprou vários grandes terrenos localizados perto dos principais aeroportos a um custo de US$ 12,5 milhões. O terreno está atualmente alugado e classificado como propriedade de investimento, que é reconhecido nas demonstrações financeiras preliminares em um valor justo. valor de US$ 14,5 milhões O parceiro de auditoria sugeriu o uso de um especialista do auditor para obter evidências a respeito do valor justo do terreno. Obrigatório: Relativamente aos terrenos reconhecidos como propriedade de investimento: (i) Explicar as informações adicionais necessárias para planejar a auditoria do terreno; (ii) Explicar as questões a considerar na avaliação da confiança que pode ser depositada no trabalho de um perito do auditor (10 valores).
Informações adicionais são aproximadamente iguais a evidências A situação é a acima, como posso confirmá-la, ou seja, a evidência de auditoria que preciso obter 1) Discutir com a administração sobre o motivo da aquisição do terreno, por exemplo, para aluguel, ganho de capital ou construção de um prédio. 2) Concordar o custo de 12,5 milhões para o contrato de compra, para verificar o valor pago. Custo 12,5 3) Inspecionar detalhes do terreno adquirido, por exemplo, proprietários, localização, preço de terrenos semelhantes, etc. 4) (atualmente alugado) Revise os termos e condições e outros detalhes do contrato de arrendamento, por exemplo, se o arrendatário é parte relacionada. 5) Compreender como o FV 14,5 foi mal alcançado, por exemplo, suposição e cálculo de gestão, ou suposição e cálculo do avaliador, para avaliar a competência do preparador. Valor final 14,5
Questões a serem consideradas ao confiar em um especialista – avaliador 1) Objetividade O auditor e o avaliador devem: - não depende financeiramente - não têm relacionamento pessoal ou comercial 2) Competência e capacidades do especialista - Se o avaliador é membro de órgãos profissionais apropriados, por exemplo, Institute of Quality Surveyor. - O conhecimento e histórico do avaliador, por exemplo, deve ter experiência na avaliação de tais propriedades e estar familiarizado com a estrutura de mensuração do valor justo de acordo com a IAS 40 e a IFRS 13.
Questões a serem consideradas ao confiar em um especialista – avaliador 3) Escopo do trabalho O auditor deve acordar o escopo do trabalho com o especialista, incluindo: - objetivos do trabalho - como o trabalho do especialista será utilizado pelo auditor - metodologia e principais pressupostos a utilizar O auditor precisa chegar a acordo com o especialista sobre os seguintes assuntos, incluindo: objetivos e requisitos gerais do trabalho do especialista, etc.;
Questões a serem consideradas ao confiar em um especialista – avaliador 4) Relevância da conclusão O auditor deve considerar: - dados de origem usados, por exemplo, localização, tamanho, condição, uso - adequação dos pressupostos e as razões para quaisquer alterações na metodologia ou nos pressupostos, por exemplo, rendimentos futuros de aluguer, fator de desconto, preço de venda futuro. A conclusão deve ser consistente com outras constatações de auditoria relevantes e com a compreensão geral do negócio pelo auditor. Os auditores precisam avaliar: a relevância, precisão e integridade dos dados originais utilizados no trabalho do perito; a razoabilidade dos principais pressupostos e métodos; a relevância e consistência das conclusões com outras evidências;
ISA 620, Utilizando o Trabalho de um Especialista de Auditoria
Artigo - Auditoria em indústrias especializadas Além do avaliador, isto é bastante provável numa indústria especializada, pois apesar de ser competente para executar o trabalho, a empresa de auditoria pode não ter os conhecimentos específicos necessários em algumas áreas. Por exemplo, na auditoria de um banco, podem ser contratados especialistas para avaliar. instrumentos financeiros complexos.
4.3 IAS 36 Imparidade de Ativos
Indicadores comuns de imparidade no cenário de caso
Danos físicos (limitar a vida útil do produto obsoleto) Mudanças no mercado (limitar a vida útil de produtos obsoletos) Mudanças na tecnologia (limitam a vida útil de produtos obsoletos) Mudanças na política governamental Má publicidade, processo Reestruturação empresarial
Teste de redução ao valor recuperável para ativo individual e UGC
Nota: Imparidade da divisão de negócios devido à queda na procura de determinado produto. Como tal, todos os ativos da divisão necessitam de ser testados quanto à imparidade como um grupo.
Questionários anteriores 2014/12 Q2b (31/07/2014) - acidente Em setembro de 2014, um desastre natural causou graves danos ao complexo imobiliário que abriga a sede e principal unidade fabril do Grupo. Por razões de saúde e segurança, foi tomada a decisão de demolir o complexo imobiliário. causado A propriedade tinha um valor contábil de $ 16 milhões em 31 de julho de 2014. Obrigatório: Comente os assuntos a serem considerados e explique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar durante a revisão dos documentos de trabalho de auditoria em relação a cada uma das questões descritas acima (4 pontos).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 16/23 = 69,6% de PBT, material para SOPL 16/450 = 3,6% de TA, material para SOFP Final de ano 31/07/2014, Acidente 09/2014. Este é um evento relevante sem ajuste conforme IAS10, a ser divulgado nas notas ao FS: (O que acontece) Natureza, ou seja, dano, indicador de prejuízo. (Quanto)Efeito financeiro, ou seja, CV16,RA0,Perda 16 O risco é erroneamente tratado como evento de ajuste, divulgação inexistente/insuficiente. Evidência 1)Visita física para confirmar que o imóvel foi danificado/demolido. 2) Obter laudo pericial para confirmar a data do acidente.
Questionários anteriores 2014/6 Q3a i (31/07/2014) - obsolescência As fábricas da Cooper Co são reconhecidas como ativo imobilizado por um valor contábil de US$ 60 milhões. Metade das fábricas produz um produto químico que é usado na alimentação de animais de fazenda. Recentemente, o governo introduziu uma regulamentação estipulando que o produto químico seja eliminado gradualmente ao longo do ano. próximos três anos, no entanto, as vendas do produto químico ainda são dinâmicas e deverão representar 45% da receita da Cooper Co no ano que termina em 31 de janeiro de 2015. A Cooper Co começou a pesquisar um produto químico substituto que é permitido pelo novo regulamento. , e gastou US$ 1 milhão em um estudo de viabilidade para o desenvolvimento deste produto químico.
Perguntas anteriores 2014/6 Q3a i (ou seja, 31/07/2014) Obrigatório: Comente os assuntos a serem considerados e explique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar durante a revisão dos documentos de trabalho de auditoria em relação a cada uma das questões descritas acima (8 valores). 2 questões no caso Questão 1 = Imparidade da fábrica Questão 2 = Despesas de investigação
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar Questão 1 = Imparidade da fábrica (60/2)/15 = 200% de PBT, material para SOPL (60/2)/240 = 12,5% de TA, material para SOFP A nova regulamentação que proíbe a fabricação do produto químico em 3 anos é um indicador de redução ao valor recuperável. A administração deve realizar testes de redução ao valor recuperável de acordo com o IAS 36 para determinar o valor recuperável e reconhecer perda por redução ao valor recuperável, se houver. O risco não é nenhum teste de redução ao valor recuperável, ou perda por redução ao valor recuperável não reconhecida.
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar Questão 2 = Despesas de investigação 1/15 = 6,7% de PBT, material para SOPL 1/240 = 0,4% de TA, imaterial para SOFP Portanto, material para FS De acordo com a IAS38, as despesas com investigação de viabilidade devem ser contabilizadas. Risco é capitalização errada de despesas.
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Obtenha cópia da nova regulamentação governamental, para confirmar a proibição da fabricação do produto químico em 3 anos. A nova política encurta o ciclo de vida do produto. 2) Revisar o cálculo de redução ao valor recuperável da administração para avaliar as suposições sobre futuros CFs, DFusados e recalcular a VIU. 3)Empresa de consultoria em formulário de fatura que conduziu estudo de viabilidade, para confirmar o valor = 1 milhão
Documentos de perguntas anteriores 2017/3 e 6 Q1a c (ou seja, 31/5/2017) - ação judicial As marcas adquiridas são mantidas ao custo e não amortizadas com base no fato de que os ativos têm vida útil indefinida. Avaliações anuais de redução ao valor recuperável são realizadas em todas as marcas. Em dezembro de 2016, a marca Chico foi determinada como tendo perda de valor em US$ 30 milhões devido a alegações. divulgado na imprensa e por clientes que alguns ingredientes utilizados na linha de perfumes Chico podem causar irritações na pele e problemas de saúde mais graves. Os produtos Chico foram retirados de venda. Obrigatório: (a) Avaliar os riscos de distorção relevante a serem considerados no planejamento da auditoria do Grupo. (c) Recomendar os principais procedimentos de auditoria a serem realizados sobre: (i) O comprometimento da marca Chico (5 pontos)
Respostas para perguntas reais RMM (consulte Questões a considerar para o método de resposta) 30/358 = 8% de TA, material para SOFP 30/28 = 107% de PBT, material para SOPL A marca Chico deve ser capitalizada e amortizada ao longo de sua vida útil. Quando esta for indefinida, nenhuma amortização é necessária, porém uma revisão anual da adequação da suposição de vida útil indefinida também deve ser realizada e um teste anual de imparidade. [A seguir estão os riscos apontados no artigo do examinador] (Vida indefinida) O julgamento da administração de que as marcas têm vida indefinida pode estar incorreto. (Vida ainda indefinida) A administração pode não ter revisado a vida útil das marcas no período de relatório para garantir que a suposição de vida indefinida ainda esteja correta.
RMM (consulte Assuntos a serem considerados sobre como responder perguntas) (Exatidão do teste de redução ao valor recuperável) A avaliação do valor recuperável pode não ser precisa, pois as premissas utilizadas pela administração podem não ser apropriadas e o cálculo é complexo e criterioso. (O produto é retirado da venda) O estoque relativo aos produtos Chico pode precisar ser amortizado com o NRVi abaixo do custo. Outras marcas e estoques podem ser afetados pela publicidade negativa em relação ao Chico e também podem precisar ser anotados.
Procedimentos de auditoria 1)Avaliar os pressupostos utilizados pela gestão na sua análise de imparidade e considerar a sua razoabilidade. 2) Obter os cálculos da administração relevantes para a redução ao valor recuperável, para verificar se a marca foi total ou parcialmente baixada. 3) Caso a marca não seja totalmente amortizada, discutir com a administração os motivos desse tratamento, visto que a marca já foi descontinuada. 4) Obtenha um detalhamento das despesas operacionais para confirmar que a redução ao valor recuperável está incluída. 5) Obtenha um detalhamento da receita total por marca, para avaliar a importância da marca Chico para o desempenho financeiro e se ela constitui uma linha de negócios separada para divulgação como operação descontinuada.
Documentos de perguntas anteriores 2010/12 Q3b (30/09/2010) Uma parte das atividades da empresa, operando sob a marca Shelly's Cruises, oferece férias em cruzeiros. Devido à recessão económica, a receita do segmento de negócios Shelly's Cruises caiu 25% este ano e o lucro antes de impostos caiu 35%. A Cruises contribuiu com US$ 640 milhões para a receita total no ano encerrado em 30 de setembro de 2010 e possui ativos identificáveis de US$ 235 milhões, incluindo vários grandes navios de cruzeiro. A marca Shelly's Cruises não é reconhecida como um ativo intangível, pois foi gerada internamente. Obrigatório: Comente sobre os assuntos que você deve considerar e indique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar em sua revisão dos documentos de trabalho de auditoria em relação a: (b) Shelly’s Cruises, e (7 pontos)
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 640/3200 = 20% de R, material para SOPL 235/4100 = 5,7% de TA, material para SOFP De acordo com o IAS 36, a recessão econômica e a queda na receita de 25%, queda no PBT35% são indicadores de redução ao valor recuperável da divisão de negócios - Shelly Cruise, uma vez que a Administração da CGU deve realizar teste de redução ao valor recuperável para todos os ativos coletivamente, para determinar o RA e reconhecer a redução ao valor recuperável. perda, se houver, de acordo com determinada prioridade. O risco é a ausência de teste de imparidade, nenhum/insuficiente reconhecimento de perdas por imparidade sobrevalorizadas, sobreavaliação de lucros.
Respostas para perguntas reais Evidência A economia não vai bem, as vendas e os lucros diminuem e a gestão cria prejuízos. 1)Inspecionar as condições económicas pós-fim do ano, por exemplo, o crescimento do PIB. 2) Analisar as contas de gestão pós-final do ano para o desempenho dos Cruzeiros da Shelly, por exemplo, reservas a serem feitas no futuro e despesas operacionais. 3) Rever a análise e o cálculo da imparidade da gestão, para confirmar a razoabilidade dos pressupostos utilizados e a precisão dos números. 4) Discutir com a administração o desempenho futuro esperado, incluindo quaisquer estratégias a serem postas em prática para resolver o declínio do desempenho.
4.4 Sinistros legais e de seguros – IAS 37
Reconhecimento de provisão
Documentos de perguntas anteriores 2012/12 Q1b (30/11/2012) Você acabou de receber um telefonema de Mo Satriani, diretor financeiro da Grohl Co, no qual ele fez os seguintes comentários: 'Há algo que esqueci de mencionar em nossa reunião. Nosso seguro empresarial nos cobre em ocasiões específicas quando os negócios são interrompidos. fiz uma reclamação em 28 de novembro de 2012 no valor de US$ 5 milhões, que estimei para cobrir o período em que nossa produção foi interrompida devido ao problema com o cobre corroído. Isso ainda não foi reconhecido nas demonstrações financeiras, mas quero fazer um ajuste. reconhecer os US$ 5 milhões como contas a receber em 30 de novembro.' Obrigatório: Comentar as questões que devem ser consideradas e recomendar os procedimentos de auditoria a realizar relativamente ao sinistro (8 valores).
Respostas para perguntas reais É importante considerar 5/12,5 = 40% de R, material para SOPL 5/(0,3), transforme uma pequena perda em um enorme lucro, material para SOPL 5/280 = 1,8% de TA, material para SOFP A IAS 37, se a probabilidade de sinistro for virtualmente certa, reconhecer como recebível se for menor que isso, divulgar um ativo contingente em notas ao FS ou nenhuma ação; Ainda não é praticamente certo, reconhecido como recebível. Exagerar ativo, exagerar lucro.
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Obter o contrato/apólice de seguro, para garantir a cobertura dessa interrupção de produção. 2) Revise o relatório de reclamação enviado pelo cliente, para verificar se o valor reivindicado é de 5 milhões e a data de envio é 28 de novembro. 3) Revise os documentos de apoio, por exemplo, reclamação de devolução do cliente, cálculo de redução ao valor recuperável de estoque, para apoiar a perda incorrida. 4) Para garantir a probabilidade, revise a carta da seguradora, se houver, ou envie a confirmação direta
Documentos de perguntas anteriores 2018/9 Q2a ii (31/05/2018) Um cliente da Clark Co processou com sucesso a empresa por negligência em abril de 20X8, após sofrer ferimentos pessoais em uma de suas instalações. O tribunal concedeu ao cliente US$ 1,2 milhão em danos e isso ainda não havia sido pago até a auditoria de 31 de maio de 20X8. os documentos de trabalho incluem uma cópia de uma carta verificada datada de 25 de maio de 20X8 de uma companhia de seguros confirmando que o sinistro está totalmente coberto pela apólice de seguro de responsabilidade civil da Clark Co. Com base no fato de que a empresa não tem responsabilidade líquida como resultado do sinistro, o. o diretor financeiro não reconheceu quaisquer valores nas demonstrações financeiras e não fez quaisquer divulgações em relação ao assunto. Obrigatório: Recomendar e explicar os assuntos que devem ser discutidos com a administração em relação a cada um dos ajustes propostos, incluindo uma avaliação do seu impacto individual nas demonstrações financeiras.
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 1.200/22.000 = 5,5% de AT, material. IAS 37, provisão deve ser reconhecida: obrigação presente, saídas prováveis de FEB, valor pode ser MR Neste caso, o cliente já ganhou o processo contra a empresa, o valor reclamado foi acordado judicialmente, a liquidação ainda está pendente no final do ano. a provisão deve ser reconhecida no SOFP. A IAS 37 também afirma que o ativo contingente não deve ser reconhecido a menos que a realização do rendimento seja virtualmente certa. Quanto ao sinistro de seguro da Clark, a carta verificada datada de 25/05/2018, a liquidação do sinistro no final do ano é praticamente certa e a receber. deve ser reconhecido no SOFP. Se o ajuste não for feito, tanto o ativo quanto o passivo serão distorcidos de forma relevante. Não há impacto líquido no SOPL. Além disso, é necessária a divulgação completa dos fatos e valores de provisão para ações judiciais e reembolso.
Respostas para perguntas reais Se você perguntar evidências 1) Revise o contrato do cliente para confirmar se a ClarkCo é responsável por tal negligência. 2) Analisar a carta do requerente e enviar a confirmação direta ao advogado, para confirmar que o processo judicial está em andamento. Os dois pontos acima não se aplicam a esta questão porque o juiz já decidiu. 3) Obter cópia da decisão judicial, para verificar se o valor concedido é de 1,2 milhão. 4) Obtenha cópia da carta da seguradora, para verificar se o valor recuperado é 1,2 e a data é 25/05/2018.
4.5 IAS 38 Ativos Intangíveis
Regra geral para capitalização de ativos intangíveis – ICE Identificável – separado do negócio ou premiado Controle – controle sobre o recurso econômico Benefício económico Benefício económico – será produzido pelo recurso Normalmente, Treinamento e habilidade – não IA, sem controle sobre a equipe Goodwill – não IA em FS individuais, não identificável Investigação – não IA, não tenho certeza sobre o benefício económico
Licença – normalmente pode ser capitalizada como IA • Concedido, portanto identificável • Direito de operar, portanto de controle • Benefício econômico, análise do relatório de pesquisa de mercado, previsão de vendas, vendas reais após o final do ano, etc.
Marca adquirida – normalmente pode ser maiúscula como IA • Adquirido e, portanto, identificável • Direito de operar, portanto de controle • Benefício econômico, análise de pesquisa de mercado, previsão de vendas, vendas reais após o final do ano, despesas com publicidade e marketing para manter a imagem
Ilustração: • Capitalizado incorretamente quando as condições não são atendidas. • A despesa total é de 60, mas o aumento na AI é de apenas 30. Esta é uma tendência inexplicável, são necessárias mais informações para reconciliar os 2 montantes. • UEL 15 anos é aplicado a todas as categorias de AI, o que não é suficientemente específico. Além disso, 15 anos é considerado normalmente longo. A AI relacionada com a tecnologia será amortizada durante um período relativamente curto, dado o desenvolvimento reembolsado em alta tecnologia. indústria.
Questionários anteriores 2013/6 Q3c (31/01/2013) - licença A demonstração da posição financeira inclui um ativo intangível de US$ 15 milhões, que é o custo de uma licença de distribuição adquirida em 1º de setembro de 2012. A licença dá à Setter Stores Co o direito exclusivo de distribuir um refrigerante de marca popular em suas lojas por um período de cinco anos. Obrigatório: Comente os assuntos a serem considerados e explique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar durante a revisão do seu arquivo em relação a cada uma das questões descritas acima (5 pontos).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 15/300 = 5% de TA, material para SOFP Amortização 15/5*5/12=1,25 1,25/47,5 = 2,6% de PBT, imaterial para SOPL IAS38, a licença só pode ser capitalizada quando: • Identificável - adquirido • Controle - direito exclusivo de distribuir um refrigerante de marca popular • Benefício econômico - necessidade de demonstrar O risco é capitalizado incorretamente quando o cliente não consegue demonstrar a FEB. Não houve cobrança de amortização. A questão ainda era de custo.
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Revise uma cópia da licença, para confirmar custo = 15, UEL = 5 2) Combine o dinheiro pago no extrato bancário e no livro caixa. 3) Obter previsão de vendas e vendas reais após o final do ano em relação ao refrigerante, para determinar o benefício econômico futuro a ser obtido. 4) Discutir com a administração as razões para a não amortização.
Perguntas anteriores - Nome da marca 2014/12 Q1c (ano 31/12/2014) Outro sucesso em 2014 foi a aquisição da marca 'Cold Comforts' de uma empresa rival. Produtos para aliviar os sintomas de tosse e resfriado são vendidos sob esta marca. milhões e está sendo amortizado ao longo de uma vida útil estimada de 15 anos. Necessário: Recomendar os principais procedimentos de auditoria a serem realizados em relação à marca adquirida ‘Cold Comforts’ (5 valores).
Respostas para perguntas reais Procedimentos de auditoria 1) Obtenha o contrato/fatura de compra, para confirmar o custo = 5 milhões 2) Acordar o custo de 5 milhões para o livro caixa e extrato bancário da empresa. 3) Revise o cálculo de amortização, para confirmar se $ 5/15 foi calculado corretamente. 4) Discutir com a administração a vida útil estimada da marca de 15 anos e obter uma compreensão de como 15 anos foi determinado conforme apropriado. 5) Obtenha qualquer pesquisa de mercado ou de satisfação do cliente para confirmar a existência de um fluxo de receita.
4.6 IAS 38 Ativos Intangíveis
Pesquisar • Investigação inicial de conhecimento técnico • A chance de sucesso é baixa • Sucesso = entrada de benefícios económicos? Desenvolvimento • Aplicação do conhecimento existente • A chance de sucesso é alta • Sucesso = entrada de benefícios económicos?
Artigos anteriores -IAS38 2011/12 Q5a Você é o gerente responsável pela auditoria da Yew Co, uma empresa que projeta e desenvolve motores de aeronaves. A auditoria para o ano encerrado em 31 de julho de 2011 está quase concluída e o responsável pela auditoria deixou a seguinte nota de arquivo para sua atenção. : 'Acabei de retornar de uma reunião com a administração da Yew Co, e há um assunto para o qual quero chamar sua atenção. A demonstração da posição financeira da Yew Co reconhece um ativo intangível de US$ 12,5 milhões em relação à pesquisa capitalizada e. custos de desenvolvimento relativos a novos projetos de motores de aeronaves No entanto, a pesquisa de mercado realizada pela Yew Co em relação a esses novos projetos indicou que haveria pouca demanda no futuro próximo para tais projetos. a pesquisa de mercado
Respostas para perguntas reais -IAS38 Assuntos a considerar 12,5/23 = 54,3% PBT, material para SOPL 12,5/210 = 5,9% TA, material para SOFP De acordo com a IAS 38, o custo de desenvolvimento só pode ser capitalizado quando todas as seguintes condições forem satisfeitas – PIRATA, recursos para concluir, capacidade de usar ou vender Custo de desenvolvimento = 12,5 milhões, enquanto o dinheiro = 0,125 milhões parece estar com falta de financiamento, é questionável se. haveria fundos suficientes disponíveis para completar o desenvolvimento e levar o produto ao mercado. Além disso, o relatório de pesquisa de mercado indica pouca demanda e a administração concorda com isso. Isso indica que o cliente não tem capacidade de usá-lo ou vendê-lo e provavelmente não é capaz de gerar FEB. Exagerar ativo, exagerar lucro.
Ação posterior 1) (Sem dinheiro) Discuta com a administração sobre possíveis financiamentos futuros. 2) (Não cumpre as condições de capitalização) O IA deve ser desreconhecido, sendo todos os custos de investigação e desenvolvimento tratados como despesas operacionais.
4.7 IFRS 5 NCAHFS & DO
Questionários anteriores - 2013/6 Q3a (31/01/2013) A Setter Stores Co possui uma série de propriedades que foram classificadas como ativos mantidos para venda no balanço patrimonial. As notas às demonstrações financeiras declaram que todas as propriedades deverão ser vendidas dentro de um ano. , em outubro de 2012, as propriedades foram remensuradas do valor contábil de US$ 26 milhões para o valor justo menos o custo de venda de US$ 24 milhões, que é o valor reconhecido no balanço patrimonial no final do ano. Obrigatório: Comente os assuntos a serem considerados e explique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar durante a revisão do arquivo em relação a cada uma das questões descritas acima (8 pontos).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 24/300 = 8% de TA, material para SOFP 24/47,5 = 50,5% de PBT, material para SOPL IFRS5, se atende à condição para ser classificado como NCAHFS123456 Reclassificação antes do cumprimento das condições. No entanto, no caso da empresa Setter store, a administração já transferiu o ativo para NCAHFS e reavaliou-o de 26 para 24, o que parece ser consistente com o IFRS5. A depreciação não foi interrompida.
Respostas para perguntas reais Frente de evidênciasResumo 1) Obtenha o relatório de avaliação da propriedade, para confirmar que 24 inSOFP é razoável. 2) Revise o cronograma de depreciação gerencial, para confirmar que foi encerrado a partir de outubro de 2012
DO-Definição Um componente de uma entidade que foi alienado ou está classificado como detido para venda, e: • representa uma importante linha de negócios separada (operacionalmente/financeiramente independente do resto dos negócios) ou uma área geográfica de operações • faz parte de um único plano coordenado para alienar uma importante linha de negócios ou área geográfica de operações separada, ou • é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo de revenda e a alienação envolve perda de controle.
Questionários anteriores - 2011/6 Q1a i (30/6/2011) A segunda questão diz respeito a uma das divisões especializadas da Bill Co, que comercializa sob o nome de 'Treasured Homes' e que se dedica exclusivamente à reabilitação de edifícios históricos não industriais, como castelos e fortes. Estes edifícios são geralmente adquiridos como ruínas inabitáveis, e são. em seguida, desenvolveu-se em residências de luxo para indivíduos ricos. A administração da Bill Co decidiu na semana passada vender esta divisão, pois embora seja lucrativa, gera uma margem menor do que outras divisões de negócios que operam separadamente do resto do negócio. , e gera aproximadamente 15% da receita total da empresa
Documentos de perguntas anteriores 2011/6 Q1a i (30/6/2011) Obrigatório: Acabei de receber algumas informações sobre duas questões importantes que surgiram na última semana, de Sam Compton, o diretor financeiro da empresa. Essas informações são fornecidas no anexo 1. Peço-lhe que prepare notas informativas, para meu uso, nas quais explique os assuntos que devem ser considerados em relação ao tratamento dessas duas questões nas demonstrações financeiras, e também explique os riscos das demonstrações financeiras relacionados a elas. quero que você recomende os procedimentos de auditoria planejados que devem ser executados para lidar com esses riscos (16 pontos).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar A divisão funciona separadamente do restante dos negócios e gerou 15% de receita. Ela atende à definição de DO conforme IFRS5. Os resultados e fluxos de caixa devem ser separados daquela operação contínua. O risco não existe.
Documentos de perguntas anteriores 2017/9 e 12 Q2a (ou seja, 31/07/2016) Devido à alienação planejada de uma das instalações fabris da Thurman Co, a propriedade e os ativos associados foram classificados como mantidos para venda nas demonstrações financeiras. Um diário manual foi publicado pelo diretor financeiro para reclassificar os ativos como ativos circulantes e para ajustar. o valor dos ativos para redução ao valor recuperável e reversão da depreciação cobrada a partir da data em que os ativos atenderam aos critérios para serem classificados como mantidos para venda. O diretor financeiro solicitou ao auditor sênior que verificasse o diário antes de ser lançado com base nele. não havendo ninguém com conhecimento relevante para fazer isso na Thurman Co.
Documentos de perguntas anteriores 2017/9 e 12 Q2a (ou seja, 31/07/2016) A alienação planeada foi discutida com a administração. Uma breve nota foi incluída nos documentos de trabalho de auditoria afirmando que, na opinião da administração, o tratamento contabilístico para classificar a fábrica como detida para venda está correto. a equipe de auditoria e os valores acordados no registro de ativos não circulantes. Obrigatório: (i) Comentar sobre a suficiência e adequação da evidência de auditoria obtida; (ii) Recomendar procedimentos adicionais de auditoria a serem executados pela equipe de auditoria; e (iii) Explicar as questões que devem ser incluídas num relatório de acordo com a ISA 265 Comunicação de Deficiências nos Controlos Internos aos Responsáveis pela Governação e Gestão (9 valores).
Respostas para perguntas reais Suficiência de evidências Não é suficiente simplesmente colocar a justificação da gestão para o tratamento contabilístico no AWP e concluir que está correto. O auditor deve discutir com a gestão para compreender a lógica. Em termos do diário manual, o recálculo é relevante, mas ainda não há evidência suficiente para concluir que a base de cálculo e os pressupostos utilizados estão de acordo com a IFRS5, IFRS13, etc. Além disso, o local da fábrica a ser descartado pode precisar ser divulgado como DO na SOPL e na SOCF. Nenhuma evidência de auditoria parece ter sido obtida em relação a essas questões.
Respostas para perguntas reais Procedimentos de auditoria adicionais 1) Obtenha a confirmação, por meio de uma revisão dos cronogramas de produção, dos registros de movimentação de estoque e dos registros da folha de pagamento, de que a produção na fábrica foi interrompida e, portanto, está disponível para venda imediata. 2) Revise a ata da reunião do BOD, para confirmar se a venda da fábrica foi aprovada e a data de aprovação, bem como o anúncio. 3) Obtenha correspondência com agentes imobiliários para confirmar que a fábrica está sendo comercializada ativamente. 4) Recorrer a um perito auditor para confirmar o justo valor do imóvel e concordar que este valor foi utilizado no cálculo da imparidade. 5) Usando contas gerenciais, determine se a fábrica é uma importante linha de negócios separada, caso em que seus resultados devem ser divulgados como uma operação descontinuada.
4.8 Auditoria de provisão para reestruturação – IAS 37
Evento possível na reestruturação empresarial: Redundância de pessoal Violação de contrato de arrendamento Violar outros contatos de longo prazo, por ex. Vender EPI (NCAHFS), jogar fora EPI (perda por redução ao valor recuperável) Perda esperada no futuro
Perda operacional futura • Sem provisão • Indicação de teste de redução ao valor recuperável Contrato oneroso = contrato deficitário • O custo inevitável de conclusão do contrato excede fevereiro • A provisão pode ser reconhecida pelo menor prejuízo líquido, menor se: - Custo de cumprimento do contrato - Custo de rescindir e sofrer qualquer multa
Questionários anteriores 2011/6 Q1a i (30/6/2011) - vender uma empresa A segunda questão diz respeito a uma das divisões especializadas da Bill Co, que comercializa sob o nome de 'Treasured Homes' e que se dedica exclusivamente à reabilitação de edifícios históricos não industriais, como castelos e fortes. Estes edifícios são geralmente adquiridos como ruínas inabitáveis, e são. em seguida, desenvolveu-se em residências de luxo para indivíduos ricos. A administração da Bill Co decidiu na semana passada vender esta divisão, pois embora seja lucrativa, gera uma margem menor do que outras divisões de negócios que operam separadamente do resto do negócio. , e gera aproximadamente 15% da receita total da empresa
Questionários anteriores 2011/6 Q1a i (30/6/2011) - vender uma empresa Numa acta do conselho datada de 1 de Junho de 2011, foi referido que «já foi manifestado interesse nesta divisão por parte de um potencial comprador, e espera-se que as negociações de venda tenham início em breve, conduzindo à venda em Agosto de 2011. Existe um escritório específico edifício e alguns outros activos tangíveis que serão vendidos como parte do negócio. Estes activos estão registados em 7,6 milhões de dólares nas demonstrações financeiras. Não serão necessárias demissões, uma vez que os contratos dos funcionários serão transferidos para os novos proprietários.'
Questionários anteriores 2011/6 Q1a i (30/6/2011) - vender uma empresa Obrigatório: Acabei de receber algumas informações sobre duas questões importantes que surgiram na última semana, de Sam Compton, o diretor financeiro da empresa. Essas informações são fornecidas no anexo 1. Peço-lhe que prepare notas informativas, para meu uso, nas quais explique os assuntos que devem ser considerados em relação ao tratamento dessas duas questões nas demonstrações financeiras, e também explique os riscos das demonstrações financeiras relacionados a elas. quero que você recomende os procedimentos de auditoria planejados que devem ser executados para lidar com esses riscos (16 pontos).
NCAHFS Parece que os critérios para ser classificado como NCAHFS foram atendidos porque: -BOD aprovado em 06/01/2011, antes de você. -O potencial comprador foi localizado antes de você. -Prováveis vendas serão concluídas em 2 meses De acordo com a IFRS 5, a administração deve remensurar todos os ativos identificáveis com base no menor CV e FV menos CTS. Risco: -Ainda classificar comoNCA -Ainda depreciar, exagerar despesas, subestimarNCA
Evidência 1) Analisar e arquivar uma cópia da ata da reunião do CA, para confirmar que a administração está comprometida com a venda planejada e que a decisão foi tomada em 06/01/2011. 2) Revise a correspondência com o potencial comprador, para entender os detalhes da negociação de vendas. 3) Rever os cálculos de gestão sobre o justo valor menos o custo de venda de ‘TreasuredHomes’ e avaliar a validade de quaisquer pressupostos utilizados. 4) Recalcular a depreciação.
Documentos de perguntas anteriores 2012/6 Q2b i (ou seja, 31/05/2012) O diretor financeiro da Osprey Co me ligou ontem para explicar que, infelizmente, nas últimas semanas, uma de suas quatro fábricas vazou uma pequena quantidade de produtos químicos tóxicos na atmosfera. As operações da fábrica foram interrompidas imediatamente e foi tomada a decisão de fechar permanentemente o local. Embora este seja um evento significativo para a empresa e resulte na deslocalização e alguma reestruturação das operações, não é considerado uma ameaça ao seu estado de continuidade. Os custos de encerramento da fábrica foram estimados em 1,25 milhões de dólares. , que se espera que sejam relevantes para as demonstrações financeiras, tendo sido constituída uma provisão para estes custos. Obrigatório: Recomendar os principais procedimentos de auditoria a realizar relativamente aos custos de encerramento da fábrica (6 valores)
Respostas para perguntas reais Evidência ano = 31/5/2012 e hoje = 6/6/2012 A reestruturação (fechar o site) aconteceu em maio, perto de você. 1) Ata da reunião do CA, para confirmar que a decisão de fechar o local foi tomada antes da presente obrigação. 2) Anúncio, para confirmar o cliente anunciado antes da presente obrigação. 3) Revise o plano formal detalhado. 4) Obtenha um detalhamento de US$ 1,25 milhão: - Obtenha uma lista do pessoal que pode ser afetado e concorde com o custo da redundância na carta de notificação - Revise e garanta os custos contínuos, por exemplo, a realocação não está incluída. 5) Confirmação direta ao advogado, para confirmar a possibilidade de ação judicial. 6) Após o pagamento efetivo do final do ano, para avaliar a suficiência ou exatidão da provisão.
4.9 Inventário IAS 2
Avaliação do estoque: Menor custo e VNR Custo de estoque comercial – fatura do fornecedor Custo do estoque fabricado: Material – Fatura do fornecedor Trabalhista – Registro da folha de pagamento Despesas gerais – Documentos como contas de serviços públicos WIP – Porcentagem de conclusão, confiar em especialista? NRV – fatura de venda lançada
Questionários anteriores de 2015/9 e 12 Q1b i (31/12/2015) Todas as unidades de produção da empresa serão fechadas no final do ano para permitir a realização das contagens de estoque. De acordo com as contas de gestão mais recentes disponíveis, em 30 de novembro de 2015, os trabalhos em andamento estão avaliados em US$ 12 milhões (2014 – US$ 9·). 5 milhões) e a maioria desses pedidos não será concluída até o final do ano. Nas últimas semanas, vários clientes devolveram equipamentos devido a falhas, e a Dali Co oferece uma garantia para garantir que os itens defeituosos serão substituídos gratuitamente. : Explicar os principais procedimentos de auditoria a realizar relativamente: (i) À avaliação dos trabalhos em curso (4 valores).
Perguntas anteriores Obrigatório: Explicar os principais procedimentos de auditoria a serem realizados em relação a: (i) A avaliação dos trabalhos em curso (4 valores) = mensuração inicial, mensuração subsequente, imparidade.
Respostas para perguntas reais Evidência 12/90=13,3%deAT,materialparaSOFP. Aumento 12-9,5/9,5=26,3% 1) Concordar o custo do RM com a fatura do fornecedor/ Mão de obra com o registro da folha de pagamento/ Absorvido OH para entender a base de absorção. 2) Para avaliar a integridade do WIP, selecione uma amostra de pedidos de clientes e acompanhe a lista de trabalhos incluídos no trabalho em andamento e obtenha uma estimativa de POC para todos os WIP no final do ano para garantir a razoabilidade. 3) Devido a devoluções recentes de clientes, revisar o teste de redução ao valor recuperável da administração, determinar o VNR que pode ser 0 e recalcular a perda por redução ao valor recuperável reconhecida. 4) Discuta com a administração o motivo pelo qual o período de manutenção de estoque aumentou durante o ano. Como escrever esta resposta?
4.10 Instrumentos financeiros
Procedimento de auditoria (custo amortizado) 1) Revisar o documento de apoio que a administração inicialmente elaborou/classifica como AC. 2) Rever o cronograma de amortização, ou seja, recalcular o FC com base no EIR e o reembolso com base nos juros nominais 3) Garantir a razoabilidade do EIR utilizado com referência ao WACC da empresa, taxa de juros de mercado, relatório de especialistas, etc. 4) Revise o contrato de títulos para confirmar que havia apenas juros e principal, por exemplo, nenhum direito de conversão.
Documentos de perguntas anteriores 2015/6 Q1c (ou seja, 31/5/2015 empresa recém-listada) A função de gestão de tesouraria também lida com investimentos de curto prazo. Em Janeiro de 2015, foram investidos numerário de 8 milhões de dólares numa carteira de acções detidas em empresas cotadas, que serão detidas a curto prazo como um investimento especulativo. reconhecido como um ativo financeiro ao custo de US$ 8 milhões no projeto de demonstração da posição financeira. O valor justo das ações em 31 de maio de 2015 é de US$ 6 milhões. Obrigatório: Recomendar os principais procedimentos de auditoria a serem executados na auditoria de: (i) A carteira de investimentos de curto prazo, e (ii) O valor do lucro por ação (8 pontos).
Investimento de curto prazo Investir em ações de empresa listada (4 meses até o ano), padrão FVTPL OBS = 8, CBS = 6, diferença = 2 vai para P/L 1) Obtenha um cronograma de portfólio 2) Custo acordado com extrato do corretor, extrato bancário 3) Concordo com o preço do mercado de ações 4) Recalcular P/Land concorda com SOPL
Auditoria de EPS
EPS EPS=PAT&PD/Nº médio ponderado de ações ordinárias. 1) Acta do conselho de revisão para confirmação da autorização de emissão de capital social, do número de acções e do preço a que foram emitidas (terceiro parágrafo). 2) Inspecionar qualquer outra documentação de apoio à emissão de ações, como prospecto de emissão de ações ou documentação submetida ao prospecto regulatório pertinente. 3) RecalcularPAT&PD 4) Recalcular o número médio ponderado de ações. 5) Solicitar à administração que reconcilie o lucro por ação de acordo com a IAS33
Instrumentos financeiros-TR
Documentos de perguntas anteriores 2013/6 Q5b i (ou seja, 31/3/2013) Em 1º de junho de 2013, foi recebida uma notificação dos administradores tratando da liquidação da Terrier Co, após sua insolvência. A notificação informava que a empresa deveria estar em condições de pagar aproximadamente 10% dos valores devidos às suas contas a pagar. Co, a controladora do Grupo, inclui um saldo de US$ 1,6 milhão devido pela Terrier Co em suas contas a receber. Obrigatório: (i) Avaliar as implicações para a conclusão da auditoria do Grupo, explicando quaisquer ajustes que possam ser necessários nas demonstrações financeiras consolidadas e recomendando quaisquer procedimentos adicionais necessários (7 pontos)
Respostas para perguntas reais Impacto na conclusão da auditoria = Assuntos a considerar sim=31/3/2013 Evento = 06/01/2013, 2 meses depois. 1,6/2 = 80% de PBT, material para SOPL 1,6/58 = 2,8% de TA, material para SOFP 90% de dívida irrecuperável = 1,44 1,44/2 = 72% de PBT, material para SOPL 1,44/58 = 2,5% de TA, material para SOFP A IFRS9 exige que as contas a receber com imparidade sejam reconhecidas pelo justo valor, que é o valor presente dos fluxos de caixa estimados = 0,16, portanto, perda por imparidade = 1,44. Risco=Sem prejuízo Impacto = lucro exagerado, ativo exagerado
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Revise o aviso do administrador para confirmar que apenas 0,16 é recuperável. 2) Obtenha confirmação por escrito para confirmar o momento do reembolso. 3) Recalcular imparidade. 4) Verifique os recebimentos de caixa subsequentes para verificar a exatidão do valor recuperado.
Questionários anteriores - 2017/9 e 12 Q2c (30/6/2017) As contas a receber de clientes empresariais são geralmente revistas quanto à imparidade numa base individual quando um cliente muda de fornecedor de gás, descontinuando a sua relação com o Grupo. As contas a receber de clientes residenciais são revistas quanto à imparidade quando o pagamento da sua fatura está atrasado há mais de 90 dias, ou. onde os clientes têm um histórico de pagamentos atrasados Desde que um novo sistema de cobrança de clientes foi introduzido em setembro de 2016, a administração exerceu julgamento adicional em relação ao nível apropriado de provisão para essas contas a receber. Obrigatório: Comente os assuntos a serem considerados e explique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar durante a revisão do seu arquivo em relação a cada uma das questões descritas acima (7 pontos).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 450/1900 = 24% de TA, material para SOFP. Tendência incomum no período de cobrança de TR, aumento no período de cobrança de clientes residenciais e diminuição no período de cobrança de clientes empresariais As razões para esta tendência inconsistente devem ser totalmente exploradas com a administração. A nota ao FS indica que a introdução do novo sistema de faturação teve impacto na forma como a administração estima a provisão para perdas de crédito, e as razões para tal devem ser discutidas com a administração. E a administração usa mais julgamento na determinação da provisão, mas o aumento significativo na provisão = (64-44)/44 = 45% não é adequadamente explicado pela administração.
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Obtenha uma cópia da análise de contas a receber antigas e analise se há mudanças significativas no ano. 2) Discutir com a administração as premissas utilizadas na determinação do valor da provisão e o método pelo qual ela foi calculada. 3) Documentação sobre o novo sistema de faturamento, para confirmar a compreensão do auditor sobre o sistema e os controles relevantes
Instrumentos financeiros-derivativos
Perguntas de exames anteriores - 2015/6 Q1b (ou seja, 31/5/2015 empresa recém-listada) Recentemente, foi criada uma pequena função de gestão de tesouraria para gerir as transacções em moeda estrangeira da empresa, que incluem contratos cambiais a prazo. .Obrigatório: (b) Avaliar os riscos de auditoria a serem considerados no planejamento da auditoria da Ted Co.
Respostas para perguntas reais Contrato avançado A função de gestão de tesouraria está envolvida com contratos cambiais a prazo, o que significa que existem derivados e devem ser contabilizados de acordo com a IFRS9. Risco = Nem todos os contratos de câmbio a termo são identificados, levando ao registro incompleto dos saldos envolvidos. Risco=Determinar o valor justo do derivativo no final do ano, pois isso pode ser um julgamento e requer conhecimento especializado. Risco = As regras de contabilidade de cobertura não foram devidamente aplicadas ou a divulgação inadequada dos riscos relevantes foi feita nas notas às demonstrações financeiras.
Documentos de perguntas anteriores 2018/3 e 6 Q4b Você é gerente de auditoria na Brearley & Co, responsável pela auditoria do Grupo Hughes (o Grupo). Você está revisando os documentos de trabalho de auditoria das demonstrações financeiras consolidadas relativas ao exercício encerrado em 31 de março de 2018. O Grupo é especializado no atacado. fornecimento de chapas de aço e chapas metálicas O projeto de demonstrações financeiras consolidadas reconhece receitas de US$ 7.670 milhões (2017 – US$ 7.235 milhões), lucro antes de impostos de US$ 55 milhões (2017 – US$ 80 milhões) e ativos totais de US$ 1.560 milhões (2017 – US$ 1.275 milhões). A Brearley & Co audita todas as demonstrações financeiras individuais da empresa, bem como as demonstrações financeiras consolidadas do Grupo. O responsável pela auditoria trouxe à sua atenção os seguintes assuntos, relativos a uma série de empresas do Grupo:
Documentos de perguntas anteriores - 2018/3 e 6 Q4b A Willis Co é uma subsidiária estrangeira cuja moeda funcional e de apresentação é a mesma da Hughes Co e do restante do Grupo. A subsidiária é especializada na produção de aço inoxidável e possui um portfólio significativo de opções de commodities a prazo para proteção contra flutuações nos preços das matérias-primas. A jurisdição local não exige o uso das normas IFRS e o auditor sênior observou que a Willis Co segue os GAAP locais, segundo os quais os derivativos são divulgados nas notas às demonstrações financeiras, mas não são reconhecidos como ativos ou passivos na demonstração da posição financeira. .
Documentos de perguntas anteriores - 2018/3 e 6 Q4b A nota de divulgação inclui detalhes sobre o vencimento e os termos de exercício das opções e uma avaliação dos diretores afirmando que elas têm um valor justo total de US$ 6,1 milhões em 31 de março de 2018. A nota de divulgação afirma que todos os contratos de derivativos foram celebrados nos últimos três meses do período de relatório e que não exigiram nenhum investimento líquido inicial Obrigatório: Comente os assuntos a serem considerados e explique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar durante a revisão dos documentos de trabalho de auditoria do Grupo em relação a. cada uma das questões descritas acima (6 valores).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 6,1/55 = 11,1% de PBT, material para CSOPL 6,1/1560 = 0,4% de AT, irrelevante para CSOFP A IFRS 9 exige o reconhecimento de derivados no SOFP pelo justo valor, sendo os ganhos e perdas associados reconhecidos no SOPL do período. O justo valor do derivado $ 6,1 milhões deve, portanto, ser incluído nos activos correntes do CSOFP e dado que as opções foram contratadas em nos últimos três meses do período sem investimento líquido inicial, um ganho de valor justo de US$ 6,1 milhões também deverá ser registrado no CSOPL. O tratamento dos derivativos de acordo com os GAAP locais é aceitável nas demonstrações financeiras individuais da Willis. Para fins de grupo, entretanto, as políticas contábeis devem ser consistentes e o PBT no CSOPL deve ser materialmente subestimado.
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Contrato revisado, para confirmação de prazos e data de vencimento. 2) Obtenha o preço de mercado ativo do derivativo, para verificar o FVusado. E caso não esteja disponível, obtenha relatório de avaliação independente. 3) Discutir com a administração em relação à base de avaliação e ao tratamento contábil exigido no ConsoFS.
4.11 IFRS 2 Pagamento Baseado em Ações
Questionários anteriores - 2011/12 Q1a ii (30/11/2011) A Oak Co estabeleceu um plano de pagamento baseado em ações liquidado com ações para seus executivos em 1º de janeiro de 2011. 250 executivos e gerentes seniores receberam 100 opções de ações cada, que serão adquiridas em 31 de dezembro de 2013 se o executivo permanecer no emprego naquela data, e se O preço das ações da Oak Co aumenta 10% ao ano Nenhuma despesa foi reconhecida este ano, uma vez que o preço das ações da Oak Co caiu 5% nos últimos seis meses e, portanto, considera-se que a condição relativa ao preço das ações não será. cumprido neste final de ano. Por favor, recomende também os principais procedimentos de auditoria que devem ser executados em relação a: (1) o reconhecimento e mensuração do plano de pagamento baseado em ações (4 pontos)
Respostas para perguntas reais Condição de serviço=permanecer no emprego na data de aquisição de direito 31/12/2013 Condição de desempenho=aumento do preço das ações em 10% a.a. -Não é relevante - As condições de mercado são utilizadas para avaliar e determinar o valor justo das opções - A condição não mercantil é usada para avaliar o número de opções de exercício futuro Evidência • Plano de opção Reviewshare para confirmar: - 250 executivos e gerentes seniores estão incluídos - 100 opções são dadas para cada um deles -A data de outorga 01/01/2011 e data de aquisição 31/12/2013 -As condições exigidas associadas às opções • Recalcular o VJ da opção na data da outorga. • Revisar as premissas utilizadas e os dados do modelo de precificação de opções utilizado para estimar o valor justo das opções de ações na data da outorga.
• Considere o uso de um especialista com conhecimentos especializados em precificação de opções de ações, como um analista financeiro credenciado, para fornecer evidências quanto à validade do valor justo das opções de ações usadas nos cálculos. • Obter e revisar uma previsão dos níveis de pessoal ou taxas de rotatividade de funcionários relevantes para executivos e gerentes seniores durante o período de aquisição e considerar se as premissas utilizadas parecem razoáveis.
Questionários anteriores -2015/12 Q1a i (31/12/2015) Em março de 2015, foi introduzido um plano de pagamento baseado em ações com liquidação em dinheiro para executivos seniores, que receberão um bônus em 31 de dezembro de 2017. O valor do bônus será baseado no aumento no preço das ações da Dali Co em relação à data. da nova flutuação, quando era de $ 2,90, para o preço das ações em 31 de dezembro de 2017. Seguindo o conselho do diretor financeiro nomeado, nenhum lançamento contábil foi feito em relação ao plano, mas os detalhes relativos ao caixa plano de remuneração baseado em ações liquidado será divulgado nas notas explicativas às demonstrações financeiras
Respostas para perguntas reais De acordo com a IFRS 2, o SAR deve ser reconhecido @ FV do SAR no final do ano * números * período de aquisição e atualização. O passivo deve ser reconhecido com base no valor justo do passivo que foi acumulado até 31/12/2015, com a despesa reconhecidaP/ EU . (DrPayroll exps,CrLiability) Valor = Com base no aumento no preço das ações de US$ 2,90 na flutuação para US$ 3,50 no final do ano. Risco não é reconhecimento, superestimar lucro, subestimar responsabilidade. E a divulgação relativa ao plano pode não ser suficiente para cumprir os requisitos da IFRS 2, que exige divulgações extensas, incluindo o efeito das transações de pagamento com base em ações no SOPL e no SOFP da entidade.
4.12 Divulgações de Partes Relacionadas
Transações com partes relacionadas - Compras ou vendas de bens, propriedades e outros ativos - Prestação ou recebimento de serviços - Prestação de garantias ou cauções - Liquidação de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte
Divulgação de partes relacionadas 1) Relacionamentos (por exemplo, controladoras e subsidiárias) Independentemente de ter havido transações. 2) Transações com partes relacionadas Caso tenha havido transações entre partes relacionadas, divulgar: - Informações (valor, termos e condições) sobre as transações -Saldos pendentes
Divulgação de partes relacionadas 3) Remuneração da Administração Divulgar a remuneração do pessoal-chave da administração no total e para cada uma das seguintes categorias: • Benefícios a empregados de curto prazo/Benefícios pós-emprego/Outros benefícios de longo prazo/Benefícios de rescisão • Pagamento de benefícios baseados em ações Pessoal-chave da administração são as pessoas que têm autoridade e responsabilidade pelo planejamento, direção e controle das atividades da entidade, direta ou indiretamente, incluindo quaisquer diretores (sejam executivos ou não, ou seja, não executivos) da entidade.
Documentos de perguntas anteriores 2014/6 Q3a ii (31/01/2014) Em outubro de 2013, a diretora financeira da Cooper Co, Hannah Osbourne, comprou um carro da empresa. O valor contábil do carro na data de sua alienação para Hannah era de US$ 50.000 e seu valor de mercado era de US$ 75.000. relativamente à alienação, que ainda está pendente de pagamento. Obrigatório: Comente os assuntos a serem considerados e explique a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar durante a revisão dos documentos de trabalho de auditoria em relação a cada uma das questões descritas acima (7 valores).
Respostas para perguntas reais FD=Keymanagementpersonnel=Parte Relacionada Comprar carro da empresa = transação com parte relacionada CV=50,FV=75,SP=50 ainda não pago Assuntos a considerar 50/15.000 = 0,3% de PBT, imaterial para SOPL 50/240.000 = 0,02% de TA, imaterial para SOFP A transação com partes relacionadas é por natureza material, independentemente do valor. Portanto, deve ser divulgada em notas conforme IAS24: • Relacionamento com partes relacionadas • Detalhes da transação, por exemplo, valor, T&C, saldos pendentes O risco é o fechamento inadequado.
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Revise a ata da reunião do BOD, para confirmar se a transação foi devidamente autorizada e o motivo da alienação. 2) Obtenha uma cópia da fatura levantada e concorde com o livro de contas a receber para confirmar o valor de $ 50.000 que está pendente. Observe que você não pode escrever AgreetoFS. 3) Revisar as notas do FS, para garantir que sejam divulgadas adequadamente conforme IAS24. 4) Confirmação de que o valor contábil de US$ 50.000 foi removido do registro de ativos não circulantes e do razão geral. 5) Obter declaração por escrito declarando que a administração divulgou ao auditor a identidade das partes relacionadas da entidade e todos os relacionamentos e transações com partes relacionadas de que tem conhecimento, e que a administração contabilizou e divulgou adequadamente tais relacionamentos e transações de acordo com o requisitos da IAS24.
Documentos de perguntas anteriores 2018/12 Q1b (ou seja, 28/02/2019) As despesas de capital foram financiadas principalmente através de empréstimos Em 1º de março de 20X8, um empréstimo de dez anos de US$ 30 milhões foi recebido do banco da empresa. O empréstimo não vence juros e é reembolsável pelo valor nominal de US$ 34 milhões. um empréstimo de US$ 1 milhão foi concedido à empresa por seu diretor administrativo, Bob Glider, em 1º de julho de 20X8. Os termos desse empréstimo incluem juros de 3% pagos anualmente a Bob e o capital será reembolsado em sete anos. em 20A5. Obrigatório: Avaliar os riscos de distorção relevante a serem considerados no desenvolvimento da estratégia e do plano de auditoria.
Respostas para perguntas reais O diretor administrativo do cliente Bob Glider fez um empréstimo à empresa de US$ 1 milhão. Esta é uma transação com partes relacionadas de acordo com a IAS 24, visto que o empréstimo à empresa é de um membro do pessoal-chave da administração e é material por natureza. independentemente da quantia. A divulgação deve ser feita nas notas explicativas do DF, incluindo: informações sobre a natureza da transação com partes relacionadas, seu valor e os termos e condições relevantes do empréstimo. O risco é que as divulgações estejam incompletas. Há também o risco de que os juros não sejam acumulados sobre o empréstimo. O empréstimo foi concedido em 1º de julho de 20X8, portanto, até o final do ano, deverão ser acumulados juros de US$ 20.000 (US$ 1 milhão x 3% x 8/12).
4.13 IFRS 15 Receita de contratos com clientes
Princípio da IFRS 15 • Renda gerada pelo curso normal dos negócios • Momento de reconhecimento da receita – quando ela é obtida Como se inscrever? Modelo de 5 etapas 1) Identifique os contratos com um cliente. 2) Identifique as obrigações de desempenho no contrato. 3) Determine o preço da transação. 4) Alocar o preço da transação às obrigações de desempenho do contrato. 5) Reconhecer a receita quando (ou à medida que) a entidade satisfaz uma obrigação de desempenho = controle transferido.
O controle de um ativo é definido como a capacidade de direcionar o uso e obter substancialmente todos os benefícios restantes do ativo. Isso inclui a capacidade de impedir que outros direcionem o uso e obtenham os benefícios relacionados ao ativo. do ativo são os fluxos de caixa potenciais que podem ser obtidos direta ou indiretamente. Estes incluem, mas não estão limitados a: utilizar o ativo para produzir bens ou prestar serviços; usar o ativo para aumentar o valor de outros ativos; utilizar o ativo para liquidar passivos ou reduzir despesas; vender ou trocar o ativo; penhorar o ativo para garantir um empréstimo; e mantendo o ativo.
Perguntas anteriores 2015/12 Q1a i (ano 31/12/201) Os clientes projetam e vendem máquinas e equipamentos para a indústria de pedreiras As máquinas e equipamentos fabricados pela Dali Co são, em sua maioria, feitos sob encomenda nas três unidades de fabricação da empresa. Os clientes procuram a Dali Co para projetar e desenvolver uma máquina ou equipamento específico para suas necessidades. Quando a administração considera que o trabalho de design será significativo. o cliente é obrigado a pagar um pagamento adiantado de 30%, que é usado para financiar o trabalho de design. Os 70% restantes são pagos na entrega da máquina ao cliente. Normalmente, uma máquina leva três meses para ser construída, e um valor menor. equipamento leva em média seis semanas. Obrigatório: Avaliar os riscos de auditoria a serem considerados no planejamento da auditoria da Dali Co.
Respostas para perguntas reais Adiantamento de pagamento e reconhecimento de receita De acordo com a IFRS 15, a receita só deve ser reconhecida quando o controle é passado, ao longo do tempo ou em um determinado momento. O momento do reconhecimento da receita dependerá de fatores como: transferência do ativo físico, transferência do título legal e o. cliente aceitando os riscos e benefícios significativos relacionados à propriedade do ativo. Para itens onde é necessário um trabalho de design significativo, a Dali Co recebe um pagamento adiantado, é provável que o pagamento adiantado deva ser tratado como receita diferida. O risco deve ser reconhecido como receita demasiado cedo, especialmente tendo em conta o risco de enviesamento da gestão e o incentivo para exagerar as receitas e os lucros, uma vez que a empresa procura a cotação de ações? Exagerar a receita, subestimar a responsabilidade.
Artigos anteriores 2015/6 Q1b (31/5/2015) O cliente projeta e vende jogos de computador Em alguns países, os produtos da Ted Co são distribuídos sob licenças que dão ao titular da licença o direito exclusivo de vender os produtos naquele país. O custo de cada licença para o distribuidor depende das vendas estimadas no país a que se refere, e as licenças duram. por uma média de cinco anos A receita que a Ted Co recebe da venda de uma licença é diferida durante o período da licença. Em 31 de maio de 2015, o valor total da receita diferida reconhecida na demonstração da posição financeira da Ted Co é de US$ 18 milhões. Obrigatório: Avaliar os riscos de auditoria a serem considerados no planejamento da auditoria da Ted Co.
Respostas para perguntas reais Vendas de licença 18/98=18% da receita, material para FS De acordo com a IFRS 15, a receita proveniente da venda de licenças deve ser reconhecida quando o controle é passado, ou seja, quando o período da licença começa. Subestimar a receita, exagerar a responsabilidade
Questionários anteriores 2018/12 Q1b (ou seja, 28/02/2019) O cliente opera uma academia A empresa oferece um esquema de adesão pelo qual, para uma assinatura anual, os membros podem usar as instalações de qualquer um dos centros. Os clientes que não são membros podem pagar para acessar um centro por um dia, no plano de adesão da empresa. O esquema representa aproximadamente 85% da receita da empresa, sendo a receita restante resultante de vendas pré-pagas. Obrigatório: Avaliar os riscos de distorção relevante a serem considerados no desenvolvimento da estratégia e do plano de auditoria.
Respostas para perguntas reais Reconhecimento de receita 85% da receita proveniente de assinaturas de membros, material para SOPL. De acordo com a IFRS15, a receita deve ser reconhecida quando/como controle transferido, por exemplo, entrega de mercadorias, prestação de serviços. 1) Subscrições dos associados, a receita deve ser reconhecida ao longo do período de adesão. Risco = reconhecido antecipadamente e integralmente, quando é recebido pela empresa. 2) O esquema de pagamento conforme o uso não indica risco. Exagerar receita, subestimar responsabilidade
Questionários anteriores 2018/12 Q1b (ou seja, 28/02/2019) O cliente opera uma academia A Redback Sports Co também está envolvida em uma iniciativa governamental para ajudar os desempregados a terem acesso a instalações esportivas. A empresa recebeu uma doação de US$ 2 milhões em setembro de 20X8, nos termos da qual permite aos desempregados três horas de acesso gratuito às suas instalações por ano. mês. Até ao final de Novembro, foram disponibilizadas 33.900 horas gratuitas de utilização das instalações ao abrigo deste regime. O governo pretende que a iniciativa tenha a duração de três anos, para promover a saúde a longo prazo dos participantes. Obrigatório: Avaliar os riscos de distorção relevante a serem considerados no desenvolvimento da estratégia e do plano de auditoria.
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar 2/53 = 3,8% da receita, material para SOPL. IAS 20, os subsídios são reconhecidos no PL numa base sistemática ao longo dos períodos em que a entidade reconhece despesas do governo pelos custos relacionados que os subsídios se destinam a compensar. Distorção = $2 reconhecida integralmente no ano corrente No entanto, o esquema destina-se a funcionar por três anos. Exagerar a renda, subestimar a responsabilidade No entanto, o esquema deve durar três anos.
Assuntos a considerar Outra questão é saber se as condições associadas à subvenção governamental serão provavelmente cumpridas. Poderá haver reembolso se o número exigido de horas de acesso gratuito às instalações desportivas não for cumprido. Caso contrário, deve-se considerar se seria apropriado reconhecer uma provisão ou divulgar um passivo contingente nas notas ao FS. Risco=Isso não foi considerado pela administração. Despesas exageradas, passivos subestimados ou divulgação inadequada.
Documentos de perguntas anteriores 2010/6 Q1c ii (30/6/2010) Hodges Co As operações desta empresa envolvem a fabricação e distribuição de nozes e frutas secas embaladas. O governo pagou uma doação em novembro de 2009 à Hodges Co, para ajudar nos custos associados à instalação de novas linhas de embalagem ecologicamente corretas em suas fábricas. devem reduzir o consumo de energia em 25% como parte das condições da outorga e começaram a operar em fevereiro de 2010. Obrigatório: Recomendar os principais procedimentos de auditoria que devem ser executados em: (ii) A condição associada à bolsa recebida pela Hodges Co. (4 pontos)
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Revise o contrato de subvenção para confirmar o valor e a condição, por exemplo, a redução de 25% está indicada no contrato. 2) Determinar em que período a redução de 25% deve ser demonstrada, por exemplo, deve ser alcançada em um determinado momento e mantida por um determinado período. 3) Obter carta da administração apresentada comprovando redução de 25% no consumo de energia. 4) Rever os procedimentos de monitorização, por exemplo, comparar as leituras do medidor de electricidade antes e depois da instalação da linha de embalagem para confirmar que estão a ser utilizados níveis reduzidos de electricidade. 5) Rever os termos para estabelecer as possibilidades e os efeitos financeiros do incumprimento da condição – se a subvenção seria reembolsável total ou parcialmente e quando seria feito o reembolso.
Artigos anteriores 2015/9 e 12 Q1b ii (31/12/2015) Em Julho de 2015, foi recebida uma subvenção governamental de 10 milhões de dólares como parte de um esquema governamental para subsidiar empresas que operam em áreas desfavorecidas. Especificamente, 2 milhões de dólares da subvenção compensam a empresa por salários e vencimentos incorridos no ano até 31 de Dezembro de 2015. a subvenção restante refere-se à continuação das operações na área desfavorecida, sendo a condição da subvenção que a unidade de produção nessa área permaneça operacional até julho de 2020. Obrigatório: Explicar os principais procedimentos de auditoria a serem executados em relação a: (ii) O reconhecimento e mensuração da subvenção governamental (4 pontos).
Respostas para perguntas reais Evidência 1) Revise o extrato bancário para confirmar que US$ 10 foram recebidos em 7/2015. 2) Revise o contrato para confirmar o valor e a condição, ou seja, $ 2, compensar os salários no ano atual, 07/01/2015 - 31/12/2015 - ganho, P/L, continuar operando de 01/01/2016 a 07/01/2020; ,4,5 anos ainda não ganhos, Renda diferida 3) Revise o registro da folha de pagamento dos trabalhadores em áreas carentes, para confirmar que foram empregados de julho a dezembro de 2015. 4) Rever o orçamento/previsão dos próximos 4,5 anos, para confirmar que o local privado deverá permanecer operacional a fim de cumprir a condição de subvenção.
4.14 Auditoria de Arrendamentos
IFRS 16 Locações
Documentos de perguntas anteriores 2018/9 Q2a i (ou seja, 31/05/2018) Na jurisdição em que a Clark Co opera, todos os veículos motorizados com mais de três anos são obrigados a passar por um teste anual de segurança e inspeção técnica. O teste anual exige equipamento de teste especializado que é inspecionado regularmente por funcionários do governo. em maio de 20X8, o relatório de inspeção do governo exigiu que a Clark Co substituísse o equipamento de teste em três de suas instalações. Para cumprir esse requisito, a Clark Co concordou em alugar novos equipamentos de teste de uma empresa de leasing por seis meses. De acordo com os termos dos arrendamentos, a empresa não tem opção de adquirir o equipamento. O equipamento de teste foi disponibilizado para uso pela Clark Co em cada um dos três locais em 31 de maio de 20X8.
2018/9 Q2a i (31/05/2018) O cliente capitalizou arrendamentos com um valor contábil total de US$ 625.000 em dois dos locais, mas optou por aproveitar a isenção de arrendamentos da IFRS 16 para não capitalizar arrendamentos de curto prazo no maior dos três locais. o valor dos pagamentos de arrendamento de US$ 475.000 relativos a este local não foi reconhecido no balanço patrimonial da empresa. Obrigatório: Recomendar e explicar os assuntos que devem ser discutidos com a administração em relação a cada um dos ajustes propostos, incluindo uma avaliação do seu impacto individual nas demonstrações financeiras e na opinião do auditor caso a administração não faça os ajustes propostos (7 pontos).
Respostas para perguntas reais Assuntos a considerar O maior site 475/22.000=2,3%deTA,material Os outros dois locais 625/22.000 = 2,8% de AT, material A IFRS 16 exige que o arrendatário reconheça o ativo de direito de uso e o passivo de arrendamento na data de início, no PV do pagamento do arrendamento. E a data de início é a data em que o ativo está disponível para uso pelo arrendamento, que é 31/05/2018. O IFRS também contém isenção para arrendamentos inferiores a 12 meses e de baixo valor. Se a empresa Clark optar por aplicar esta isenção, ela não reconhece o uso de ativos e passivos, mas reconhece as despesas linearmente. cada classe do ativo. Conseqüentemente, a empresa Clark deve capitalizar o arrendamento em todos os locais ou aplicar isenção em qualquer um dos locais.
Impacto no SF Se a empresa Clark decidir obter isenção, os ativos e passivos serão materialmente exagerados em 625 mil. Se a empresa Clark optar por não aceitar a isenção, os ativos e passivos serão materialmente subestimados em 475 mil, conforme proposto pelo auditor.
4.15 Técnica de exame: questão contábil
Os seguintes métodos de resposta são aplicáveis a uma variedade de questões: risco, questões a serem consideradas, evidências, relatórios, etc., e são usados quase durante todo o exame AAA
No exame Advanced Audit and Assurance, você deverá discutir questões contábeis em muitos contextos. Pode ser que durante o planejamento você seja solicitado a identificar áreas de risco de auditoria ou risco de distorção relevante resultante de questões contábeis e seu tratamento em uma conclusão. questão, onde a adequação de um tratamento é considerada, ou existem áreas de risco. Podem surgir questões contabilísticas nas questões de relato onde possa haver um impacto no relatório do auditor e no tipo de opinião que será dada. ilustra como é importante ter um bom entendimento das questões de relatórios contábeis e financeiros abordadas em todas as áreas de relatórios financeiros da qualificação. Além disso, você deverá recomendar procedimentos de auditoria ou explicar as evidências que esperaria ver na qualificação. arquivo de auditoria para concluir sobre a adequação desses tratamentos e valores.
Como tal, apresentar um conhecimento sólido de relatórios financeiros é crucial na preparação para o exame Advanced Audit and Assurance. Algumas dessas áreas podem ser relativamente simples, por exemplo, a avaliação do inventário pelo menor valor entre o custo e o valor realizável líquido, enquanto outras. podem ser mais envolventes ou complexas, como instrumentos financeiros, reconhecimento de receitas ou pensões. O objetivo deste artigo é utilizar questões anteriores do exame Advanced Audit and Assurance para ilustrar como as questões contábeis podem ser examinadas e recapitular o tratamento contábil em algumas das áreas que os candidatos normalmente acham difícil neste exame.
Exemplo 1 – Imparidade É raro ver um exame avançado de auditoria e garantia que não cubra a imparidade e os requisitos da IAS 36 Imparidade de Ativos. Esta é uma norma crucial que precisa de ser compreendida, uma vez que as considerações de imparidade se aplicam a muitos activos num conjunto de demonstrações financeiras.
Um resumo dos principais princípios de relato financeiro da IAS 36 é fornecido abaixo: Memorize-o • Um activo está em imparidade se a sua quantia escriturada for superior à quantia recuperável. • O valor recuperável de um ativo é o maior entre seu valor em uso (o valor presente dos fluxos de caixa futuros decorrentes do ativo - ou grupo de ativos) e seu valor justo menos custos de alienação (o preço que seria recebido em uma operação ordenada). transação entre participantes do mercado – por exemplo, por quanto você poderia vendê-lo).
• Quando um activo estiver em imparidade, deverá ser reduzido para a sua quantia recuperável e geralmente essa perda será levada para a demonstração dos resultados do exercício. • É necessária uma revisão de imparidade para activos onde exista um indicador de imparidade, tal como uma mudança na tecnologia, aumento nas taxas de juro ou possível obsolescência. • Existe também uma regra específica para realizar revisões anuais de imparidade em activos intangíveis com vida indefinida, activos intangíveis ainda não disponíveis para uso e goodwill adquirido (lembre-se que o goodwill gerado internamente não é reconhecido).
• Quando um activo não pode ser avaliado pelo seu valor recuperável individualmente, pode ser avaliado como parte de uma unidade geradora de caixa. Quando isto é feito, a imparidade é amortizada contra os activos da unidade geradora de caixa, alocando primeiro contra o goodwill e depois contra o outro. activos numa base rateada, mas nenhum activo deve ser reduzido abaixo do maior entre o seu justo valor menos custos de alienação ou valor de uso.
Exemplo recente – Amostra de março/17 de junho, Pergunta 4 Este é um exemplo de uma questão sobre assuntos e estilo de evidência. Essas questões são normalmente definidas na fase de conclusão de uma auditoria. A materialidade, o tratamento contábil e os riscos são áreas típicas que seriam consideradas assuntos a serem considerados. só é relevante se você for solicitado especificamente a considerar esta área.
Você é o gerente responsável pela auditoria da Osier Co, fabricante e varejista de joias. A auditoria final para o ano encerrado em 31 de março de 2017 está quase concluída e você está revisando os documentos de trabalho de auditoria. (2016 – US$ 1.889 milhões), receita de US$ 1.052 milhões (2016 – US$ 997 milhões) e lucro antes de impostos de US$ 107 milhões (2016 – US$ 110 milhões). No final do ano, a gestão realizou uma análise de imparidade nos seus pontos de venda a retalho, que são uma unidade geradora de caixa com a finalidade de realizar uma análise de imparidade. Embora as vendas pela Internet tenham crescido rapidamente durante o ano, as vendas nos pontos de venda a retalho diminuíram, motivando a revisão. Em março de 2017, o valor contábil dos ativos diretamente atribuíveis aos pontos de venda totalizou US$ 137 milhões, incluindo ativos tangíveis e ágio.
Durante o ano, a administração recebeu diversas ofertas de partes interessadas em comprar os pontos de venda por uma média de US$ 125 milhões. Eles também estimaram os custos de descarte em US$ 1,5 milhão, com base em sua experiência em aquisições e alienações corporativas. o valor em uso foi de 128 milhões de dólares. Isto baseou-se nos fluxos de caixa históricos atribuíveis aos pontos de venda inflacionados a uma taxa geral de 1% ao ano. Isto, argumentaram, reflecte o fraco desempenho dos pontos de venda. prejudicados em US$ 9 milhões para restaurá-los ao seu valor recuperável estimado de US$ 128 milhões. A redução ao valor recuperável foi alocada contra os ativos tangíveis dos pontos de venda em uma base pro rata, com base no valor contábil original de cada ativo na unidade (7 marcos).
Nesta questão você pode abrir com a materialidade da redução ao valor recuperável. A perda por redução ao valor recuperável de US$ 9 milhões representa 0,47% do total de ativos e 8,41% do lucro antes de impostos e é relevante para a demonstração de lucros ou perdas (1 ponto para um cálculo apropriado e conclusão). Você deve então declarar a regra subjacente de que um indicador de redução ao valor recuperável desencadeia uma revisão de redução ao valor recuperável e definir a redução ao valor recuperável e o valor recuperável (1 ponto). A maior parte do crédito estará disponível para determinar e explicar os riscos decorrentes e aplicar o tratamento contabilístico à informação que tem disponível.
Disseram-nos que: - O valor contábil é de US$ 137 milhões - O valor realizável líquido é de $ 125 milhões - $ 1,5 milhões = $ 123,5 milhões (geralmente você receberá ½ marca para calcular este valor) - O valor em uso é estimado em US$ 128 milhões - O valor recuperável é, portanto, de US$ 128 milhões com base nos cálculos da administração - A baixa da redução ao valor recuperável foi baseada no valor em uso e foi rateada em relação aos ativos com base no valor contábil original dos ativos em cada unidade.
Como auditores, precisamos procurar riscos no processo e no tratamento. Com base nas informações, podemos concluir que o valor contábil é de risco relativamente baixo – auditamos os números do ano passado e não é uma área inerentemente arriscada em geral, na ausência de outras. informações em contrário, você precisa se concentrar nas áreas de maior risco. O valor realizável líquido acarreta algum risco – no entanto, as ofertas externas são uma boa fonte de prova e, embora não sejam imutáveis, houve várias partes interessadas, pelo que é provável que a empresa consiga vender os pontos de venda por esse preço. Então, quais são as principais áreas de risco e as questões que devem ser consideradas?
Risco 1 – A administração estimou os custos de venda. Uma estimativa é inerentemente arriscada, pois também não foi estimada pela administração e pode ser tendenciosa. Risco 2 – O valor em uso é a principal fonte de risco. O cálculo é complexo e criterioso e, portanto, é inerentemente arriscado. O cálculo foi baseado. baseia-se em fluxos de caixa históricos com crescimento anual de 1%, o que parece irrealista, dado que as vendas no varejo caíram e não cresceram 1%. Se a previsão utilizada for excessivamente optimista, então a amortização por imparidade é insuficiente e, portanto, os activos são sobreavaliados e o lucro é sobreavaliado (uma vez que as despesas são subavaliadas).
Risco 3 – O tratamento da amortização por imparidade pode ser incorreto, uma vez que o goodwill deve ser reduzido antes da redução dos ativos numa base proporcional e deve ser assegurado que nenhum ativo individual seja reduzido abaixo do seu próprio valor recuperável.
Os assuntos que fazem parte desta questão, conforme ilustrados nas caixas acima, e os pontos de resposta que se concentram nessas áreas de risco atrairiam o máximo crédito para essa parte da questão. Como esta era uma questão de assuntos e evidências, lembre-se de que você também precisa explicar as evidências que esperaria encontrar no arquivo de auditoria. O requisito é que as evidências sejam explicadas nessas perguntas, portanto, listar as fontes de evidências não é suficiente. Os seus pontos de resposta também devem explicar o que estão fornecendo evidências para atrair notas altas. Se você escrever as evidências como uma lista de procedimentos descritos, então isso será aceitável e bem descrito; os procedimentos relevantes geralmente receberão uma nota cada.
Exemplo 2 – Intangíveis Ativos intangíveis são ativos não monetários sem substância física, como patentes, marcas, listas de clientes, cotas, marcas, contratos de franquia etc.
Um resumo dos principais princípios de relato financeiro da IAS 38 Ativos Intangíveis é fornecido abaixo: Memorize-o • Os activos intangíveis devem ser - identificáveis (capazes de serem separados e vendidos/transferidos e surgirem de direitos contratuais ou outros direitos legais) - controlados - proporcionarem benefícios económicos futuros. • Para ser reconhecido como um activo, deve haver um benefício económico futuro provável resultante do activo e o custo deve ser passível de mensuração fiável. Se isto não for possível, então o dispêndio com o activo deve ser reconhecido como um gasto. por que marcas e listas de clientes geradas internamente não podem ser reconhecidas, mas as compradas podem ser (incluindo aquelas adquiridas como parte da aquisição de outra empresa)
• O tratamento subsequente dos ativos intangíveis será feito com base no custo histórico ou sob um modelo de valor justo, se for possível que o valor justo possa ser determinado por referência a um mercado ativo (por exemplo, cotas de produção, licenças de táxi). Foco do exame Por definição, as marcas são únicas e, portanto, não seria possível compará-las com um mercado ativo, pelo que o modelo do justo valor não se aplica e não podem ser reavaliadas para cima.
• Os ativos intangíveis terão uma vida finita (um período limitado de benefício para a empresa durante o qual o ativo será amortizado com a despesa de amortização sendo debitada nos lucros e perdas) ou uma vida indefinida (onde não há limite previsível para o período de economia existem benefícios - portanto, nenhuma amortização é cobrada) • Quando se considera que um activo tem uma vida indefinida, não é amortizado, mas a vida útil deve ser revista em cada período de relato para determinar se os acontecimentos continuam a suportar uma vida indefinida e, adicionalmente, o activo deve ser avaliado quanto à imparidade em cada período de relato. • Todos os ativos intangíveis estão sujeitos a uma revisão de imparidade onde existe um indicador de imparidade
Exemplo recente – Amostra de março/17 de junho, Pergunta 1 Este é um extrato de uma pergunta de planeamento que pedia aos candidatos que avaliassem os riscos de distorções materiais decorrentes de um cenário em que o Grupo detém várias marcas adquiridas de produtos. As marcas adquiridas são mantidas ao custo e não amortizadas com base no fato de que os ativos têm vida útil indefinida. Avaliações anuais de redução ao valor recuperável são realizadas em todas as marcas. Em dezembro de 2016, a marca Chico foi determinada como tendo perda de valor em US$ 30 milhões devido a alegações. divulgado na imprensa e por clientes que alguns ingredientes utilizados na linha de perfumes Chico podem causar irritações na pele e problemas de saúde mais graves. Os produtos Chico foram retirados de venda.
Ao responder a uma exigência de avaliação de riscos de um cenário relacionado a questões contábeis específicas, você deve começar calculando a materialidade da questão – nesta questão, o ativo total foi de US$ 358 milhões e o PBT de US$ 28 milhões. O prejuízo da marca Chico é de 8,4% do. activo total e mais de 100% do PBT e é, portanto, relevante tanto para a demonstração da posição financeira como para os lucros e perdas do exercício (1 ponto para um cálculo e conclusão apropriados). Você deve então indicar a regra contábil subjacente (1 marco). As marcas adquiridas devem ser capitalizadas e amortizadas ao longo de sua vida útil. Quando esta for indefinida, nenhuma amortização é necessária; no entanto, uma revisão anual da adequação da premissa de vida útil indefinida deve ser feita. ser realizado e também é necessário um teste anual de redução ao valor recuperável.
A forma como isto deve ser escrito numa questão de risco foi ilustrada no segundo artigo desta série. Aqui, a empresa decidiu manter as marcas ao custo, pois considera que têm uma vida útil indefinida – este é um tratamento aceitável segundo a IAS 38, no entanto, a parte importante da norma que precisamos de considerar é que isto só deve ser feito se houver não há limite previsível para os períodos de benefício. Existe também a exigência de que este pressuposto seja revisto anualmente e adicionalmente realizada uma revisão de imparidade. O cenário indica-nos que foi realizada uma revisão de imparidade, mas não que ocorreu uma revisão da vida indefinida. portanto, existe o risco de que isso não tenha sido feito.
Essa decisão de manter as marcas com vida indefinida é um julgamento por parte da administração – os julgamentos são subjetivos e, portanto, são uma fonte de risco inerente. Muitas vezes, a justificativa para tal decisão estaria ligada aos gastos com a marca. e esforços de marketing juntamente com pesquisas de mercado. Esses custos não podem ser capitalizados, mas fornecem evidências que sustentam uma vida indefinida. Da mesma forma, as revisões de imparidade para uma marca considerariam o valor em uso com base no valor descontado dos fluxos de caixa futuros esperados, o que é complexo e crítico.
No exame, você precisa comunicar essas áreas de risco surgidas acima - um exemplo de descrição de cada uma que seria suficiente em um exame é mostrado abaixo: Risco 1 – O julgamento da administração de que as marcas têm vida indefinida pode estar incorreto Risco 2 – A administração pode não ter revisto a vida útil das marcas no período de relato para garantir que a suposição de vida indefinida ainda está correta.
Risco 3 – A análise da imparidade pode não ser precisa, uma vez que os pressupostos utilizados pela gestão podem não ser apropriados, uma vez que o cálculo é complexo e criterioso. O cenário passa a descrever o prejuízo da marca Chico após as alegações feitas sobre os produtos terem sido retirados da venda. Isso traz a consideração do prejuízo aqui com mais detalhes. e inventário relativo ao Chico e, portanto, apresenta mais riscos.
Risco 4 – A imparidade da Marca Chico pode não ser suficiente (não sabemos dizer se foi totalmente amortizada IAS 36) Risco 5 – O inventário relativo aos produtos Chico poderá necessitar de ser amortizado se o seu valor realizável líquido estiver abaixo do custo (IAS 2 Inventários) Risco 6 – Outras marcas e estoques podem ser afetados pela publicidade negativa em relação ao Chico e também podem precisar ser amortizados (IAS 36)
Foco do exame Nenhum crédito é concedido ao nome ou número de normas de auditoria e relatórios financeiros. Você deve evitar descrever a abordagem de auditoria ou evidências/procedimentos, a menos que isso tenha sido solicitado no requisito.
Conclusão Os exemplos acima visam demonstrar como os candidatos podem aplicar efetivamente seus conhecimentos contábeis no exame Advanced Audit and Assurance, a fim de maximizar suas notas em uma variedade de questões, incluindo aquelas que cobrem planejamento e questões e considerações sobre evidências. Exame de Auditoria e Garantia, é a aplicação desse conhecimento contábil a um cenário, e não o conhecimento em si, que atrairá notas. Isso significa que, ao se preparar para este exame, é importante ter uma boa compreensão do conhecimento contábil subjacente ao plano de estudos, mas praticar questões. e desenvolver as habilidades de aplicação desse conhecimento é a chave para a aprovação.
4.16 Técnica de exame: procedimentos de auditoria
O exame Advanced Audit and Assurance (AAA) não estaria completo sem testar a capacidade de projetar procedimentos relevantes pelos quais as afirmações podem ser desenvolvidas e desenvolvidas no nível de habilidades aplicadas avaliadas em Audit and Assurance (AA). testado em AAA. Neste exame, as questões auditadas serão estendidas às áreas mais complexas de relatórios financeiros e às áreas mais criteriosas de um conjunto de demonstrações financeiras, como KPIs, previsões e documentos usados para outros serviços. ir além de listas de procedimentos ou testes genéricos para procedimentos específicos que examinarão afirmações específicas. Os candidatos devem garantir que podem descrever a ação, a fonte e o propósito apropriados para um procedimento.
Este artigo examina os principais requisitos do programa em relação aos procedimentos e considera o nível de detalhe necessário para obter crédito neste nível. Também analisará alguns exemplos de questões anteriores nesta área do programa e explicará a diferença entre uma resposta forte e uma resposta forte. uma resposta fraca para ilustrar o detalhe e a especificidade que os candidatos devem produzir nas suas respostas para obter notas no exame.
Requisitos do plano de estudos Os procedimentos de auditoria são abordados em várias áreas do plano de estudos da AAA e os resultados de aprendizagem relevantes exigem que os candidatos 'identifiquem e descrevam os procedimentos de auditoria para obter evidências suficientes e apropriadas de fontes identificadas' ou 'projetem procedimentos de auditoria apropriados' com relação à auditoria de demonstrações financeiras históricas, ou para outras tarefas para 'descrever e recomendar procedimentos substantivos, de exame ou de investigação apropriados que possam ser usados para reunir provas suficientes e apropriadas nas circunstâncias'.
Observe que esses resultados de aprendizagem exigem que os candidatos elaborem ou descrevam procedimentos de auditoria e não simplesmente forneçam uma lista de fontes de evidência ou um verbo sem finalidade, como revisão. Quando os procedimentos de auditoria são exigidos como parte do exame, espera-se que haja crédito. concedida, os candidatos descreverão o procedimento com detalhes suficientes para demonstrar que entendem o que ele está tentando corroborar e quais evidências subjacentes ajudarão nesse processo. Uma boa regra é perguntar se você forneceu sua lista de procedimentos a um. novo auditor estagiário, eles saberiam o que fazer, como fazê-lo e por que o estão fazendo? Se houver uma fonte específica de informação e uma ação voltada para um propósito específico, então a resposta terá maior probabilidade de ser completa? e compreensível.
Estruturação de procedimentos No exame AAA, os procedimentos são frequentemente examinados em questões de planejamento onde você pode ser solicitado a planejar procedimentos de auditoria sobre uma área específica de risco, ou posteriormente na auditoria, ao revisar as evidências que você esperaria encontrar na auditoria arquivo quando é revisado pelo gerente ou sócio Para ambos os requisitos, o princípio básico é o mesmo. Os guias de classificação nas questões publicadas indicam 'até 1 ponto para cada procedimento de auditoria bem descrito', portanto, um procedimento mal descrito não obterá 1. nota, obterá no máximo ½ nota.
Exemplo simples (observe que isto é apenas para ilustração e não é indicativo de um cenário AAA) O cliente adquiriu uma nova máquina para uso na produção de widgets. Projete os principais procedimentos de auditoria a serem realizados em relação à nova máquina. Um bom começo para responder à pergunta seria considerar quais afirmações precisam ser cobertas. Aqui o auditor desejará saber se a máquina é propriedade da empresa, a sua existência e a sua avaliação. Podemos abordar a avaliação e a propriedade ao mesmo tempo para uma compra definitiva usando a fatura na maioria dos casos. Esta deve ser uma nota fácil no exame e todos devem buscar uma nota máxima para este procedimento.
Resposta forte Obtenha a nota fiscal de compra da máquina e confirme o valor da compra no cadastro do ativo não circulante e propriedade da máquina - 1 marco Respostas fracas Revise a fatura de compra – isso marcaria ½ marca – isso não indica o que a fatura está sendo revisada ou qual afirmação está sendo direcionada. Fatura de compra – não receberia nenhuma pontuação – é uma fonte de evidência, mas sem uma ação não é um procedimento. Revise o documento relevante – isso não receberia nenhuma pontuação – não há ação ou propósito detalhado e nenhuma fonte identificável.
Para a existência da máquina, poderíamos examiná-la fisicamente Resposta forte Examine fisicamente (ou inspecione) o ativo para confirmar se ele existe - 1 ponto Respostas fracas Examinar fisicamente a máquina - isso receberia ½ ponto - não está vinculado a uma afirmação, portanto não explica por que o ativo está sendo examinado. Observe os ativos – isso não receberia nenhuma pontuação – não há nenhuma ação ou propósito detalhado e nenhuma fonte identificável.
Adaptando a técnica básica ao exame AAA O processo básico ilustrado acima se aplica às situações mais complexas que você encontrará nas questões do exame AAA, no entanto, você enfrentará áreas mais desafiadoras do que aquelas vistas no exame AA. Em vez da existência de EPI, os candidatos podem ser obrigados a considerar. a existência e avaliação de ativos intangíveis, como uma marca (março/junho de 2017, primeiro trimestre), a classificação de um investimento (março/junho de 2018, quarto trimestre) ou a adequação de uma previsão para avaliar a continuidade ou solicitar financiamento (março/junho de 2018). Q2). Aqui os candidatos trabalharão com procedimentos que não podem ser aprendidos mecanicamente e que precisam ser adaptados ao cenário. Muitas vezes haverá julgamentos envolvidos em áreas examinadas onde os candidatos precisarão decidir até que ponto a gestão pode ser confiável. sobre e onde se pode esperar que os candidatos demonstrem ceticismo profissional.
• Marca do primeiro trimestre de março/junho de 2017 – ICE, vida útil • Classificação de investimento do quarto trimestre de março/junho de 2018 • Março/junho de 2º trimestre de 2018 SOCF, SOFP, SOPL Praticar questões anteriores é importante para ampliar a gama de fontes de evidências e desenvolver uma compreensão do tipo de abordagens que podem ser adotadas em relação a julgamentos específicos. No entanto, também é importante ser capaz de pensar em procedimentos originais para se adaptar às diferenças. no cenário de cada vez. O que era apropriado em um exame pode não ser apropriado em outro. O requisito do plano de estudos para projetar procedimentos é a habilidade subjacente a ser testada e não a capacidade de aprender uma lista de procedimentos para cada ocasião.
Exemplo de perguntas sobre procedimentos AAA A seguir está um extrato da Pergunta 2 nos exemplos de perguntas de setembro/dezembro de 2017: (Veja o capítulo Auditoria de EPI) - Basta olhar para o capítulo EPI
Declarações escritas da administração Declaração da administração
As declarações escritas da administração são utilizadas para apoiar outras provas de auditoria relevantes para as demonstrações financeiras ou uma ou mais afirmações específicas nas demonstrações financeiras. São frequentemente solicitadas quando as intenções da administração podem afectar a validade de um julgamento. Não devem ser utilizados como a única prova de auditoria para apoiar uma afirmação, e não devem ser utilizados se for possível obter a prova sem necessidade de uma declaração escrita. No exemplo anterior, obter uma declaração escrita do julgamento da administração sobre o desconto. fator está correto não é totalmente apropriado O auditor pode avaliar o fator de desconto com relação a fatores externos e taxas reais incorridas pela empresa, portanto existem outras fontes de evidência mais relevantes e confiáveis.
Se o cenário se centrar nas intenções da administração, as representações escritas poderão ser apropriadas, por exemplo, a intenção de vender um edifício ou de encerrar uma divisão. No entanto, ainda será necessário obter provas corroborativas se os candidatos utilizarem uma declaração escrita da administração. como procedimento no exame, deve ser apropriado e o conteúdo específico e a finalidade da representação devem ser descritos abaixo. Um exemplo do uso apropriado de uma representação escrita e o conteúdo são ilustrados abaixo:
Documentos de perguntas anteriores março/junho de 2018, segundo trimestre Procedimentos a serem executados em uma previsão de lucro a ser utilizada para obtenção de financiamento bancário • Obter declaração escrita da administração sobre a integridade das premissas significativas E aceitar sua responsabilidade pela previsão (isso é exigido pela ISA 3400, Exame de Informações Financeiras Prospectivas e, portanto, é apropriado), ou • Obter declaração escrita da administração de que o saque a descoberto bancário será reembolsado até 1º de setembro de 2019 (observe que esta é a intenção da administração e pode ser parte da evidência para justificar que é apropriado que não haja juros de cheque especial na previsão após essa data)
Um último ponto sobre as declarações escritas da gestão é que quando a gestão não é considerada fiável, por exemplo, tem mostrado sinais de gestão de resultados e julgamentos inadequados, então as declarações escritas não são susceptíveis de ser uma forma de prova fiável.
Revise as atas do conselho Muitas vezes, os candidatos incluem isto como parte de cada resposta a cada requisito, sem considerar se é provável que seja discutido a nível do conselho ou em que detalhe. Este procedimento pode ser relevante ao apoiar as intenções da administração em relação à estratégia ou à aprovação de decisões importantes, como aquisições. não é provável que o conselho de administração aprove cada compra de activo individual (em vez do capex, ou seja, despesas de capital, orçamento como um todo) ou cada subsídio para clientes que pagam lentamente, se não for algo que o conselho discuta. então os candidatos não serão creditados por este procedimento. Além disso, o propósito da revisão das atas do conselho deverá ser declarado para que qualquer crédito seja concedido.
Resposta forte Confirmar se a aquisição da nova subsidiária foi aprovada pelo conselho por meio da revisão das atas do conselho - 1 ponto Respostas fracas Revisar as atas do conselho para aprovação (½ ponto – aprovação não declarada de quê) Revisar as atas do conselho para aquisição (½ ponto – não indica quais informações sobre a aquisição estão sendo obtidas nas atas do conselho) Revisar as atas do conselho (não receberia nenhuma nota – isso não receberá crédito porque não é específico do cenário)
Concorde com as demonstrações financeiras Esta é outra área em que os candidatos parecem fazer uma declaração geral que muitas vezes não é apropriada. Por exemplo, no quarto trimestre de março/junho de 2018, os candidatos testaram a eliminação dos saldos entre empresas, muitas vezes declarados para verificar a eliminação de uma única transação entre duas das empresas. empresas do grupo às demonstrações financeiras. Pela sua natureza, as demonstrações financeiras são valores agregados e não mostram todas as transações. A eliminação seria algo que poderia ser acordado em um cronograma de consolidação, mas não seria visível nas demonstrações financeiras emitidas por uma empresa.
A distinção entre contas de gestão detalhadas, repartição dos valores das demonstrações financeiras, calendários de consolidação e as próprias demonstrações financeiras deve ser algo que os candidatos a este nível apreciam. Para obter notas por concordar algo com as demonstrações financeiras será necessário que o item. pode ser visto nas demonstrações financeiras ou nas notas e que o detalhe específico do que está sendo acordado é indicado.
Resposta forte – por exemplo, para uma aquisição no ano Confirmar que as divulgações nas demonstrações financeiras incluem a data de aquisição, o justo valor da contraprestação e o justo valor dos activos líquidos adquiridos (1 marco – note que isto não é tudo o que a IFRS 3 Combinações de Negócios exige que seja divulgado, mas dá alguns detalhes específicos que mostram compreensão dos tipos de divulgações exigidas) Respostas fracas Concordar com as demonstrações financeiras – isso não receberia nenhuma pontuação – nenhum detalhe sobre o que está sendo acordado Concordar que os valores da aquisição foram divulgados nas demonstrações financeiras – ½ marco – nenhum detalhe específico dos itens a serem divulgados
Conclusão Como pode ser visto na discussão acima, uma boa estrutura para apresentação de procedimentos (ação-fonte-objetivo) é fundamental para obter notas fortes nesta seção do exame. Para um candidato ter uma boa pontuação, ele precisará ser capaz de adaptar o. procedimentos aos detalhes fornecidos em um cenário e questionar se a fonte é apropriada A prática de perguntas anteriores é um bom começo para expandir a gama de procedimentos no kit de ferramentas de um candidato e a capacidade de adaptar as respostas às circunstâncias específicas do exame que ele está realizando.
5.Outra questão de auditoria 10-15 pontos
5-1 Auditoria de Saldos Iniciais
2015/6 Q1a - Questões específicas do planeamento de um trabalho de auditoria inicial que devem ser consideradas no desenvolvimento da estratégia de auditoria Procedimentos gerais: 1) Tomar providências para revisar o AWP do auditor anterior, para avaliar se há evidências apropriadas e suficientes para apoiar o saldo inicial em 06/01/2014 e esse aumento de confiança. Aplicável a situações que foram auditadas no ano passado, observe: a empresa recém-listada deve ter sido. auditado no ano passado 2) Considerar se algum relatório de auditoria de anos anteriores foi modificado e, em caso afirmativo, o motivo da modificação.
3) Com base no resultado acima, ou seja, quando a auditoria anterior não for confiável, considere a necessidade de realizar procedimentos de auditoria adicionais para verificar o ORG. 4) Rever as DF auditadas para compreender as políticas contabilísticas adotadas e discutir com a administração se as políticas contabilísticas são aplicadas de forma consistente ou se são alteradas. 5) Acordar o CBS do ano passado em 31/05/2014 com o OBS deste ano em 06/01/2014 para garantir que foram corretamente transportados ou adequadamente atualizados (ou seja, 31/05/2015)
6) É particularmente importante desenvolver uma compreensão do negócio, incluindo o quadro legal e regulamentar aplicável à empresa. Esta compreensão deve ser totalmente documentada e ajudará a equipa de auditoria a executar procedimentos de revisão analítica eficazes e a desenvolver uma estratégia de auditoria apropriada. .
Procedimentos específicos: 1) Contas a receber 2) Contas a pagar 3) Banco 4) EPI 5 )Inventário - Passivo não circulante (Contrato, certidão de constituição) - Patrimônio líquido, etc. (Contrato, certificado de constituição)
Procedimentos específicos – inventário
1) Revise o registro de estoque do cliente em 31/07/2010, para confirmar a quantidade de itens mantidos em estoque. 2) Custo. Selecione o inventário de amostra em 31/07/2010 e concorde com a fatura do fornecedor para confirmar o custo. 3) Selecione o inventário de amostra em 31/07/2010, concorde com a fatura de venda para confirmar que o VNR é maior que o custo ou o custo já foi baixado para o VNR quando o VNR for menor. 4) Solicite e participe da contagem e reversão imediata do estoque. 5) Realizar procedimentos analíticos, como cálculos de giro de estoque, para destacar o estoque de baixa movimentação e discutir com a administração sobre quaisquer itens de estoque de movimentação lenta que foram incluídos no estoque inicial.
5-2 Eventos Subsequentes (Eventos Subsequentes da ISA 560)
Eventos IAS 10 após o período de relatório Evento após o período de relato: Um acontecimento, que pode ser favorável ou desfavorável, que ocorre entre o final do período de relato e a data em que as demonstrações financeiras são autorizadas para emissão. Ajustando eventos: Um acontecimento após o período de relato que proporciona evidência adicional de condições que existiam no final do período de relato, incluindo um acontecimento que indica que o pressuposto de continuidade em relação à totalidade ou parte da empresa não é apropriado. Evento sem ajuste: Um evento após o período de relatório que é indicativo de uma condição que surgiu após o final do período de relatório.
Evento de ajuste • Resolução de processo judicial • Falência do cliente • Vendas de estoque com VRL<CV no final do ano • Determinação do valor do pagamento de bônus • Descoberta de fraudes ou erros • A suposição de continuidade em relação à totalidade ou parte da empresa não é apropriada.
Evento sem ajuste Desastres naturais, declínio no valor de mercado do investimento, pagamento de dividendos, alterações na taxa de imposto, etc.
Eventos subsequentes são definidos como aqueles eventos ocorridos entre a data das demonstrações financeiras e a data do relatório do auditor, bem como factos descobertos após a data do relatório do auditor. & Responsabilidades do auditor em cada etapa
Etapa 1 - Eventos ocorridos até a data do relatório do auditor. O auditor tem o dever ativo de executar procedimentos de auditoria concebidos para identificar e obter prova suficiente e apropriada de todos os acontecimentos até à data do relatório do auditor que possam exigir ajustamento ou divulgação nas demonstrações financeiras. o mais próximo possível da data do relatório do auditor e, além disso, seriam solicitadas declarações na data em que o relatório fosse assinado. Os procedimentos incluiriam a revisão dos procedimentos de gestão para garantir que os eventos subsequentes sejam identificados, a leitura de atas de assembleias de acionistas e de administração, a revisão das últimas demonstrações financeiras intermediárias e a realização de indagações apropriadas à administração.
Quando for descoberto um acontecimento subsequente material, o auditor deve considerar se a gerência contabilizou e divulgou adequadamente o acontecimento nas demonstrações financeiras de acordo com a IAS 10 Acontecimentos Após o Período de Relato. Fase 2 - Factos descobertos após a data do relatório do auditor mas antes da data de emissão das demonstrações financeiras. O auditor não tem qualquer responsabilidade de executar procedimentos de auditoria ou fazer qualquer indagação relativamente às demonstrações financeiras ou acontecimentos subsequentes após a data do relatório do auditor. Neste período, é da responsabilidade da administração informar o auditor sobre factos que possam afectar o auditor. declarações financeiras.
Quando o auditor toma conhecimento de um fato que possa afetar materialmente as demonstrações financeiras, o assunto deve ser discutido com a administração. Se as demonstrações financeiras forem adequadamente alteradas, um novo relatório de auditoria deverá ser emitido e os procedimentos relativos a eventos subsequentes deverão ser estendidos a. a data do novo relatório de auditoria. Se a administração não alterar as demonstrações financeiras para refletir o evento subsequente, nas circunstâncias em que o auditor acredite que elas devam ser alteradas, deve ser emitida uma opinião com reservas ou adversa de desacordo.
Etapa 3 - Fatos descobertos após a emissão das demonstrações financeiras. Após a emissão das demonstrações financeiras, o auditor não tem obrigação de fazer qualquer indagação relativamente às demonstrações financeiras. Contudo, o auditor pode tomar conhecimento de um facto que existia à data do relatório de auditoria, o qual, se fosse conhecido nessa data, pode ter ocorrido. causou uma modificação no relatório do auditor. Nesse caso, o assunto deve ser discutido com a administração. Isso pode resultar na revisão das demonstrações financeiras, caso em que o auditor deve emitir um novo relatório de auditoria sobre as demonstrações financeiras revisadas. deve incluir um parágrafo de ênfase referente a uma nota às demonstrações financeiras na qual o motivo da revisão é discutido integralmente. Se a administração não revisar as demonstrações financeiras, o auditor deve procurar aconselhamento jurídico com o objetivo de tentar evitar mais confiança. no relatório do auditor.
2009/12 Q5b Você é o gerente responsável pela auditoria da Lychee Co, uma empresa de manufatura com ano encerrado em 30 de setembro de 2009. O trabalho de auditoria foi concluído e revisado e você deverá emitir o relatório de auditoria em três dias. O projeto de parecer de auditoria não foi modificado. As demonstrações financeiras mostram receitas para o ano encerrado em 30 de setembro de 2009 de US$ 15 milhões, lucro líquido de US$ 3 milhões e ativos totais no final do ano de US$ 80 milhões.
2009/12 Q5b O diretor financeiro da Lychee Co telefonou para vocês esta manhã para falar sobre o anúncio ontem de uma reestruturação significativa da Lychee Co, que ocorrerá nos próximos seis meses. A reestruturação envolverá o fechamento de uma fábrica e sua mudança para. outra parte do país Haverá alguns despedimentos e o custo estimado do encerramento é de 250.000 dólares. As demonstrações financeiras não foram alteradas relativamente a este assunto. Obrigatório: Em relação ao anúncio da reestruturação, comentar sobre as implicações dos relatórios financeiros e aconselhar os procedimentos de auditoria adicionais a serem realizados (6 valores).
Implicações dos relatórios financeiros=Questões a considerar 250/15.000 = 1,7% da receita, material para SOPL 250/3.000 = 8,3% do lucro, material para SOPL 250/80.000<1% do ativo total, imaterial para SOFP Portanto, materialtoFS. O plano de encerramento de uma fábrica foi anunciado após o final do ano, pelo que não se trata de uma obrigação presente no final do ano. De acordo com a IAS 10, este é um acontecimento material que não dá lugar a ajustamentos, devendo ser divulgado uma nota às demonstrações financeiras. , que inclui a natureza do evento e uma estimativa do efeito financeiro. Risco é não haver divulgação de divulgação inadequada.
Outras evidências de auditoria: 1) Revise a ata da reunião do CA para confirmar se o plano foi aprovado. 2) Obtenha o Anúncio/memorando da equipe, para confirmar que isso aconteceu após o final do ano. 3) Obtenha o detalhamento do custo de fechamento de US$ 250, revise e confirme se está correto. Por exemplo, inclui apenas despesas diretas, como custos de redundância, e exclui custos contínuos, como custos de realocação. 4) Discutir com a administração sobre a necessidade de divulgar e revisar a nota de divulgação nas DFs para adequação.
5-3 Representação escrita (Representação escrita ISA 580)
Representação escrita Também conhecida como representação gerencial. • é uma carta de confirmação • da administração ou do TCWG para o auditor • no final da auditoria, ou seja, após a conclusão de todos os procedimentos de auditoria e imediatamente antes da emissão do relatório de auditoria
Assuntos comumente incluídos na carta de representação: 1) Confirmação da responsabilidade e aprovação das demonstrações financeiras • Premissas significativas utilizadas, por exemplo, estimativas contábeis, valor justo. • Relacionamento e transações com partes relacionadas • Eventos subsequentes • Resultado esperado de ações judiciais • Os efeitos dos erros não corrigidos, tanto individualmente como em conjunto, são imateriais para o FS, etc.
2) Confirmação de que todos os registros contábeis e toda a documentação relacionada (como atas de reuniões de administração e de acionistas) foram disponibilizados e que as transações da empresa foram devidamente refletidas neles. • Acesso a todas as informações • Informações adicionais para fins de auditoria • Acesso irrestrito a pessoas • Todas as informações relacionadas a fraude ou suspeita de fraude • Não conformidade ou suspeita de não conformidade com leis e regulamentos, etc.
Representação escrita como prova de auditoria Para confirmar a intenção da gestão, por exemplo, intenção de vender um ativo, intenção de encerrar uma fábrica, intenção de negociar um ativo financeiro. Esta é uma evidência fraca e não substitui outras evidências, por exemplo, escritura de propriedade, confirmação bancária para confirmar o saldo bancário, balanços são evidências mais confiáveis.
2º trimestre de 2011/12 A materialidade foi determinada da seguinte forma: US$ 800.000 para ativos e passivos $ 250.000 para receitas e despesas Questões relacionadas ao trabalho de auditoria realizado: (i) Trabalho de auditoria no inventário Os procedimentos de auditoria realizados na contagem de inventário indicaram que os itens de inventário impressos no valor de US$ 130.000 eram potencialmente obsoletos. Esses itens eram principalmente manuais de treinamento desatualizados. A diretora financeira, Cherry Laurel, não cancelou esse inventário, pois argumenta que o documento. em que os itens são impressos podem ser reciclados e usados novamente em pedidos de impressão futuros.
2º trimestre de 2011/12 No entanto, os itens parecem não ser recicláveis, pois são revestidos de plástico. O subordinado que realizou o trabalho de auditoria no inventário solicitou uma representação por escrito da administração para confirmar que os itens podem ser reciclados e nenhum procedimento adicional relevante para esses itens foi realizado. realizado. Obrigatório: Considere a suficiência das evidências obtidas, explique quaisquer ajustes que possam ser necessários nas demonstrações financeiras e descreva o impacto no relatório de auditoria caso esses ajustes não sejam feitos. Você também deve recomendar quaisquer procedimentos de auditoria adicionais necessários.
Suficiência A única evidência é a representação da gestão, insuficiente porque: - Evidência fraca sujeita a viés de gestão -Espera-se que outras evidências confiáveis estejam disponíveis Ajustamento Dr. Perda por imparidade 130<250 Estoque Cr 130<800 Imaterial porque ambos os valores são menores que ML Relatório de impacto na auditoria Se não for corrigida, por si só não afecta a opinião de auditoria, mas deve ser avaliada em conjunto com outras distorções não corrigidas.
Evidência futura -Discutir com o gerente de produção para confirmar se o papel de cobertura plástica pode ser usado para produção futura. - Revise os eventos subsequentes para confirmar o VNR, por exemplo, o preço de venda se eles forem vendidos ou se forem realmente usados na produção.
5-4 Continuidade (ISA 570 Continuidade)
1) A IAS 1, as DF devem ser preparadas com base nas GC, a menos que: • A administração tem intenção de cessar a negociação, ou • Não há opção de cessar a negociação 2) A empresa é GC, mas enfrenta incerteza de GC: • O FS deve ser preparado com base no GC • Divulgar a incerteza significativa do GC em notas • RMM = Nenhuma divulgação ou divulgação inadequada, violação da IAS 1 3) A empresa não é GC: • O FS deve ser preparado com base na separação • RMM = Preparar FS usando base GC, viola IAS 1
Responsabilidades de gestão 1) A gestão deve avaliar a continuidade para decidir sobre a base mais apropriada para a preparação das demonstrações financeiras. 2) A IAS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras exige que quando houver dúvidas significativas sobre a capacidade de uma entidade continuar em continuidade, as incertezas devem ser divulgadas numa nota às demonstrações financeiras. 3) Quando os administradores pretendem cessar a actividade, ou não têm alternativa realista senão fazê-lo, as demonstrações financeiras devem ser preparadas numa base de “desmembramento”.
Responsabilidades dos auditores 1) Considerar a adequação do uso pela administração do pressuposto de continuidade na preparação das demonstrações financeiras. 2) Considerar se existem incertezas materiais sobre a capacidade da entidade de continuar em continuidade que precisam ser divulgadas em nota. 3) Considerar a duração do período de tempo que a administração considerou na sua avaliação de continuidade operacional
Indicador de incerteza de continuidade Lucratividade GPM = GP/Vendas OPM = PBIT/Vendas ROCE = PBIT/TALCL ROE = PAT&PD/ Patrimônio Líquido
Liquidez (curto prazo) Razão atual = CA/CL Proporção rápida = CA - Estoque/CL Período de manutenção de estoque = Estoque/COS x 365 Período de cobrança TR = TR/ Vendas a crédito x 365 Período de pagamento TP = TP/Compra ou COS x 365 Ciclo de capital de giro = Data do estoque Data TR - Data TP Rotatividade de ativos = Vendas/TALCL
Liquidez (longo prazo) D/E = (juros) Dívida/ Patrimônio Líquido D/(D E) = Dívida/ (Endividamento Patrimonial) Cobertura de juros = PBIT/FC
Outros indicadores Produto obsoleto – as entradas de caixa provavelmente serão muito reduzidas pela obsolescência do produto principal Violar o contrato de empréstimo - pode resultar no cancelamento do empréstimo pelo credor Violação dos regulamentos - licença de operação pode ser retirada Reivindicação legal significativa ou penalidade punitiva - não há dinheiro suficiente para liquidar
Documentos de perguntas anteriores 2013/12 Q5a Você é o gerente responsável pela auditoria da Burford Co, uma empresa que projeta e fabrica peças de motores. A auditoria das demonstrações financeiras do ano encerrado em 31 de julho de 2013 está quase concluída e você está revisando os documentos de trabalho da seção de continuidade. o arquivo de auditoria O rascunho das demonstrações financeiras reconhece uma perda de US$ 500.000 (2012 – lucro de US$ 760.000) e ativos totais de US$ 13,8 milhões (2012 – US$ 14,4 milhões).
Documentos de perguntas anteriores-2013/12 Q5a ' Realizei uma revisão analítica das demonstrações financeiras de final de ano da Burford Co. O índice atual é de 0,8 (2012 – 1,2), o índice de liquidez imediata é de 0,5 (2012 – 1,6). os índices deterioraram-se ainda mais desde o final do ano, e a empresa agora tem um saldo de caixa de apenas US$ 25.000. A Burford Co tem um empréstimo de longo prazo pendente de US$ 80.000 com um acordo anexado, que estabelece que se o índice atual cair abaixo de 0,75, o empréstimo pode ser imediatamente cancelado pelo credor.
Documentos de perguntas anteriores - 2013/12 Q5a Você também está ciente de que um dos produtos mais vendidos da Burford Co, o QuickFire, tornou-se tecnicamente obsoleto em 2013, pois os clientes agora preferem peças de motor mais ecológicas. Historicamente, o QuickFire gerou 45% da receita da empresa. De preferência, foram gastos 1,3 milhões de dólares na concepção de um novo produto, o GreenFire, com lançamento previsto para Fevereiro de 2014, que será comercializado como um produto amigo do ambiente. Foi preparada uma previsão de fluxo de caixa para o ano que termina em 31 de Julho de 2014. , indicando que, com base em certas suposições, prevê-se que o saldo de caixa da empresa aumente para US$ 220.000 até o final do período de previsão.
2013/12 Q5a 1. O lançamento bem-sucedido do produto GreenFire, 2. A venda de instalações e máquinas usadas para fabricar o QuickFire, gerando receitas de caixa de US$ 50.000, prevista para ocorrer em janeiro de 2014, 3. Redução de 15% nos custos com folha de pagamento, causada por demissões na fábrica do QuickFire, e 4. O recebimento de um subsídio de 30.000 dólares de um departamento governamental que incentiva a inovação em produtos ecológicos, previsto para ser recebido em Fevereiro de 2014.
2013/12 Q5a Obrigatório: (i) Identificar e explicar as questões que levantam dúvidas sobre a situação de continuidade da Burford Co. (6 pontos) (ii) Explicar a evidência de auditoria que você deve esperar encontrar em sua revisão de arquivo em relação à previsão de fluxo de caixa. (8 marcas)
Respostas para perguntas reais Indicador de incerteza do GC 1) Lucratividade: TY - perda de $ 500.000 e LY - lucro de $ 760.000. É provável que a lucratividade sofra ainda mais no próximo exercício financeiro devido ao produto obsoleto mais vendido. 2) Taxa de corrente e taxa rápida <1, e pior ainda em você. 3) Baixa posição de caixa de US$ 25.000, com probabilidade de violar o contrato de empréstimo, incapaz de pagar o empréstimo potencial de US$ 80.000 imediatamente. 4) Produto obsoleto mais vendido (que gerou 45% da receita). Se a empresa não puder ter um novo produto, haverá queda significativa na entrada de caixa. 5) Recursos insuficientes para concluir a pesquisa e desenvolvimento de novos produtos.
Evidência futura 1) Obter a identidade do preparador da previsão de fluxos de caixa, para avaliar a sua competência. 2) Revisar e discutir com a administração, para garantir que seja preparado usando as mesmas políticas contábeis dos anos anteriores. 3) Elenco para garantir precisão. 4) Concordar OBS em 08/01/2013 dos fluxos de caixa previstos para o saldo de caixa real em 07/01/2013 ofFS. 5) Revise o relatório de pesquisa de mercado/consulta do cliente, para avaliar a previsão de fluxos de caixa provenientes de vendas de novos produtos. 6) Obter correspondência com potencial comprador de EPI, para avaliar a razoabilidade da entrada e do prazo de US$ 50.000 = janeiro de 2014 7) Rever uma lista de funcionários a serem despedidos, para avaliar que a redução de 15% na folha de pagamento também é razoável. 8) Analisar a carta de solicitação de subsídio do governo, para confirmar o valor solicitado; e a carta do governo para avaliar a probabilidade de receber US$ 30.000 em fevereiro de 2014.
2º trimestre de 2018/12 Diferente - SOFP e SOPL são fornecidos Igual - As notas incluem: expansão, empréstimo bancário, processo judicial, novo concorrente, saldo de caixa
6.Risco (25 pontos)
6-1 Risco empresarial
Dicas para responder perguntas: trate-se como o diretor da empresa, não como o auditor, e não mencione as normas contábeis
Perspectiva financeira/operacional/conformidade -Receita, lucro, fluxo de caixa, reputação, etc.
Modelos de análise de negócios PESTEL, Cinco Forças, etc. • Demasiado dependente de clientes-chave = Perda de receita • Muito dependente de fornecedores-chave = interrupção da produção, falta de estoque • Novo concorrente frequentemente testado por concorrente estrangeiro = Pressão para reduzir preço • Produto substituto = Pressão para cortar preço • Barreira à entrada = Pressão para reduzir o preço
Senso comum • Importação = taxa de Forex, custo de transporte, atraso • Produção no exterior = Ineficiência, controle, problema de qualidade
RMM Risco de distorção material (As técnicas de resposta são as mesmas da Matéria a considerar, ou seja, a primeira metade das perguntas padrão de Evidência)
perspectiva contábil 1) Materialidade 2) IAS/IFRS relevantes 3) Risco ou distorção real 4) Impacto contábil CR de risco de controle por exemplo, novo sistema de TI, sem CFO, sem departamento de IA (empresa listada) por exemplo, recall e reembolso do produto Risco empresarial: má publicidade, problema de fluxo de caixa RMM: se já pago, provisão para reembolso – IAS 37 se ainda não pago, redução ao valor recuperável de TR – IFRS 9
Risco de auditoria AR (habilidades de resposta sem PAP são basicamente as mesmas que RMM com PAP são difíceis)
IR x CR x DR
Verifique o risco DR por exemplo, novo cliente (falta de conhecimento existente, saldo inicial), o prazo é apertado
Esquema de marcação: PAP e Tendência, 1 ponto = 1 nota, até 5 marcas Risco de auditoria, 1 ponto = 1,5 pontos de identificação de risco para 2 pontos de identificação de risco mais marcas de impacto Informações adicionais, 1 ponto = 1 valor, até 5 valores
BR
Indústria de alta tecnologia – desenvolvimento rápido/produto torna-se obsoleto Indústria altamente regulamentada – problema de conformidade/penalidade/licença/dano à marca/problema de continuidade Indústria competitiva – pressão para reduzir preços para permanecer competitivo Negócios baseados em dinheiro – fraude Importação – flutuação da taxa de câmbio/problema de transporte (custo mais alto, interrupção) Exportação, operação mundial – controle/ineficiência/deficiência de sistemas Instalação de fabricação no exterior – Controle e monitoramento/problema de qualidade/atraso na comunicação e implementação da estratégia de negócios Dependência de clientes-chave – perda de clientes Dependência de fornecedores-chave – problema de estoque e produção
Problema de qualidade do produto - cancelamento de pedidos/devolução de vendas e reembolso E-commerce – rápido aumento no volume de vendas, pedidos não atendidos, clientes insatisfeitos, segurança dos sistemas Novo empréstimo significativo – altamente orientado, encargos com juros Questões regulatórias – mudanças na regulamentação, risco de conformidade, penalidades, má publicidade Over-trading – expansão agressiva e falta de dinheiro Mudança na gestão chave - Levará algum tempo para que os novos diretores adquiram conhecimento empresarial e desenvolvam e comecem a implementar estratégias empresariais bem-sucedidas.
Risco empresarial - Respostas a perguntas reais 1) Risco Forex, importação torna-se mais cara na valorização da moeda estrangeira Impacto = aumenta o custo, reduz o lucro. 2) O custo de transporte é alto, possível atraso no envio Impacto = aumenta o custo, afeta a reputação. 3) Todos os fornecimentos de uma matéria-prima essencial de um fornecedor estrangeiro, qualquer interrupção no fornecimento levará à ruptura de estoque. Impacto = afetará a produção, atraso na entrega ao cliente, cliente insatisfeito. 4) Vendas no exterior, aumento de concorrentes no exterior e produtos mais baratos Impacto = pressão para reduzir preços para permanecer competitivo, afeta o lucro.
5) O mercado doméstico tem apenas 20 clientes, muito dependentes do cliente principal. Impacto = perda de clientes leva a uma diminuição significativa nas vendas e no lucro. 6) Produtos defeituosos, recall e substituição. O estoque defeituoso no final do ano precisa ser amortizado. Impacto = redução nas vendas e no lucro, afetando a confiança do cliente. 7) O novo regulamento entrará em vigor em breve (4 meses depois de você), a construção de uma nova linha de produção para atender ao regulamento acabou de começar, pode não chegar a tempo de cumprir o Impacto = se continuar usando a linha existente, violar o regulamento, penalidade, reputação. problema; se cessar a produção, reduzirá as vendas e o lucro.
8) Novo impacto significativo do empréstimo = aumento de alavancagem, cobertura de juros <1, diminuição de liquidez, problema de GC 9)Keymanagementleft Impact=nova gestão precisa de tempo para construir experiência e implementar estratégia 10) Informações financeiras: A receita reduz, o lucro reduz Índice de corrente <2, Índice rápido <1 Impacto = não é capaz de pagar a dívida de curto prazo, Problema de GC
6-2 Risco de distorção relevante
RMM
Os seguintes pontos de risco aparecerão quase sempre Viés de gestão, por exemplo, bônus de gestão com base no lucro, busca de listagem - risco inerente de superavaliação de receita e lucro Falta de CFO, departamento de IA (empresa listada) - risco inerente e aumento do risco de controle Nova eficiência do sistema de TI, problema de transferência de dados
O seguinte se aplica a empresas listadas Segmentos Operacionais - IFRS 8 exige que uma entidade relate informações financeiras e descritivas sobre seus segmentos reportáveis. Escolha o segmento de relatório correto com base em como o principal tomador de decisões toma decisões de negócios e aloca recursos, por exemplo, por região geográfica ou por linha de produtos. O risco é que a entidade não tenha fornecido relatórios por segmentos, divulgações inadequadas ou escolhido segmentos errados. EPS -IAS 33 exige que uma entidade divulgue o lucro por ação básico e diluído com base no lucro após impostos e dividendos preferenciais e na média ponderada das ações ordinárias. O risco é que a entidade não divulgou EPS ou calculou incorretamente.
Perda da principal preocupação com o cliente Recall de produção e reembolsos - estoque obsoleto, provisão (paga) para reembolso, (ainda não paga) Deficiência Inventário: WIP - estimativa da porcentagem de conclusão Contagem de estoque antes/depois do final do ano - avançando/retrocedendo EPI: Atualização, reforma, reparo - capitalizar ou gastar Desmantelamento de custos, medição errada, omissão Reavaliação - reavaliação ascendente e DTL, reavaliação descendente e perda por redução ao valor recuperável, medição FV DTA – prejuízos fiscais não utilizados
Todas as diretrizes para o capítulo Evidências Reconhecimento inicial de transações em moeda estrangeira usando taxa spot/taxa média Contas a receber/a pagar em moeda estrangeira - usando taxa de fechamento, diferença vai para P/L Mudanças nas estimativas contábeis, por exemplo, vida útil do imobilizado, método de depreciação, valor residual, provisão para garantias - contabilizadas prospectivamente
Risco de distorção relevante 1) Risco Forex de importação IAS21, registra inicialmente taxa à vista/média Risco = taxa errada é adotada Impacto=distorção incorreta de compra,TP IAS21, sim, o TP deve ser atualizado usando a taxa de fechamento Risco=sem remensuração Risco = taxa errada Impacto=distorção incorreta de TP 2) Y.E.inventory – cobre NRV talvez 0 IAS2, o estoque deve ser registrado pelo menor custo e VNR Risco = sem prejuízo Impacto = lucro exagerado, ativos exagerados
3) Recolha e substituição de produtos 3.1) Caso o cliente já tenha pago, irá exigir o reembolso, conforme IAS 37, a provisão deverá ser reconhecida Risco = nenhuma provisão ou provisão insuficiente Impacto = superestimar o lucro, subestimar o passivo 3.2)Se o cliente ainda não pagou, o TR será irrecuperável De acordo com o IFRS9, TR deve estar prejudicado, ou seja, 0. Risco=Não prejudicado Impacto = lucro exagerado, ativo exagerado
4) Novo empréstimo para linha de produção autoconstruída = 30 30/180 = 18% de TA, material para SOFP IAS 23, ativo em construção e período em construção, BC deve ser capitalizado. Risco=despesas indevidas Impacto = subestimar o lucro, subestimar os ativos
6-3 Risco de auditoria sem PAP (Habilidades de resposta sem PAP são basicamente as mesmas que RMM, com PAP é difícil)
AP = Procedimentos analíticos PAP = Procedimentos Analíticos Preliminares - Obrigatório durante a fase de planejamento -Para entender o negócio - Para identificar flutuações incomuns, ou seja, RMM SAP = Procedimentos Analíticos Substantivos - Opcional durante o trabalho de campo -Para detectar distorções FAP = Procedimentos Analíticos Finais - Obrigatório durante a revisão geral (última etapa antes da emissão do relatório do auditor) - Para verificar se os números nas DFs são consistentes com o entendimento do auditor
Risco de auditoria 17 pontos, dos quais 1-3 pontos – tendência 16/2 = 8 pontos 1)(plano de fundo)Novocliente -DR é alto, falta de conhecimento existente, políticas contábeis, etc. -Saldo de abertura, pode conter distorção 2)(histórico)Empresa recém-listada -Pressão para mostrar bons resultados, tendência da administração para superestimar o lucro -IAS33EPS,RMM=calculado incorretamente - IFRS 8 Segmento operacional, RMM = não divulgou ou escolheu erroneamente o segmento
3)(parágrafo 1)Vendas globais em mais de 60 condados -IAS21, data da transação = taxa spot / taxa de transação, em ye = taxa de fechamento.RMM = taxa errada ??? 4)(parágrafo 1)Produto físico no exterior -O cliente pode ter estoque no exterior em 31/05/2015, hoje é 06/01/2015, mas ainda está em fase de planejamento. Provavelmente o auditor não é capaz de participar da contagem do estoque e, portanto, não é capaz de verificar o valor do estoque no SOFP.
5)(parágrafo 2) Vendas on-line de jogos - 25% da receita é gerada através do site da empresa, material. -O cliente paga imediatamente.RMM = para reconhecer a receita muito cedo, conforme IFRS 15, a receita só deve ser reconhecida quando da entrega da mercadoria. - Deve ser divulgado separadamente como segmento reportável conforme IFRS 8.RMM = não apresentado separadamente. 6)(parágrafo 2)Receita de vendas de licença - 18/98 = 18% da receita, material para SOPL - De acordo com o IFRS 15, a receita de vendas de licença deve ser reconhecida quando o controle é passado, ou seja, quando o período de licença começa. Portanto, a receita não deve ser diferida.
7)(parágrafo 3)Viés de gestão -Pressão para atender às exigências dos investidores institucionais, que detêm a maioria das ações. - Fundador retém 30% de participação acionária direta e indiretamente, incentivo para superestimar os lucros para que os dividendos possam ser distribuídos. 8) (parágrafo 4) Nenhum departamento de IA para fornecer garantia sobre sistemas e controles, nenhum NED independente para desafiar o fundador da empresa. As estruturas de governança não são fortes, o risco de controle é muito alto.
9)(parágrafo 5)Contrato de câmbio a termo -Derivativos existem e devem ser contabilizados de acordo com o IFRS9 -RMM = Nem todos os contratos de câmbio a termo são identificados, levando ao registro incompleto dos saldos envolvidos. -RMM=Determinar o valor justo do derivativo no final do ano, pois pode ser um julgamento e requer conhecimento especializado. -RMM=As regras de contabilidade de cobertura não foram devidamente aplicadas ou a divulgação inadequada dos riscos relevantes é feita nas notas às demonstrações financeiras. 10)(parágrafo 5)Investimento especulativo -O investimento especulativo de curto prazo deve ser contabilizado como FVTPL de acordo com o IFRS9. Como tal, o investimento deve ser reconhecido em $ 6, que é FV, em vez de $ 8, que é distorção = excesso de ativo, excesso de lucro. -(8-6)/8=25%doPBT, portanto, distorção relevante.
11) Lucro por ação Lucro ajustado = Dep/Amortização PBT – errado Nº de ações ordinárias em você – errado 12)PAP=procedimentos analíticos preliminares - Aumento de receita de 46,3%, crescimento muito alto, RMM = receita exagerada - Aumento de GP de 62,5%, aumento de OP de 30,4%, isso seria devido a: subavaliação de COS/exagero de despesas operacionais/má alocação de custos entre os dois. 13)Desenvolvimento capitalizado - 58-35/134 = 18% de TA, material para SOFP -IAS38, o desenvolvimento só pode ser capitalizado quando o PIRATE for alcançado. -RMM = capitalizado incorretamente
6-4 Risco de auditoria com PAP
PAP = Procedimentos Analíticos Preliminares Razão Principal Receita GP/GPM OP/OPM Proporção atual/proporção rápida Engrenagem Cobertura de juros = PBIT/FC (Juros) Taxa de juros efetiva = FC/Finanças (Dívida remunerada) Taxa efetiva de imposto = Imposto/PBT
PerformPAP = 5 (1 ponto = 1 marca) AvaliarAuditRisk>14 (1 ponto = 2 marcas) Informações adicionais<5 (1 ponto = 1 marca) ---------------------------------------- -------------------------------------------------- 1) A gama de mudanças não é uniforme Diminuição nas vendas (7800-8500)/8500=8% Diminuição do COS (5680-5800)/5800=2% Diminuição das despesas operacionais (1230-1378)/1378=11% Risco=Má alocação de despesas entre COS e despesas operacionais. Informações Adicionais=Análise detalhada de vendas e despesas
2) GP, OP, PAT diminuem devido a: recessão, novo produto do concorrente, redução de preço Risco = GCincerteza. 3) Erro de classificação O COStalvez tenha sido subestimado em US$ 250 devido à provisão para multas a pagar, que deveria ter sido classificada como despesas operacionais. E provavelmente foi subavaliado em US$ 200 (=450-250) Informações adicionais=Correspondência com o regulador, discussão com a administração, para descobrir por que apenas 250 foram fornecidos.
5) Taxa de imposto efetiva ALY 300/1.197 = 25% TY 70/735=10% Muito baixo em comparação comLY Risco=Acumulação de impostos é subestimada Impacto=Exagerar o lucro, subestimar o passivo 6) Custo de desenvolvimento capitalizado 2250/27250 = 8% de TA, material para SOFP Só pode ser capitalizado quando a condição PRIATE for atendida de acordo com a IAS 38, no entanto, saldo de caixa=(900).Parece que não há recursos suficientes para completar Risco=Capitalizado incorretamente como IA. Impacto=Exagerar ativo, subestimar lucro
7) A relação atual cai de 1,8 para 0,96 A proporção rápida cai de 0,82 para 0,25 Ambos são inferiores a 1 e saldo de caixa negativo (900) Risco=Não é possível pagar a dívida de curto prazo,GCproblema 8) Se as datas de inventário aumentarem, o risco de imparidade de inventário aumentará Se as datas TR aumentarem, risco de inadimplência Se os TPdays aumentarem, o risco de fluxo de caixa 9)Excedente de reavaliação aumentado em 500, material A reavaliação deve ser realizada conforme IAS16 e IFRS13F. Risco=Não cumpriu as normas contábeis relevantes Informações adicionais=Detalhes do avaliador, como qualificação, experiência, dados de origem e relatório de avaliação
10) Locação Newfinance – Diretrizes Antigas O passivo de arrendamento não foi registrado de acordo com as normas contábeis. Informações adicionais = Contrato de locação, para confirmar detalhes da data da locação, por exemplo. 11) O pagamento do IConOT não é seguido, sem segregação de funções = aumento de CR Informações adicionais = relatório IA para entender mais sobre o sistema IC 12) Novo cliente, falta de conhecimento cumulativo e saldo inicial não auditado por nós = DR aumenta
Suplemento – EPI
2016/3&6 Q1 (Atualização de EPI, ativo complexo, custo de empréstimo) O Grupo não alterou significativamente as suas operações este ano, no entanto, concluiu um programa de modernização das suas instalações de armazenamento a um custo de 25 milhões de dólares. O programa foi financiado com dinheiro angariado de duas fontes: 5 milhões de dólares foram levantados através de uma emissão de debêntures. e US$ 20 milhões provenientes da venda de 5% do capital social da Calgary Co, sendo as ações adquiridas por um investidor institucional
Modernização das instalações dos armazéns Aumento em EPI230-187 = 43/367 = 12% de TA, material para SOFP Custo de moderização = 25/367 = 7% de TA, material para SOFP IAS16, os custos de modernização que dão origem a FEB aumentado devem ser capitalizados, enquanto os custos que não criam FEB devem ser contabilizados como despesa. RMM=As despesas de capital e receitas podem não ter sido corretamente identificadas e contabilizadas. Impacto = Distorção de imobilizado e despesas.
Modernização das instalações de armazenamento Além disso, a IAS 16 exige que cada parte de um item de imobilizado com um custo significativo em relação ao custo total do item seja contabilizada como ativos diferentes e depreciada separadamente. RMM = Diversos componentes de cada armazém não foram tratados como componentes separados e depreciados ao longo de uma vida útil específica. Impacto = Distorção dos valores contábeis dos ativos e despesas de depreciação.
Modernização das instalações de armazenamento Outra questão são os custos financeiros relativos às obrigações de 5 milhões de dólares contratadas para financiar o programa de modernização. IAS 23, um ativo qualificável é um ativo que leva um período substancial de tempo para ficar pronto para o uso ou venda pretendido, portanto, dependendo do período de tempo que a modernização levou, pode atender à definição, portanto, os custos de empréstimos precisariam ser capitalizado. RMM=Os custos de empréstimos não foram capitalizados se a definição de activo elegível tiver sido cumprida, e existe igualmente o risco de que os custos de empréstimos possam ter sido capitalizados incorrectamente se a definição não tiver sido cumprida. Impacto = Distorção dos valores contábeis dos ativos, depreciação e custo financeiro.
2015/9 e 12º trimestre (reavaliação de imobilizado, DT relativo à reavaliação de imobilizado) O diretor financeiro recomendou que as instalações de produção da empresa fossem reavaliadas. Uma avaliação externa foi realizada em junho de 2015, resultando num excedente de reavaliação de 3,5 milhões de dólares sendo reconhecido no capital próprio. a ser fornecido em relação à avaliação porque a propriedade faz parte de operações contínuas e não há plano de alienação.
Avaliação de propriedade US$ 3,5/90 = 3,9% de AT, material para SOFP. 1) A propriedade deve ser reavaliada de forma que o CV esteja próximo do IVA no final do ano. 2) O FV dos imóveis deve ser determinado de acordo com a IFRS13 FVMesurement. 3) Todos os imóveis da mesma classe devem ser reavaliados sem reavaliação seletiva. RMM= Determinação do FVissubjetivo, que é inerentemente arriscado. Nem todos os locais de produção foram incluídos no exercício de reavaliação, os valores reconhecidos não serão corretos. A depreciação não foi recalculada no novo valor reavaliado. Impacto = Distorção de imobilizado e despesas.
Reconhecimento de imposto diferido A IAS 12 exige que a DT seja reconhecida relativamente às diferenças temporárias tributáveis que surjam entre a quantia escriturada e a base fiscal dos activos e passivos, incluindo as diferenças que surjam na reavaliação de activos não correntes, independentemente de ser provável que os activos sejam eliminado num futuro previsível, o argumento da FD para não reconhecer o DT é incorrecto. Distorção=Nenhum DT foi reconhecido. Impacto=(DrOCI,CrDTL)Exagerar no patrimônio líquido, subestimar o passivo
2017/3&6 T1 (DTL) Notas: 4. O passivo fiscal diferido refere-se a diferenças temporárias relativas à depreciação fiscal acelerada (deduções de capital) sobre os ativos fixos tangíveis do Grupo. O passivo aumentou após alterações nas vidas úteis estimadas dos ativos discutidas na nota 1. 1. Durante o ano, uma análise da vida útil estimada dos activos concluiu que muitos eram demasiado curtos e, como resultado, o encargo de depreciação projectado para o ano é de 5 milhões de dólares menos do que o valor comparativo.
Passivo fiscal diferido 1 0/358 = 2,8% de TA, material para SOFP. E o DTL aumentou 5 vezes. IAS 12, quando CV do imobilizado > Base tributável surge DTL e é calculado da seguinte forma: DTL=Diferença temporária * alíquota de imposto RMM&Impact= (Depreciação menor, CV maior, Base tributária permanece inalterada) O impacto no lucro e no CV do imobilizado é de US$ 5, portanto, o aumento de US$ 8 (= 10-2) no DTL parece inapropriado e é provável que o passivo seja exagerado.
Suplemento – DTA
Ativo fiscal diferido De acordo com a IAS 12, um DTA é reconhecido para prejuízos fiscais não utilizados se, e somente se, for considerado provável que haverá lucro tributável futuro suficiente contra o qual ele possa ser utilizado. RMM&Impacto= Embora pareça que parte do activo fiscal diferido tenha sido utilizado este ano, permanece o risco de que, se já não for recuperável, o montante terá de ser amortizado. Como resultado, o activo poderá ser sobreavaliado.
7. Auditoria de grupo 10-15 pontos
7-1 Auditoria de FS consolidado
1) RMM – Nível FS Individual 2) RMM – Nível FS Consolidado Mensuração inicial e subsequente do ágio Consolidação de receitas e despesas da subsidiária recém-adquirida Auditoria do cronograma de consolidação, por exemplo, transações intragrupo Controlada no exterior FS em moeda estrangeira – conversão Fim de exercício financeiro diferente, políticas contábeis diferentes Implicações da aquisição e alienação de subsidiária Auditoria de Associado 3) DR Auditoria do 1º ano: falta de conhecimento existente/saldo inicial A subsidiária é auditada pelo auditor do componente, confia no trabalho realizado?
Boa vontade
Consideração FV do NCI Menos:FV de NA Boa vontade
Auditoria de Contraprestação transferida
Dr Investmentinsubsidiária Cr 12345 em DOA Evidência de auditoria: 1)Dinheiro –Caixa, extrato bancário 2)Ação –Nº de ações emitidas * preço da ação (empresa listada) (empresa privada) relatório de avaliação especializada 3) Nota de empréstimo (NCL) – CFs descontados e premissas utilizadas 4) Caixa diferido (CL) – CFs descontados e premissas utilizadas 5) Contraprestação contingente (meta de lucro) - Valor esperado, probabilidade 6) Evidência mais importante – SPA = Contrato de Compra e Venda, para confirmar valor e DOA (quando o controle é transferido)
Auditoria do NCI (FV)
Evidência de auditoria: 1)SPA, para confirmar o número de ações ordinárias adquiridas, por exemplo, 80 2) Registro de acionistas, para verificar o número total de ações ordinárias, por exemplo, 100, 3) Recalcular NCI% = 20%. 3)FVofNCI,(empresa listada)preço das ações (empresa privada) laudo de avaliação pericial – riscos elevados
Auditoria do Ativo Líquido (FV)
RMM 1) Boa vontade 1100/3492 = 30% de TA, material. A análise analítica mostra que o ágio aumentou em 130, devido à aquisição da empresa Lynx. No entanto, de acordo com o cálculo da administração, ágio = 100. Embora possa haver alterações no valor na conversão do ágio relativo à subsidiária estrangeira, é muito improvável devido ao grande valor. RMM=O goodwill está exagerado. Além disso, o ágio deve ser testado anualmente quanto à redução ao valor recuperável de acordo com o IFRS 3. A Administração concluiu que nenhuma redução ao valor recuperável é necessária com base na suposição de crescimento futuro. RMM=Subestimação do prejuízo.
2b) FVofNCI (listado, use o preço das ações para calcular, parece ok) 2c) FVdeNA RMM = Distorção incorreta baseada em suposições RMM = Exagero de ativo, por exemplo, PPE aumentado em 12 RMM=Omissão de determinados itens, como passivo contingente e ativo contingente.
Evidência 1) Obter SPA, para confirmar a propriedade de 80%, DOA, contraprestação, receita e meta de lucro a serem usados como base para pagamento de contraprestação contingente em quatro anos. 2) Combine a contraprestação em dinheiro 80 para o livro caixa e extrato bancário, para confirmar que foi liquidada em 03/01/2018. 3) Quanto à contraprestação contingente, obter o cálculo gerencial do PV 271 e avaliar as premissas utilizadas, principalmente para considerar a probabilidade de pagamento através da obtenção de previsões de receitas e lucros para a LynxCo para os próximos 4 anos. 4)Discutir com a gestão o motivo da utilização do DF 18%, quando o WACC do grupo é de 10%. 5) Verifique o FV do NCI, concorde com o preço das ações usado nos registros do mercado de ações no DOA. 6) Obter relatório de due diligence emitido pela Sidewinder&Co, para confirmar o VJ de todos os ativos e passivos na DOA. Avaliar os métodos e premissas utilizados, se foram feitos de acordo com o IFRS13.s.
Aquisição de nova subsidiária - Ampliar SOFP e SOPL -Equipe, tempo e recursos - Nível de materialidade, novo ágio, etc.
2012/6 Q1a i Obrigatório: (i) Identificar e explicar as implicações da aquisição da Canary Co para o planeamento de auditoria das demonstrações financeiras individuais e consolidadas do Grupo CS (8 valores);
2012/6 Q1a i Aquisição da Canary Co O evento mais significativo para o Grupo CS este ano foi a aquisição da Canary Co, que ocorreu em 1º de fevereiro de 2012. A Crow Co comprou todas as ações da Canary Co por um valor em dinheiro de US$ 125 milhões, e uma contraprestação contingente adicional de US$ 30 milhões será pago no terceiro aniversário da aquisição, se a receita do Grupo crescer pelo menos 8% ao ano A Crow Co contratou um fornecedor externo para realizar a devida diligência na Canary Co, cujo relatório indicou que o valor justo dos ativos líquidos da Canary Co foi estimado. totalizando US$ 110 milhões na data da aquisição. O ágio resultante da aquisição foi calculado da seguinte forma:
IndividualFS Cliente Newaudit=Canário 1) Revise o AWP do auditor anterior para entender o negócio da Canary e realizar o procedimento de auditoria necessário nos saldos iniciais. 2) Compreender o controle interno em Canary Isso custa tempo devido aos diferentes sistemas de vendas (Grupo – vendas em pontos de venda, Canary – vendas online). 3) FYE, Controladora 31/7 (Arquivo Permanente), Subsidiária 30/6 (E-mail) O Auditor deve discutir com a administração sobre o final de ano diferente. Se Canary precisar preparar FS adicionais para fins de consolidação, mais tempo e recursos. 4) Determinar o nível de materialidade.
FS Consolidado 1) 16/135>10% da receita, 2/8,5>20% do PBT. Canary é uma subsidiária significativa para ML para Consolidado FS deve ser significativamente diferente de LY. 2) PAP. Não é significativo comparar a receita consolidada TY135 com LY125, devido à nova subsidiária Excluir o impacto de Canary, TY=135-16=119, LY=125, mostra que a receita realmente caiu. 3) Tempo e recursos. Para alocar mais para a nova subsidiária, novos itens contábeis como ágio=45, que representa 30% da receita consolidada. 4) Equipe Designar membros experientes da equipe para nova boa vontade, consideração contingente.
Alienação de subsidiárias
Pai FS Desreconhecer investimento em subsidiárias Ganho ou perda na alienação = Receita de vendas – CV do investimento na subsidiária Evidência de auditoria: 1) SPA, para confirmar quantidade e data de descarte 2) Combine o preço de venda com o livro caixa e extrato bancário 3) Recalcular ganho ou perda na alienação 4) Concordar com o FS do ano anterior, para confirmar que o investimento na subsidiária foi removido
FS Consolidado SOPL Consolidado Inclui os resultados da subsidiária alienada até a data da alienação. Pode ser consolidado linha a linha ou apresentado separadamente como operação descontinuada. SOFP consolidado Desreconhecer ativos e passivos, Desreconhecer ágio Ganho ou perda na alienação = = Receita de vendas - (Ativos líquidos na data da alienação Ágio líquido na data da alienação - NCI na data da alienação) Evidência de auditoria: Cronograma de consolidação
12º trimestre de 2013/12 Obrigatório: (b) Recomendar os principais procedimentos de auditoria a serem executados em relação à alienação da Broadway Co. (8 pontos)
12º trimestre de 2013/12 Eliminação da Broadway Co Em 1º de setembro de 2013, o Grupo alienou sua subsidiária integral, Broadway Co, por receitas de US$ 180 milhões. A Broadway Co opera um centro de distribuição neste país. A demonstração de lucros ou perdas do Grupo inclui um lucro de US$ 25 milhões. a alienação. A Broadway Co foi adquirida por uma organização de varejo, o Cornwall Group, que desejava realizar suas operações de distribuição internamente para economizar custos. Compton & Co renunciou ao cargo de auditor da Broadway Co em 15 de setembro de 2013 para ser substituído pelo principal. auditor do Grupo Cornwall.
Pai FS 1)ReviewSPA, para verificar o preço de venda 180 e data de descarte 09/01/2013. 2)Revisar o SOFP na data de alienação de 09/01/2013, para confirmar que o custo do investimento na subsidiária foi desreconhecido. 3)Recalcular o lucro na alienação, concordar com o SOPL para confirmar se foi registrado corretamente.
FS Consolidado 25/200=12% do PBT consolidado, material para FS. 1) Reconciliar o lucro na alienação no FS controlador e no FS consolidado 2) Revisar o SOFP da empresa Broadway na data de alienação de 09/01/2013, para determinar o CV dos ativos e passivos da subsidiária. 3) Revise o SOCI da empresa Broadway até a data de alienação de 09/01/2013, verifique com o FS consolidado para garantir que os lucros e perdas sejam consolidados até a data de alienação. 4)Recalcular o ganho ou perda na alienação.
Auditoria de Associado
Associado -Percentual de participação acionária - Influência significativa, tanto financeira como operacionalmente, por exemplo, direito de nomear diretores, se os diretores nomeados são ativos (em comitês no nível do conselho) RMM Condição (participação acionária e influência significativa) não atendida, mas contabilizada erroneamente como associada = aplicar incorretamente a equivalência patrimonial, superestimar o ativo, ou seja, investimento em associada.
7-2 Auditor do componente de risco de auditoria do grupo
Auditoria de grupo
1) RMM – Nível FS Individual 2) RMM – Nível FS Consolidado Mensuração inicial e subsequente do ágio Consolidação de receitas e despesas da subsidiária recém-adquirida Auditoria do cronograma de consolidação, por exemplo, transações intragrupo Controlada no exterior FS em moeda estrangeira – conversão Fim de exercício financeiro diferente, políticas contábeis diferentes Implicações da aquisição e alienação de subsidiária Auditoria de Associado 3) Auditoria do 1º ano do DR: falta de conhecimento existente/saldo inicial A subsidiária é auditada pelo auditor do componente, confia no trabalho realizado?
Confiança no auditor de componentes
Considerações Especiais da ISA 600 – Auditorias das Demonstrações Financeiras do Grupo (Incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes). Um «componente» significa uma divisão, sucursal, subsidiária, joint venture ou associada cujas informações financeiras estão incluídas nas demonstrações financeiras do grupo. Como empresas autónomas, terão de preparar as suas próprias contas auditadas, a menos que estejam isentas. O auditor do grupo é a empresa responsável pela opinião sobre as demonstrações financeiras do grupo. Na maioria dos países, esta responsabilidade não é diminuída pela confiança no trabalho dos outros auditores dos componentes do grupo. apenas e são conhecidos como auditores de componentes.
Você pode confiar no trabalho realizado pelo auditor de componentes? Assuntos a considerar: 1) Status ético, por exemplo, questão de independência? 2) Qualificação profissional, licença, por exemplo, contador certificado? 3) Experiência relevante, por exemplo, experiência na indústria? 4) Monitoramento regulatório, por exemplo. O regulador monitora ativamente quando e qual resultado da última inspeção? 5) Metodologia de auditoria, por exemplo. Ele segue as ISA 6) Evidência de auditoria, por exemplo, é adequada?
2014/6 trimestre 1b (b) Explicar os assuntos a serem considerados e os procedimentos a serem executados em relação ao planejamento da utilização do trabalho de Clapton & Co. (8 valores) Lynott Co (uma das três subsidiárias) é auditada pela Clapton & Co, e os seus relatórios de auditoria em todos os anos anteriores não foram modificados. Clapton & Co é uma pequena empresa de contabilidade e auditoria, mas é membro de uma rede internacional de empresas. O projeto de demonstração da posição financeira da Co reconhece ativos de US$ 24 milhões em 31 de maio de 2014.
1) Estatuto ético Evidência: Obtenha confirmação direta do auditor do componente do formulário. 2) Qualificação profissional, licença Evidência: Obter confirmação do diretor de órgãos profissionais, regulador 3) Monitoramento regulatório. Evidência: Revise os resultados da última inspeção. 4) Metodologia de auditoria Evidência: Peça ao auditor do componente que forneça um resumo dos procedimentos de auditoria que normalmente executa.
7-3 Risco de auditoria de grupo sem PAP
Auditoria de grupo
1) RMM – Nível FS Individual 2) RMM – Nível FS Consolidado Mensuração inicial e subsequente do ágio Consolidação de receitas e despesas da subsidiária recém-adquirida Auditoria do cronograma de consolidação, por exemplo, transações intragrupo Controlada no exterior FS em moeda estrangeira – conversão Diferentes finais de exercício financeiro, diferentes políticas contábeis Implicação da aquisição e alienação de subsidiária Auditoria de Associado 3) DR Auditoria do 1º ano: falta de conhecimento existente/saldo inicial A subsidiária é auditada pelo auditor do componente, confia no trabalho realizado?
Grupo AR – 2014/6 Q1a i
Risco de auditoria do grupo 1) (histórico) Uma das subsidiárias é auditada por uma empresa local. Este aumento de DR, porque o controle de qualidade da empresa local pode não ser suficiente, leva a uma confiança inadequada no trabalho realizado. Este ponto será quase certamente considerado na questão de risco de auditoria do grupo. 2)(plano de fundo)Novocliente Ano fiscal 31/05/2014, nomeação em janeiro de 2014. Novo cliente de auditoria, auditoria de 1º ano, falta de conhecimento, saldos iniciais, tempo insuficiente.
3) (parágrafo 1) A marca adquirida foi reconhecida pelo custo histórico, ou seja, nenhuma redução ao valor recuperável até o momento, o IAS38, IA com vida indefinida deve ser testado anualmente para verificação de redução ao valor recuperável. RMM=Sem teste de redução ao valor recuperável, não reconhecimento de possível perda por redução ao valor recuperável Impacto=Exagerar ativo, superestimar lucro. 4)(parágrafo 2)Associado recém-adquirido 12/107,5=12% de AT consolidado, material para SOFP. 12 -11,5=0,5, esta parece ser a participação de Adam no lucro da associada, que é registrada pelo método de equivalência patrimonial. Conforme IAS28, Associado = 20-50%, influência significativa presumida. RMM=Condição não atendida, aplicar erroneamente o método de equidade. Impacto = Exagerar ativo, superestimar lucro.
5) (parágrafo 3) Ross –Lynott, transferência entre empresas de estoque não vendido. Se a transferência incluir lucro, haverá URP no estoque do final do ano. RMM=Não eliminarURP. Impacto = Lucro exagerado, Ativo exagerado. Suplemento A/g tratamento deURP inSOCI,-receita entre empresas,-COS entre empresas inSOFP,- lucro(vendedor),-estoque,-TR,-TP
6)(parágrafo 4)Sistema Lynott-Newinventory Se o saldo inicial do novo sistema for transferido incorretamente do sistema antigo, o saldo do estoque estará errado. RMM=Falta de controle no desenvolvimento do sistema. Impacto=Inventário incorreto. 7)(parágrafo 4)Lynottis auditado pelo auditor do componente 24/107,5=20% da TA consolidada, subsidiária significativa Se a auditoria realizada pelo auditor do componente não tiver sido realizada de acordo com as ISA, uma possível distorção material no Lynott pode tornar-se uma distorção material nas demonstrações financeiras consolidadas.
8)(parágrafo 5) Propriedades de investimento 10/107,5=10% de TA consolidado, material para SOFP (OCI) 1/(PBT) 12,2=9% do PBT consolidado, material para SOPL De acordo com a IAS40, o valor das propriedades para investimento deve ser feito por avaliador independente de acordo com a mensuração do VF da IFRS 13 e a IAS 40. Quaisquer diferenças entre o saldo inicial e o saldo final das propriedades para investimento devem ser reconhecidas no resultado. RMM=Avaliação errada. RMM = Foi registrado aumento de valor em OCI, que deverá ser registrado em P/L. Impacto = Subestimar o lucro, Exagerar OCI.
9)(Outras informações para 1)Viés de gestão – bónus baseados no aumento das receitas Tendência da gestão para superestimar as receitas. (725-650)/650=aumento de 12%, aumento significativo. RMM=Manipular receita.
11)(FS) Sem ágio O grupo possui 3 subsidiárias 100%, é incomum não ter ágio. O risco é que o ágio seja calculado incorretamente.
7-4 Risco de auditoria de grupo com PAP
Proporção principal: Receita e GP e OP Receita e COS e lucro operacional OPM Relação atual Engrenagem Cobertura de juros Taxa de juros efetiva Taxa de imposto efetiva
Risco de auditoria de grupo (Auditoria de grupo de referência de boa vontade, parte 1) 1) Ativo intangível 200/2492 = 6% de AT, material repartição dos aumentos: P&D do sistema = 35, P&D do Robô = 20, P&D do software = 5, Total = 60. Conforme IAS 38, P&D só pode ser capitalizado quando as condições do PRITAE forem atendidas, por exemplo, o provável fluxo de FEB para a entidade. RMM = Capitalizado incorretamente quando as condições não são atendidas. RMM = A despesa total é de 60, mas o aumento no IA é de apenas 30. Esta é uma tendência inexplicável; são necessárias mais informações para reconciliar os 2 montantes. RMM = UEL15 anos são aplicados a todas as categorias de AI, o que não é suficientemente específico. Além disso, 15 anos são considerados longos. Normalmente, os AI relacionados com a tecnologia serão anulados durante um período relativamente curto, dado o desenvolvimento remunerado na indústria de alta tecnologia.
2) Taxa de corrente -TY2.4, LY2.6 Engrenagem -TY25%,LY24% Cobertura de juros=OP/FC-TY12.6,LY9 A relação atual e a alavancagem não indicam risco, no entanto, ainda é necessária uma investigação mais aprofundada. A cobertura de juros aumenta de 9 para 12,6 Isto devido ao aumento do OP e à diminuição da FC, parece contraditório ao aumento do endividamento 50, pelo que se deverá esperar um aumento da FC. RMM=Subestimação de FC, superavaliação de lucro.
3) Receita e OP Redução de receita em 4% OPaumentar em 30% OPMTY6,1%,LY4,5% Isto se deve principalmente a uma redução nas despesas operacionais em 4,5% e a um aumento significativo em outras receitas operacionais em 50%. RMM=Subestimação de despesas, superestimação de lucro.
Analisa mais detalhadamente a repartição das despesas operacionais: -A redução do custo do material em 3% parece razoável, dada a queda na receita de 4%. - Os custos com pessoal aumentaram ligeiramente em 1%, o que é inconsistente com a tendência das receitas. Além disso, 5.000 funcionários foram despedidos durante o ano, o aumento do pessoal é difícil de ser explicado. - A tendência mais notável é que as despesas operacionais (sem detalhes) sejam de apenas 8% em relação aos anos anteriores. A queda significativa indica uma possível subavaliação de despesas, como despesas acumuladas.
4)Outras receitas operacionais O resultado operacional aumenta 50%, dos quais a reversão de provisão aumenta 50% e a reversão de perda por imparidade em 50%. RMM= Exagero do lucro como técnica de gerenciamento de ganhos em reação à queda na receita. O risco de viés de gestão é alto dado o status listado. O ganho de forex e o ganho na alienação de PPE também seriam uma indicação.
5) Taxa de imposto efetiva LY60/240=25% TY64/322=20%, diminui. RMM = Subavaliação da despesa com imposto sobre o rendimento e do passivo fiscal corrente Mais uma vez, isto indicaria um enviesamento da gestão à medida que o lucro aumenta, mas o lucro tributável na verdade diminui, o que não pode ser razoavelmente explicado quando a taxa de imposto permanece a mesma.
6) Risco de detecção A Lynx é a única subsidiária que não é auditada pelo auditor principal. Isto dá origem ao risco de que o trabalho do auditor componente realizado possa não estar no mesmo padrão que o do auditor principal, resultando em distorções no FS.DR consolidado. Este risco é significativo devido aos problemas com a estratégia de auditoria preparada pelo auditor do componente, que serão discutidos na parte c das notas informativas.
7-5 outros
Auditoria transnacional
Auditoria do Grupo FS com características especiais: O cliente é multinacional e normalmente está listado em diversas bolsas de valores - Lei e cultura diferentes - Diferentes padrões de contabilidade e padrões de auditoria - Acionistas de diferentes países com diferentes expectativas (MNC significa corporação multinacional)
Vantagens: - Retenção de conhecimento, ou seja, aprender com outra empresa - Recursos adicionais -Qualidade Desvantagens: - Custo - Ineficiência, por exemplo, abordagem diferente - Falta de confiança - Disputa
7-6 Risco de técnica de exame
O risco é examinado de várias maneiras no programa de Auditoria e Garantia Avançada e compreender a diferença entre elas pode ser a chave para obter boas notas no exame. Muitas vezes, o risco faz parte de uma questão de planejamento, mas também é examinado em relação aos relatórios financeiros. questões em outras partes do exame. A chave para obter boas notas em risco vem da compreensão dos tipos de risco que você está procurando e de explicá-los no contexto correto. Tal como acontece com muitas áreas do exame, uma boa técnica de exame pode ser usada para aumentar as notas obtidas sem a necessidade de rotação. aprenda muitas informações adicionais. A aplicação e a compreensão são importantes no nível profissional.
Este artigo demonstrará como maximizar as notas nessas áreas usando boas técnicas. É, no entanto, específico para o contexto de auditoria e garantia e, portanto, terá um foco e aplicação diferentes da forma como a ética é examinada em outras áreas da Qualificação ACCA. . O que você precisa saber O ponto de partida para a preparação para qualquer exame é conhecer o conhecimento subjacente necessário para esta parte do plano de estudos. Neste nível, o conteúdo da orientação é o que você deve focar. As notas não são atribuídas para memorizar ou citar números padrão. é a aplicação do conteúdo desses padrões que é importante. Para o exame Advanced Audit and Assurance, os seguintes padrões são examinados:
Este artigo demonstrará como maximizar as notas nessas áreas usando técnicas de exame eficazes. É, no entanto, específico para o contexto de auditoria e garantia e, portanto, terá um foco e aplicação diferentes da forma como os riscos são examinados em outras áreas da ACCA. Qualificação. O que você precisa saber Os três principais tipos de risco que você pode ser solicitado a avaliar no exame são risco comercial, risco de distorção relevante e risco de auditoria.
Risco de negócio - Um risco resultante de condições, acontecimentos, circunstâncias, acções ou omissões significativas que possam afectar adversamente a capacidade de uma entidade atingir os seus objectivos e executar as suas estratégias, ou da definição de objectivos e estratégias inadequados (ISA 315). Risco de distorção relevante (RoMM) - ‘O risco de que exista uma distorção relevante em números ou divulgações nas demonstrações financeiras antes da auditoria’ Risco de auditoria - ‘O risco de o auditor expressar uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações financeiras apresentam distorções materiais. O risco de auditoria é uma função da distorção material e do risco de deteção’.
Você deve saber, com base em seu estudo de Auditoria e Garantia, que o modelo de risco de auditoria é composto por: Risco de auditoria = RoMM x Risco de detecção Para que ocorra um risco de distorção, deve haver um risco inerente de um item ser distorcido e um risco de que os controles do cliente não tenham identificado e corrigido essa distorção. Quando você é solicitado a avaliar o RoMM em um exame, o examinador está procurando por essas distorções. riscos inerentes e de controle e, em muitos casos, surgem de riscos comerciais subjacentes. Para que algo seja um risco de auditoria, deve haver um RoMM ou um risco de detecção, o risco de os procedimentos do auditor não identificarem uma distorção material nas demonstrações financeiras.
Como aplicar o conhecimento Conhecer essas definições o ajudará a lembrar qual tipo de risco é qual ou a categorizar os riscos nesses subtipos, mas não é algo pelo qual você receberá crédito direto em um exame de Auditoria e Garantia Avançada. Lembre-se de que muitas vezes você é solicitado a preparar uma resposta à atenção do sócio do trabalho de auditoria, que certamente não precisará explicar esses termos. Portanto, essas definições são para que você saiba que tipo de risco está procurando em uma pergunta. as notas serão concedidas pela sua avaliação desses riscos.
Vamos considerar um exemplo de informações que podem ser fornecidas no exame e como sua resposta seria diferente para cada um dos tipos de risco que você pode ser solicitado a avaliar. A seguir está um extrato dos exemplos de perguntas publicadas em setembro/dezembro de 2015: A Dali Co foi fundada há 20 anos e tornou-se conhecida como fornecedor líder de máquinas utilizadas na indústria de pedreiras, com os seus clientes a operar pedreiras que extraem pedras utilizadas principalmente para construção.
As máquinas e equipamentos fabricados pela Dali Co são, em sua maioria, feitos sob encomenda nas três unidades de fabricação da empresa. Os clientes procuram a Dali Co para projetar e desenvolver uma máquina ou equipamento específico para suas necessidades. Quando a administração considera que o trabalho de design será significativo. o cliente é obrigado a pagar um pagamento adiantado de 30%, que é usado para financiar o trabalho de design. Os 70% restantes são pagos na entrega da máquina ao cliente. Normalmente, uma máquina leva três meses para ser construída, e um valor menor. cada equipamento leva em média seis semanas. O projeto e a fabricação de máquinas sob medida que envolvem pagamentos antecipados aumentaram durante o ano. A Dali Co também fabrica uma gama de produtos genéricos que são colocados à venda a todos os clientes, incluindo brocas, transportadores e britadeiras. equipamento.
risco do negócio Para efeitos do exame, estes riscos podem geralmente ser considerados em termos de condições que podem impedir uma empresa de atingir os seus objectivos e podem incluir riscos para a obtenção de lucros ou fluxos de caixa futuros ou para a sobrevivência da empresa. Esta é uma explicação simplificada, mas será. ajudá-lo a descrever as implicações da maioria dos riscos que você encontra no exame. Haverá alguns riscos cuja explicação é mais complexa e você pode encontrar exemplos deles em exames anteriores.
Em geral, você procura riscos nas informações que o examinador lhe apresentou no cenário. Você será solicitado a avaliar esses riscos. Nesse nível, você não será creditado por definir o risco do negócio, nem receberá crédito por isso. descrever o que um cliente poderia fazer para mitigar esses riscos de negócio Conforme estabelecido nas ISA, o foco da avaliação do risco de negócio como parte do processo de auditoria é identificar questões que possam ter impacto no planeamento da auditoria, em particular questões que possam dar risco a riscos. de distorções materiais ou riscos de auditoria.
O foco do exame Advanced Audit and Assurance é, portanto, bastante diferente de outros exames de nível estratégico, onde se espera que você considere os riscos de uma perspectiva de negócios e descreva os métodos que a empresa pode usar para gerenciar esses riscos se você se desviar para a mitigação de riscos. uma perspectiva de negócios, em vez da perspectiva de um auditor, você está desperdiçando um tempo valioso ao apresentar pontos que não podem ser avaliados. Como tal, você precisa considerar como enquadrar as informações fornecidas como um risco de negócios. será concedido nos seguintes moldes:
ü Para identificação apenas sem explicação significativa, ½ marca ü Para um risco comercial brevemente explicado, será concedida 1 nota, e ü A nota máxima só será concedida quando for apresentado um risco comercial bem explicado. Não serão atribuídas notas para pontos puramente especulativos – ou seja, que não sejam baseados em informações específicas fornecidas no cenário de perguntas – nem serão atribuídas notas para riscos empresariais que não tenham impacto na auditoria. Vamos agora aplicar essa lógica ao exemplo fornecido acima:
Apenas identificação – vale ½ marca A empresa fabrica máquinas sob medida para clientes que podem levar seis meses para serem concluídas. Num exame, é pouco provável que uma resposta que apenas repita os factos da pergunta obtenha muitas notas – numa questão de risco empresarial pode obter ½ ponto para identificação apenas porque as implicações para a empresa não foram consideradas.
Identificado e brevemente explicado – vale 1 ponto A empresa fabrica máquinas sob medida para clientes que podem levar seis meses para serem concluídas. Durante esse período, a empresa tem recursos vinculados a obras em andamento. Este ponto não pode receber nota máxima, pois não há desenvolvimento do motivo pelo qual isso é um risco; como isso afeta o negócio ou a auditoria?
Identificado e bem explicado – vale nota máxima A empresa fabrica máquinas sob medida para clientes que podem levar seis meses para serem concluídas. Durante esse período, a empresa tem recursos vinculados a trabalhos em andamento, o que pode gerar problemas de fluxo de caixa, principalmente porque o depósito de 30% pode não cobrir todos os custos iniciais. Este serviço aumentou durante o ano, colocando ainda mais pressão sobre o fluxo de caixa.
Também é possível que um risco possa ter outras implicações ou descrições alternativas que sejam válidas e, se a resposta fosse desenvolvida numa destas direções, isso ainda atrairia crédito. Por exemplo, o seguinte também seria uma forma apropriada de explicar completamente. o mesmo risco: Identificado e bem explicado – vale nota máxima A empresa fabrica máquinas sob medida para clientes que podem levar seis meses para serem concluídas. Existe o risco de o cliente cancelar o pedido depois que a empresa tiver gasto recursos significativos no projeto e na fabricação da máquina. fluxo e é improvável que a máquina possa ser vendida a um cliente diferente pelo mesmo preço devido à sua natureza personalizada. Isto pode significar que a empresa terá prejuízo na venda do inventário ou não poderá vendê-lo de todo.
Em um exame como este, é razoável presumir que o examinador lhe forneceu cada informação por um motivo. É provável que seja relevante para um dos requisitos e o examinador frequentemente sinalizará se houver áreas que você não deveria. considerar. Uma boa técnica é tentar identificar riscos em cada parágrafo – pode haver mais de um, mas é improvável que haja uma seção do texto que não sinalize algo relevante para pelo menos um requisito.
Outra coisa a observar é a descrição de riscos que são especulativos ou insignificantes no contexto do cenário que lhe é dado. Haverá áreas de risco suficientes descritas no cenário para obter o crédito máximo se elas forem bem descritas se você estiver formulando hipóteses sobre o potencial. questões que podem afetar o cliente, mas você não tem informações suficientes para saber se é um risco ou não, então é provável que você esteja apresentando pontos irrelevantes ou marginais. Embora seja verdade que riscos válidos – além daqueles no guia de marcação. – podem atrair crédito, é muito mais fácil e menos arriscado utilizar aqueles que são sinalizados pelo examinador.
Riscos de distorção relevante (RoMM) Os RoMM geralmente decorrem dos riscos de negócios e são o impacto que esses riscos podem ter nas demonstrações financeiras. Pode ser uma boa prática durante a preparação para o exame tentar pensar em como um risco de negócios pode afetar as demonstrações financeiras sempre que você as analisa. Você deseja converter esse risco comercial em um impacto no cálculo ou na divulgação de itens nas demonstrações financeiras.
Ao descrever RoMMs, uma abordagem eficaz é usar as seguintes etapas para construir sua resposta: 1) Calcular e concluir sobre a materialidade da questão quando houver informação suficiente disponível – será dada uma nota para um cálculo correto e relevante da materialidade com uma conclusão apropriada – isto só será concedido uma vez por questão e as notas de materialidade poderão ser limitadas em uma questão de exame. 2) Descreva resumidamente o requisito relevante de relatórios financeiros – observe que nenhum crédito é concedido para os nomes ou números das normas contábeis, apenas o tratamento contábil. 3) Relacionar o risco do cenário ao tratamento contábil. 4) Ilustrar o impacto do risco nas demonstrações financeiras.
Em geral, haverá crédito disponível para cada um desses processos e você deve lembrar dessa abordagem sempre que abordar um requisito de questão na avaliação do RoMM. Consideremos o risco comercial que analisamos acima. A questão do maquinário sob medida com pagamento antecipado pode afetar as demonstrações financeiras em termos de reconhecimento de receita, ao tratar dos pagamentos antecipados e da avaliação de estoque. as questões contabilísticas serão provavelmente avaliadas como dois RoMM separados. Aplicando isso ao cenário que temos acima, o seguinte ilustra uma possível resposta que poderia ser escrita nas condições do exame e que receberia nota máxima para cada um dos riscos abordados.
Observe que não tínhamos informações suficientes para calcular a materialidade. Reconhecimento de receita A empresa recebe um depósito de 30% para o projeto de máquinas sob medida. A receita deverá ser reconhecida ao longo do tempo ou no momento em que o controle for passado. Esses pontos serão determinados pelos termos contratuais. reconhecido como receita diferida. Existe o risco de que a receita possa ser reconhecida antecipadamente quando o pagamento for recebido, em vez de ser diferida. Isto resultaria numa sobreavaliação das receitas e numa subavaliação dos passivos por receitas diferidas.
Avaliação de estoque A empresa fabrica máquinas durante um período de até três meses. Isso dá origem a trabalhos em andamento são avaliados pelo menor custo e NRV, onde o custo inclui todos os custos de compra e conversão, incluindo despesas gerais de entrega do item. sua localização e condição atuais. Existe o risco de uma encomenda de maquinaria personalizada ser cancelada e o VLR do inventário cair abaixo dos custos líquidos incorridos. Isto resultaria numa sobreavaliação dos inventários (ou activos) na demonstração da posição financeira e numa subavaliação do custo das vendas, portanto, numa sobreavaliação dos lucros.
Riscos de auditoria Quando lhe for solicitado que avalie os riscos de auditoria num exame, grande parte da sua resposta seria a mesma que para um requisito que solicita riscos de distorções materiais, uma vez que estes constituem a maior parte do risco de auditoria. Exemplos relevantes de risco de detecção podem incluir uma nomeação recente como auditor, inexperiência no novo mercado de um cliente ou pressão de tempo para a auditoria.
Se as informações fornecidas no exemplo que usamos incluíssem as seguintes informações: Você é o gerente de auditoria da Dali Co, um novo cliente de auditoria de sua empresa. O sócio solicitou que você planejasse a auditoria para 31 de dezembro de 2015 e forneceu as seguintes informações após discussão com o cliente.
Então, além dos RoMM que discutimos, haveria um risco adicional de auditoria. Somos auditores recém-nomeados do cliente e, como tal, não temos o mesmo nível de compreensão dos negócios e controles do cliente que teríamos para um cliente existente. Como tal, podemos deixar de reconhecer determinados RoMMs ou aplicar procedimentos inadequados. devido a essa falta de compreensão. Além disso, não auditámos os saldos iniciais, pelo que existe o risco de os saldos iniciais estarem incorretos ou de terem sido utilizadas políticas contabilísticas inadequadas.
Existem dois erros comuns que os candidatos cometem no exame em relação à questão de um novo cliente. Primeiro, alguns candidatos consideram que um novo auditor é um risco comercial ou dá origem a um RoMM. Isto é incorreto. O negócio subjacente é o mesmo e é apenas o risco de detecção que se altera. A segunda é assumir que um novo gestor em uma missão é o mesmo que ter um novo cliente. O sócio de auditoria e o conhecimento do cliente dentro da firma permanecem inalterados, de modo que a discussão de um novo gestor para a auditoria resulta em um impacto significativo. o risco de auditoria não atrai crédito.
Também é importante notar que, do ponto de vista do exame, nenhum desses exemplos exige que seja dada uma definição dos tipos de risco nem qualquer explicação de teorias como parte da resposta – se o examinador lhe pedir para avaliar os riscos , então apresentar sua resposta usando a abordagem de um subtítulo para cada risco e respostas como as mostradas nos exemplos acima é suficiente.
Conclusão Este artigo se concentrou em questões do tipo planejamento onde há um requisito específico para descrever um ou mais riscos de negócios, RoMM e risco de auditoria, e apresentou uma abordagem eficaz sobre como você pode lidar com essas questões para maximizar suas notas. também é relevante para assuntos e questões de evidências onde a estrutura da resposta nessas questões pode ser mais ampla, mas o processo de pensamento básico é semelhante. Isso será abordado mais detalhadamente em um artigo separado sobre questões contábeis para Auditoria e Garantia Avançada.
8.Relatório de 8 a 10 pontos
8-1 Opinião Não Modificada
Relatório do auditor Opinião não modificada Opinião modificada Relatório modificado – parágrafos Outras informações no Relatório Anual Informação comparativa Outro relatório Relatório sobre o sistema de controle interno Relatar outros problemas
Opinião não modificada
a) Sem distorções materiais • Os números financeiros não são materialmente exagerados ou subestimados, seja individualmente ou de forma agregada • As estimativas contábeis são razoáveis • Conformidade com IAS/IFRS • Divulgação adequada - confiável, compreensível • A apresentação é justa
b) Capaz de obter provas suficientes e apropriadas • Nenhuma limitação no escopo da auditoria imposta pela administração • Nenhuma limitação no escopo da auditoria devido às circunstâncias • Todas as evidências necessárias, incluindo representação escrita da administração, foram obtidas.
-Título -Destinatário - Cabeçalho = Relatório de Auditoria das Demonstrações Financeiras -Opinião - Base para opinião - Responsabilidades da Administração e dos Responsáveis pela Governança pelas Demonstrações Financeiras - Responsabilidades do Auditor pela Auditoria das Demonstrações Financeiras - Relatório sobre outros requisitos legais e regulamentares -Assinatura - Endereço do Auditor -Data
Opinião Não Modificada – Ilustração
Aos Acionistas da Empresa ABC [ou Outro Destinatário Apropriado] Relatório sobre a Auditoria das Demonstrações Financeiras Opinião Auditámos as demonstrações financeiras da Empresa ABC (a Empresa), que compreendem a demonstração da posição financeira em 31 de dezembro de 20X1, e a demonstração do rendimento integral, a demonstração das alterações no capital próprio e a demonstração dos fluxos de caixa para o ano findo naquela data. e notas às demonstrações financeiras, incluindo um resumo das políticas contábeis significativas.
Em nossa opinião, as demonstrações financeiras anexas apresentam apropriadamente, em todos os aspectos materiais, (ou dão uma imagem verdadeira e apropriada) da posição financeira da Empresa em 31 de Dezembro de 20X1, e (do) seu desempenho financeiro e dos seus fluxos de caixa. para o exercício então encerrado de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS).
Base para opinião Conduzimos a nossa auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA). As nossas responsabilidades ao abrigo dessas normas estão descritas mais detalhadamente na secção Responsabilidades do Auditor pela Auditoria das Demonstrações Financeiras do nosso relatório. Conselho de Padrões de Ética para Contadores Código de Ética para Contadores Profissionais (Código IESBA), juntamente com os requisitos éticos que são relevantes para nossa auditoria das demonstrações financeiras em [jurisdição], e cumprimos nossas outras responsabilidades éticas de acordo com esses requisitos e o Código do IESBA Acreditamos que a prova de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para fundamentar a nossa opinião.
Principais questões de auditoria Os principais assuntos de auditoria são aqueles que, em nosso julgamento profissional, foram de maior importância em nossa auditoria das demonstrações financeiras do período atual. Esses assuntos foram abordados no contexto de nossa auditoria das demonstrações financeiras como um todo e na formação. nossa opinião sobre o assunto, e não fornecemos uma opinião separada sobre esses assuntos. [Descrição de cada assunto principal de auditoria de acordo com a ISA 701.]
Outra informação A administração é responsável pelas demais informações. As demais informações constituem as [informações incluídas no relatório X, mas não incluem as demonstrações financeiras e nosso relatório de auditoria sobre as mesmas.] A administração é responsável por isso Nossa opinião sobre as demonstrações financeiras não abrange as demais informações e não expressamos qualquer forma de conclusão de garantia sobre elas. O auditor não tem opinião sobre isso
Em conexão com nossa auditoria das demonstrações financeiras, nossa responsabilidade é ler as outras informações e, ao fazê-lo, considerar se as outras informações estão materialmente inconsistentes com as demonstrações financeiras ou com nosso conhecimento obtido na auditoria ou de outra forma parecem estar distorcidas de forma relevante. . Se, com base no trabalho que realizamos, concluirmos que há distorção relevante nessas outras informações, somos obrigados a reportar esse fato. Mas o auditor irá lê-lo para garantir a sua consistência com o relatório financeiro e divulgá-lo se for inconsistente.
Responsabilidades da Administração e dos Responsáveis pela Governança pelas Demonstrações Financeiras A administração é responsável pela preparação e apresentação adequada das demonstrações financeiras de acordo com as IFRS e pelos controles internos que a administração determine serem necessários para permitir a preparação de demonstrações financeiras livres de distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Na preparação das demonstrações financeiras, a administração é responsável por avaliar a capacidade da Empresa de continuar em continuidade, divulgando, conforme aplicável, assuntos relacionados à continuidade e usando o regime contábil de continuidade, a menos que a administração pretenda liquidar a Empresa ou cessar operações, ou não tem alternativa realista senão fazê-lo. Os responsáveis pela governação são responsáveis por supervisionar o processo de relato financeiro da Empresa.
Responsabilidades do Auditor pela Auditoria das Demonstrações Financeiras Nossos objetivos são obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras como um todo estão livres de distorções relevantes, devido a fraude ou erro, e emitir um relatório de auditoria que inclua nossa opinião. Segurança razoável é um alto nível de segurança, mas é. não é uma garantia de que uma auditoria conduzida de acordo com as ISA detectará sempre uma distorção material quando esta existir. As distorções podem resultar de fraude ou erro e são consideradas materiais se, individualmente ou em conjunto, se puder razoavelmente esperar que influenciem as decisões económicas. de usuários tomada com base nessas demonstrações financeiras.
Como parte de uma auditoria de acordo com as ISA, exercemos julgamento profissional e mantemos ceticismo profissional durante toda a auditoria. Nós também: • Identificar e avaliar os riscos de distorção material das demonstrações financeiras, devido a fraude ou erro, conceber e executar procedimentos de auditoria que respondam a esses riscos e obter prova de auditoria que seja suficiente e apropriada para fornecer uma base para a nossa opinião. O risco de não detetar uma distorção material resultante de fraude é superior ao de uma resultante de erro, uma vez que a fraude pode envolver colisão, falsificação, omissões intencionais, declarações falsas ou a anulação do controlo interno.
• Obtemos entendimento dos controles internos relevantes para a auditoria para planejarmos procedimentos de auditoria apropriados às circunstâncias, mas não com o objetivo de expressar opinião sobre a eficácia dos controles internos da Companhia. • Avaliar a adequação das políticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis e respectivas divulgações feitas pela administração.
• Concluir sobre a adequação do uso pela administração do princípio contábil de continuidade e, com base na evidência de auditoria obtida, se existe uma incerteza material relacionada a eventos ou condições que possam lançar dúvidas significativas sobre a capacidade da Empresa de continuar em continuidade. Se concluirmos que existe uma incerteza material, somos obrigados a chamar a atenção no nosso relatório de auditoria para as divulgações relacionadas nas demonstrações financeiras ou, se tais divulgações forem inadequadas, a modificar a nossa opinião. até a data do nosso relatório de auditoria. No entanto, eventos ou condições futuras poderão fazer com que a Empresa deixe de continuar em atividade.
• Avaliar a apresentação geral, a estrutura e o conteúdo das demonstrações financeiras, incluindo as divulgações, e se as demonstrações financeiras representam as transações e os eventos subjacentes de uma maneira que alcance uma apresentação adequada. Comunicamo-nos com os responsáveis pela governação relativamente, entre outros assuntos, ao âmbito planeado e ao calendário da auditoria e às conclusões significativas da auditoria, incluindo quaisquer deficiências significativas no controlo interno que identificamos durante a nossa auditoria.
Também fornecemos aos responsáveis pela governação uma declaração de que cumprimos os requisitos éticos relevantes em matéria de independência, e comunicamos-lhes todas as relações e outros assuntos que possam razoavelmente ser considerados como relacionados com a nossa independência e, quando aplicável, as salvaguardas relacionadas. A partir dos assuntos comunicados aos responsáveis pela governação, determinamos os assuntos que foram mais significativos na auditoria das demonstrações financeiras do período corrente e são, portanto, os principais assuntos de auditoria. Descrevemos estes assuntos no nosso relatório de auditoria, salvo lei ou regulamento. impede a divulgação pública sobre o assunto ou quando, em circunstâncias extremamente raras, determinamos que um assunto não deve ser comunicado em nosso relatório porque seria razoavelmente esperado que as consequências adversas de fazê-lo superassem os benefícios de interesse público de tal comunicação.
Relatório sobre outros requisitos legais e regulamentares [A forma e o conteúdo desta seção do relatório do auditor variariam dependendo da natureza das outras responsabilidades de relatório do auditor prescritas pela lei local, regulamento ou normas nacionais de auditoria.] O sócio encarregado do trabalho na auditoria que resultou neste relatório do auditor independente é [nome]. [Assinatura em nome da firma de auditoria, nome pessoal do auditor, ou ambos, conforme apropriado para a jurisdição específica] [Endereço do Auditor] [Data]
Questionários anteriores 2013/6 Q5c Você é o gerente responsável pela auditoria do Grupo Poodle (o Grupo) e está concluindo a auditoria das demonstrações financeiras consolidadas do ano encerrado em 31 de março de 2013. O rascunho das demonstrações financeiras consolidadas reconhece receitas de US$ 18 milhões (2012 – US$ 17 milhões ), lucro antes de impostos de US$ 2 milhões (2012 – US$ 3 milhões) e ativos totais de US$ 58 milhões (2012 – US$ 59 milhões). Sua empresa audita todos os componentes do Grupo, exceto uma subsidiária estrangeira, a Toy Co, que é auditada. por uma pequena empresa local de contadores e auditores.
2013/6 Q5c Declaração do Presidente O projecto de declaração do presidente, a incluir no relatório anual do Grupo, foi recebido ontem. O presidente comenta o desempenho do Grupo, afirmando que está satisfeito com o aumento das receitas em 20% no ano (6 pontos). Obrigatório: Relativamente a cada uma das matérias descritas: (i) Avaliar as implicações para a conclusão da auditoria do Grupo, explicando quaisquer ajustamentos que possam ser necessários nas demonstrações financeiras consolidadas, e recomendando quaisquer procedimentos adicionais necessários e (ii) Descrever o impacto; no relatório de auditoria do Grupo se esses ajustes não forem feitos.
Respostas para perguntas reais Procedimentos Declaração do presidente=20%, enquanto FS=(18-17)/17=6% Inconsistência material com FS. Procedimentos adicionais: 1) Revise o AWP para garantir que a receita de US$ 18 esteja correta 2) Nenhum ajuste no FS é necessário. 3)Informar a administração para alterar a declaração do presidente. Relatório de impacto na auditoria Se a gestão alterar, não haverá impacto. Se a administração recusar, adicionar o parágrafo OM após o parágrafo base, para informar os usuários que 20% é inconsistente com o FS.
8-2 Opinião Modificada
Estas surgem se o auditor • não é capaz de obter evidência de auditoria suficiente e apropriada • determina que existem distorções materiais não corrigidas, ou • concluiu que as demonstrações financeiras NÃO são preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatórios financeiros aplicável, que inclui a consideração dos aspectos qualitativos das práticas contábeis da entidade, incluindo indicadores de possíveis distorções nos julgamentos da administração. neste caso, o auditor precisará avaliar se as questões consideradas são materiais ou materiais e abrangentes.
Opinião qualificada Quando os auditores concluírem que as distorções nas demonstrações financeiras são materiais, mas não generalizadas (qualificadas com base em distorções materiais) ou o auditor não for capaz de obter prova de auditoria suficiente e apropriada na qual basear a opinião, mas concluir os possíveis efeitos sobre as demonstrações financeiras de distorções não detectadas seriam materiais, mas não generalizadas (qualificadas com base na incapacidade de obter prova de auditoria suficiente). na ISA 705 (revisada) Questões de contabilidade ou auditoria, significativas, mas não generalizadas
Opinião adversa Quando o auditor concluir que as distorções materiais nas demonstrações financeiras são questões contabilísticas generalizadas (portanto, não apresentam adequadamente/não são verdadeiras e justas) com impacto significativo e generalizado Isenção de opinião Quando o auditor concluir que não existe prova suficiente para basear uma opinião e os possíveis efeitos de distorções não detectadas são materiais e generalizados Questões de auditoria, impacto significativo e generalizado
DEVE determinar duas coisas: 1) Existe uma distorção material ou não existe evidência suficiente para saber se existe uma distorção material, e 2) O efeito é material ou material e abrangente? Antes de emitir uma opinião de auditoria, as duas coisas acima devem ser mencionadas: 1) Questões contábeis ou questões de auditoria? 2) Significativo ou significativo e extenso?
Difundido Um termo usado, no contexto de distorções, para descrever os efeitos nas demonstrações financeiras das distorções ou os possíveis efeitos nas demonstrações financeiras das distorções, se houver, que não são detectados devido a uma incapacidade de obter prova de auditoria suficiente e apropriada. nas demonstrações financeiras são aqueles que, no julgamento do auditor: (i) Não se limitam a elementos, contas ou itens específicos das demonstrações financeiras (ii) Se assim for confinado, represente ou possa representar uma proporção substancial das demonstrações financeiras, ou (iii) Em relação às divulgações, são fundamentais para a compreensão das demonstrações financeiras pelos usuários.
Opinião Modificada – Impacto no relatório
Forma e conteúdo do relatório do auditor quando a opinião for modificada 1) Alterar o parágrafo do parecer 2) Adicione um parágrafo base após o parágrafo de opinião
1) Alterar o parágrafo do parecer 1.1) Título Quando o auditor modificar a opinião de auditoria, o auditor deve usar o título: • "Opinião qualificada", • "Opinião adversa", ou • "Isenção de opinião", conforme apropriado. 1.2) Qualificado – devido a distorções Declare no parágrafo da opinião que, na opinião do auditor, exceto quanto aos efeitos do(s) assunto(s) descrito(s) no parágrafo Base para opinião com reservas, as demonstrações financeiras dão uma imagem verdadeira e apropriada de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro.
1.3) Qualificado – devido à limitação de escopo Declarar no parágrafo da opinião que, na opinião do auditor, exceto quanto aos possíveis efeitos do(s) assunto(s) descrito(s) no parágrafo Bases para opinião com reservas, as demonstrações financeiras dão uma imagem verdadeira e apropriada de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro. 1.4) Opinião adversa Declarar no parágrafo da opinião que, na opinião do auditor, devido à importância do(s) assunto(s) descrito(s) no parágrafo Base para opinião adversa, as demonstrações financeiras não fornecem uma imagem verdadeira e apropriada de acordo com as Normas Internacionais de Relatório Financeiro
1.5) Isenção de opinião Indique no parágrafo do parecer que: • Devido à importância do(s) assunto(s) descrito(s) no parágrafo Base para a isenção de opinião, o auditor não foi capaz de obter evidência de auditoria suficiente e apropriada para fornecer uma base para uma opinião de auditoria; • O auditor não expressa uma opinião sobre as demonstrações financeiras.
2) Adicionar um "Parágrafo de Base para Modificação" após o parágrafo de opinião O auditor deve colocar este parágrafo imediatamente após o parágrafo de opinião no seu relatório e usar o título: • "Base para opinião qualificada", • "Base para opinião adversa", ou • "Base para isenção de opinião", conforme apropriado.
2.1) Distorção • Indique a conta afetada e o saldo da conta ($) • Explique a distorção e consulte as IAS, se aplicável • Quantifique a distorção (se for impraticável quantificar, indique-a) • Explique o impacto, por exemplo, no lucro
2.2) Falta de divulgação • Descrever a natureza das informações omitidas • Incluir as divulgações omitidas 2.3) Limitação de escopo • Informar a conta e o saldo afetado pela limitação de escopo • Explique como surge a limitação
Opinião Modificada – Ilustração – Distorções
Opinião qualificada Auditámos as demonstrações financeiras da Empresa ABC (a Empresa), que compreendem a demonstração da posição financeira em 31 de dezembro de 20X1, e a demonstração do rendimento integral, a demonstração das alterações no capital próprio e a demonstração dos fluxos de caixa para o ano findo naquela data. e notas às demonstrações financeiras, incluindo um resumo das políticas contábeis significativas. Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito na seção Base para opinião com reservas do nosso relatório, as demonstrações financeiras anexas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, (ou dão uma visão verdadeira e apropriada) da posição financeira do Empresa em 31 de Dezembro de 20X1, e (de) o seu desempenho financeiro e os seus fluxos de caixa para o ano findo naquela data de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS)
Base para opinião qualificada Os estoques da Companhia são contabilizados no balanço patrimonial por xxx. A Administração não declarou os estoques pelo menor valor entre o custo e o valor realizável líquido, mas os declarou apenas pelo custo, o que constitui um desvio das IFRSs. se a administração tivesse declarado os estoques pelo menor valor entre o custo e o valor realizável líquido, uma quantia de xxx teria sido necessária para reduzir os estoques ao seu valor realizável líquido. Consequentemente, o custo das vendas teria sido aumentado em xxx, e o imposto de renda, o lucro líquido e o patrimônio líquido teriam sido reduzidos em xxx, xxx e xxx, respectivamente. Elementos: Contas e Valores Padrões A/g Impacto de distorção
Conduzimos a nossa auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA). As nossas responsabilidades ao abrigo dessas normas estão descritas mais detalhadamente na secção Responsabilidades do Auditor pela Auditoria das Demonstrações Financeiras do nosso relatório. requisitos que são relevantes para a nossa auditoria das demonstrações financeiras em [jurisdição], e cumprimos as nossas outras responsabilidades éticas de acordo com estes requisitos. Acreditamos que a prova de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para fornecer uma base para a nossa qualificação. opinião.
Opinião Modificada – Ilustração – Evidências
Opinião qualificada Auditámos as demonstrações financeiras consolidadas da Empresa ABC e das suas subsidiárias (o Grupo), que compreendem a demonstração consolidada da posição financeira em 31 de Dezembro de 20X1, e a demonstração consolidada do rendimento integral, a demonstração consolidada de alterações no capital próprio e a demonstração consolidada dos fluxos de caixa para o exercício então findo, e notas às demonstrações financeiras consolidadas, incluindo um resumo das políticas contabilísticas significativas.
Em nossa opinião, exceto pelos possíveis efeitos do assunto descrito na seção Base para opinião com reservas do nosso relatório, as demonstrações financeiras consolidadas anexas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, (ou dão uma visão verdadeira e apropriada) da posição financeira do Grupo em 31 de Dezembro de 20X1, e (de) o seu desempenho financeiro consolidado e os seus fluxos de caixa consolidados para o ano então findo de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS).
Base para opinião qualificada O investimento do Grupo na Empresa XYZ, uma associada estrangeira adquirida durante o exercício e contabilizado pelo método de equivalência patrimonial, é registado por xxx na demonstração da posição financeira consolidada em 31 de Dezembro de 20X1, e a parte da ABC no resultado líquido de XYZ de xxx é incluídos no rendimento da ABC para o exercício então findo Não conseguimos obter prova de auditoria suficiente e apropriada sobre a quantia escriturada do investimento da ABC em XYZ em 31 de Dezembro de 20X1 e a participação da ABC no rendimento líquido da XYZ para o exercício porque nos foi negado o acesso a. as informações financeiras, a gestão e os auditores da XYZ Consequentemente, não conseguimos determinar se eram necessários quaisquer ajustes a estes montantes.
Conduzimos a nossa auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA). As nossas responsabilidades ao abrigo dessas normas estão descritas mais detalhadamente na secção Responsabilidades do Auditor pela Auditoria das Demonstrações Financeiras Consolidadas do nosso relatório. requisitos éticos que são relevantes para a nossa auditoria das demonstrações financeiras consolidadas em [jurisdição], e cumprimos as nossas outras responsabilidades éticas de acordo com estes requisitos. Acreditamos que a prova de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para fornecer uma base para tais requisitos. nossa opinião qualificada.
Opinião adversa – Ilustração
Opinião adversa Auditámos as demonstrações financeiras consolidadas da Empresa ABC e das suas subsidiárias (o Grupo), que compreendem a demonstração consolidada da posição financeira em 31 de Dezembro de 20X1, e a demonstração consolidada do rendimento integral, a demonstração consolidada de alterações no capital próprio e a demonstração consolidada dos fluxos de caixa para o exercício então findo, e notas às demonstrações financeiras consolidadas, incluindo um resumo das políticas contabilísticas significativas.
Em nossa opinião, devido à importância do assunto discutido na seção Base para opinião adversa do nosso relatório, as demonstrações financeiras consolidadas anexas não apresentam adequadamente (ou não dão uma visão verdadeira e apropriada) da posição financeira consolidada do Grupo em 31 de Dezembro de 20X1, e (do) o seu desempenho financeiro consolidado e os seus fluxos de caixa consolidados para o ano então findo de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS).
Base para opinião adversa Conforme explicado na Nota X, o Grupo não consolidou a subsidiária XYZ Empresa que o Grupo adquiriu durante 20X1 porque ainda não foi capaz de determinar os justos valores de alguns dos ativos e passivos materiais da subsidiária na data de aquisição. é, portanto, contabilizado com base no custo De acordo com as IFRS, a Empresa deveria ter consolidado esta subsidiária e contabilizado a aquisição com base em valores provisórios. Se a Empresa XYZ tivesse sido consolidada, muitos elementos nas demonstrações financeiras consolidadas anexas teriam sido materialmente afetados. os efeitos da falha na consolidação nas demonstrações financeiras consolidadas não foram determinados.
Conduzimos a nossa auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA). As nossas responsabilidades ao abrigo dessas normas estão descritas mais detalhadamente na secção Responsabilidades do Auditor pela Auditoria das Demonstrações Financeiras Consolidadas do nosso relatório. requisitos éticos que são relevantes para a nossa auditoria das demonstrações financeiras consolidadas em [jurisdição], e cumprimos as nossas outras responsabilidades éticas de acordo com estes requisitos. Acreditamos que a prova de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para fornecer uma base para tais requisitos. nossa opinião adversa.
Isenção de opinião Fomos contratados para auditar as demonstrações financeiras consolidadas da Empresa ABC e das suas subsidiárias (o Grupo), que compreendem a demonstração consolidada da posição financeira em 31 de Dezembro de 20X1, e a demonstração consolidada do rendimento integral, a demonstração consolidada das alterações no capital próprio e demonstração consolidada dos fluxos de caixa para o exercício findo naquela data e notas às demonstrações financeiras consolidadas, incluindo um resumo das políticas contábeis significativas.
Não expressamos uma opinião sobre as demonstrações financeiras consolidadas anexas do Grupo Devido à importância do assunto descrito na seção Base para isenção de opinião do nosso relatório, não conseguimos obter evidência de auditoria suficiente e apropriada para fornecer uma opinião. base para uma opinião de auditoria sobre estas demonstrações financeiras consolidadas.
Isenção de opinião – Ilustração
Base para isenção de opinião O investimento do Grupo na sua joint venture XYZ Company é contabilizado por xxx na demonstração consolidada da posição financeira do Grupo, o que representa mais de 90% dos activos líquidos do Grupo em 31 de Dezembro de 20X1. Não nos foi permitido acesso à administração e aos auditores. da Empresa XYZ, incluindo a documentação de auditoria dos auditores da Empresa XYZ Como resultado, não conseguimos determinar se quaisquer ajustes eram necessários em relação à participação proporcional do Grupo nos ativos da Empresa XYZ que ele controla conjuntamente, sua participação proporcional nos passivos da Empresa XYZ. pela qual é solidariamente responsável, a sua participação proporcional nas receitas e despesas de XYZ do exercício, e os elementos que compõem a demonstração consolidada das alterações no capital próprio e a demonstração consolidada dos fluxos de caixa.
Opinião Modificada
2018/9 Q2a Você é gerente de auditoria na Coram & Co, uma empresa de revisores oficiais de contas. A auditoria de um de seus clientes, Clark Co, para o ano encerrado em 31 de maio de 20X8 está quase concluída e o relatório do auditor deverá ser publicado. emitido na próxima semana. Clark Co é uma empresa familiar não listada, especializada na manutenção e reparo de veículos motorizados comerciais e privados. A empresa opera em sete locais geograficamente distintos, cada um dos quais é considerado uma unidade geradora de caixa separada para redução ao valor recuperável. para efeitos de revisão. O projecto de demonstrações financeiras reconhece lucros antes de impostos para o ano de 2,3 milhões de dólares e activos totais de 22 milhões de dólares.
2018/9 Q2a O cronograma de distorções não corrigidas incluído nos papéis de trabalho de auditoria da Clark Co e preparado pelo supervisor de auditoria é mostrado abaixo. Você deverá participar de uma reunião com o diretor financeiro da Clark Co amanhã, na qual as distorções não corrigidas serão discutidas. .
2018/9 Q2a (i) Locação de equipamentos de teste Na jurisdição em que a Clark Co opera, todos os veículos motorizados com mais de três anos são obrigados a passar por um teste anual de segurança e inspeção técnica do veículo. O especialista em testes anuais exige equipamentos de teste que são inspecionados. regularmente por funcionários do governo Após visitas de inspeção em maio de 20X8, o relatório de inspeção do governo exigiu que a Clark Co substituísse o equipamento de teste em três de seus locais. de uma empresa de leasing com prazo de seis meses. Nos termos dos contratos de arrendamento, a empresa não tem opção de compra do equipamento.
2018/9 Q2a O equipamento de teste foi disponibilizado para uso pela Clark Co em cada um dos três locais em 31 de maio de 20X8. O cliente capitalizou arrendamentos com um valor contábil total de US$ 625.000 em dois dos locais, mas optou por aproveitar. a isenção de arrendamentos da IFRS 16 para não capitalizar arrendamentos de curto prazo no maior dos três locais. Como resultado, o valor presente dos pagamentos de arrendamento de US$ 475.000 relativos a este local não foi reconhecido na demonstração da posição financeira da empresa (. 7 marcas)
2018/9 Q2a (ii) Reivindicação legal Um cliente da Clark Co processou com sucesso a empresa por negligência em abril de 20X8, após sofrer um ferimento pessoal em uma de suas instalações. O tribunal concedeu ao cliente US$ 1,2 milhão em danos e isso ainda não havia sido concedido. foram pagos em 31 de maio de 20X8. Os documentos de trabalho de auditoria incluem uma cópia de uma carta verificada datada de 25 de maio de 20X8 de uma companhia de seguros confirmando que a reivindicação está totalmente coberta pela apólice de seguro de responsabilidade civil da Clark Co. passivo líquido como resultado da reclamação, o diretor financeiro não reconheceu nenhum valor nas demonstrações financeiras e não fez nenhuma divulgação em relação ao assunto (5 pontos).
2018/9 Q2a (iii) Imparidade de ativos Durante o ano, um novo concorrente significativo entrou no mercado em uma das sete instalações da Clark Co. Como resultado, a unidade sofreu um declínio na participação de mercado e nas receitas. um teste de redução ao valor recuperável dos ativos da unidade. Os documentos de trabalho da empresa para o teste de redução ao valor recuperável foram auditados e os seguintes números foram acordados pela equipe de auditoria:
2º trimestre de 2018/9 Obrigatório: Recomendar e explicar os assuntos que devem ser discutidos com a administração em relação a cada um dos ajustes propostos, incluindo uma avaliação do seu impacto individual nas demonstrações financeiras e na opinião do auditor caso a administração não faça os ajustes propostos.
Alugar O maior site 475/22.000 = 2,3% de TA, material para FS Os outros dois sites 625/22.000 = 2,8% de AT, material para FS A IFRS 16 exige que o arrendatário reconheça o ativo de direito de uso e o passivo de arrendamento na data de início, no pagamento do PVoflease. E a data de início é a data em que o ativo está disponível para uso pelo arrendamento, que é 31/05/2018. O IFRS também contém isenção para arrendamentos de curto prazo inferiores a 12 meses e arrendamentos de baixo valor. Se a empresa Clark optar por aplicar esta isenção, ela não reconhece o uso de ativos e passivos, mas reconhece a expsin SOPL em base linear. deve ser aplicado consistentemente por cada classe do ativo. Conseqüentemente, a empresa Clark deve capitalizar o arrendamento em todos os locais ou aplicar isenção em qualquer um dos locais.
Alugar Impacto noFS: Se a empresa Clark optar por obter isenção, os ativos e passivos serão materialmente subavaliados em 625. Se a empresa Clark decidir não aceitar a isenção, os ativos e passivos serão significativamente subestimados em 475, conforme proposto pelo auditor. Impacto na opinião de auditoria: Se Clark não alterar, o SOFP está distorcido de forma relevante. A opinião da auditoria deve ser qualificada.
Reivindicação legal 1.200/22.000 = 5,5% de AT, material. IAS 37, a provisão deve ser reconhecida: obrigação presente, prováveis entradas de FEB, o valor pode ser mensurado com segurança. Nesse caso, o cliente já ganhou o processo contra a empresa, o valor reivindicado foi acordado judicialmente, a liquidação ainda está pendente no final do ano. , a prestação deverá ser reconhecida no SOFP. A IAS 37 também afirma que o ativo contingente não deve ser reconhecido a menos que a realização do rendimento seja virtualmente certa. Quanto ao sinistro de seguro da Clark, a carta verificada datada de 25/05/2018, a liquidação dos sinistros no final do ano é praticamente certa e uma conta a receber deve. ser reconhecido no SOFP.
Reivindicação legal Impacto no FS: Se o ajuste não for feito, tanto o ativo quanto o passivo serão distorcidos de forma relevante. Não há impacto líquido no SOPL. Além disso, é necessária a divulgação completa dos fatos e valores das provisões para ações judiciais, juntamente com todos os detalhes do reembolso. Impacto na opinião de auditoria: Se o ajuste não for feito, o SOFP apresenta distorções materiais e a opinião de auditoria deve ser com reservas.
Imparidade de ativos Valor recuperável correto=3.900-126-174-85=3.515. Dado que este é superior ao Valor em uso 2.900, Valor recuperável = 3.515 e, portanto, os ativos estão em imparidade em 3.600 – 3.515=85. 85/22.000 = 0,4% de TA, imaterial para SOFP. 85/2.300 = 3,7% de PBT, imaterial para SOPL. Portanto, imaterial para FS. IAS36, a entidade deve avaliar no final do ano se há indicação de redução ao valor recuperável. O Ativo/UGC deve estar em imparidade quando o CV excede o RA, e o RA é definido como o maior entre VF menos CTS e VIU.
Imparidade de ativos Impacto no SF: O ajuste do auditor está correto, embora o valor seja irrelevante tanto para o SOFP quanto para o SOPL, é apropriado solicitar que o ajuste seja feito. Impacto na opinião de auditoria: Dado que o ativo e o lucro estão distorcidos de forma imaterial, se nenhum ajuste for feito, não haverá impacto na opinião de auditoria em relação a este assunto de forma isolada. No entanto, deve ser avaliado em conjunto com outras distorções.
2012/12 Q5a i Você é o gerente responsável pela auditoria da Dylan Co, uma empresa listada, e está revisando os papéis de trabalho do arquivo de auditoria para o ano encerrado em 30 de setembro de 2012. O sênior de auditoria deixou uma nota para sua atenção: 'Dylan Co terceiriza todas as suas funções de folha de pagamento, faturamento e controle de crédito para a Hendrix Co. Em agosto de 2012, a Hendrix Co sofreu um ataque de vírus de computador em seu sistema operacional, resultando na destruição de seus registros contábeis, incluindo aqueles relacionados à Dylan Co. para executar os procedimentos de auditoria planejados sobre folha de pagamento, receitas e contas a receber, todos eles relevantes para as demonstrações financeiras, a Hendrix Co reconstruiu manualmente os números relevantes, tanto quanto possível, e forneceu uma declaração por escrito para confirmar que eles são tão precisos quanto possível. possível, dada a perda de registos contabilísticos.'
2012/12 Q5a i Obrigatório: (i) Comentário sobre as ações que devem ser tomadas pelo auditor e as implicações para o relatório do auditor e (7 valores);
Ações 1) Executar procedimentos substantivos usando figuras reconstruídas manualmente 2) Solicitar prorrogação do prazo de auditoria para realizar procedimentos alternativos indicados 1. 3) Não confie em declarações escritas relativas aos números reformulados porque não são provas de auditoria fiáveis.
Implicações para o relatório de auditoria O impacto no relatório de auditoria depende, após o passo 1, da materialidade e da abrangência da limitação. 1)Se a possível limitação for material, mas não generalizada, uma opinião com reservas deve ser fornecida após o parágrafo da opinião com reservas, para explicar a limitação. 2) Se a possível limitação for material e generalizada, dadas as múltiplas limitações, um parágrafo de isenção de opinião deve ser incluído após o parágrafo de isenção de opinião, para declarar que o auditor não é capaz de obter informações suficientes. evidência de auditoria apropriada para fornecer uma base para uma opinião de auditoria, portanto, o auditor não expressa uma opinião sobre as demonstrações financeiras.
8-3 Ênfase na Matéria, Outra Matéria, et
O impacto na opinião de auditoria não é igual ao impacto no relatório dos auditores Outras modificações que devem ser consideradas: Ênfase da matéria (EoM) Outro assunto (OM) Incerteza material relacionada à continuidade Principais assuntos de auditoria (KAM)
Ênfase da matéria (EoM) Usado pelos auditores quando consideram que há um assunto corretamente apresentado ou divulgado nas demonstrações financeiras que o auditor considera de fundamental importância para a compreensão das demonstrações financeiras pelo usuário. Este parágrafo é usado para chamar a atenção para o assunto que está sendo enfatizado. referindo-se ao local onde é apresentado e divulgado nas demonstrações financeiras. Este parágrafo não é utilizado para incertezas de continuidade. Enfatiza questões contábeis e lembra-as corretamente.
Quais são os assuntos que deveriam e poderiam ser incluídos no parágrafo de ênfase? 1) O assunto é de fundamental importância para a compreensão das demonstrações financeiras pelos usuários (significa ''tão importante que os usuários devem saber''); 2) O assunto está corretamente contabilizado e adequadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações financeiras (significa ''nenhuma distorção relevante''); 3) O auditor obteve evidência suficiente e apropriada de que o assunto não apresenta distorções relevantes nas demonstrações financeiras (significa ''nenhuma limitação de escopo'').
Exemplo: Ênfase da Matéria Chamamos a atenção para a Nota X às demonstrações financeiras que descreve a incerteza relacionada ao resultado da ação movida contra a companhia pela Empresa XYZ. Nossa opinião não está modificada em relação a este assunto.
Outro assunto (OM) Usado pelos auditores quando consideram necessário comunicar um assunto diferente dos apresentados ou divulgados nas demonstrações financeiras que seja relevante para a compreensão do utilizador sobre a auditoria, as responsabilidades do auditor ou o relatório do auditor. Ênfase em outros assuntos, geralmente assuntos de auditoria
Existem circunstâncias específicas em que o parágrafo Outros Assuntos deve ser usado? 1) Quando as demonstrações financeiras do período anterior foram auditadas por um auditor antecessor, o auditor deve declarar num parágrafo de Outras Matérias no relatório do auditor. a) As demonstrações financeiras do período anterior foram auditadas pelo auditor antecessor; b) O tipo de opinião expressa pelo auditor antecessor e, se a opinião foi modificada, as razões para tal; c) A data desse relatório 2) Quando as demonstrações financeiras do período anterior não foram auditadas (observe que isto não isenta o auditor da obrigação de obter prova de auditoria suficiente e apropriada sobre os saldos iniciais). 3) Ao relatar demonstrações financeiras de períodos anteriores em conexão com a auditoria do período atual, se a opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras de períodos anteriores diferir da opinião que o auditor expressou anteriormente. Ênfase da Matéria, O
Exemplo: Outro assunto As demonstrações financeiras da Empresa ABC para o exercício findo em 31 de dezembro de 20X0 foram auditadas por outro auditor que expressou uma opinião não modificada sobre essas demonstrações em 31 de março de 20X1.
Incerteza material relacionada à continuidade A ISA 570 (revista) A continuidade exige que os auditores incluam um parágrafo que chame a atenção para as incertezas relacionadas com a continuidade que sejam adequadamente divulgadas nas demonstrações financeiras por referência a essas divulgações.
2015/6 Q5b Você é gerente do departamento de auditoria da Nidge & Co, uma empresa de Chartered Certified Accountants, responsável pela auditoria da Darren Co, um novo cliente de auditoria que opera no setor de construção. O exercício financeiro da Darren Co terminou em 31 de janeiro de 2015, e o ano financeiro da Darren Co. o rascunho das demonstrações financeiras reconhece lucro antes de impostos de US$ 22,5 milhões (2014 – US$ 20 milhões) e ativos totais de US$ 370 milhões, incluindo caixa de US$ 3 milhões. A empresa normalmente trabalha em três contratos de construção por vez. estão revisando os papéis de trabalho de auditoria O sênior de auditoria chamou sua atenção para vários assuntos:
2015/6 Q5b Um contrato significativo foi concluído em setembro de 2014 para a Newbuild Co. Este contrato dizia respeito à construção de uma rodovia de 32 quilômetros em uma área remota. Em novembro de 2014, várias rachaduras grandes apareceram na superfície da estrada após um período de chuvas excepcionalmente fortes. a estrada teve que ser fechada por dez semanas enquanto os trabalhos de reparo eram realizados. A Newbuild Co pagou por esses reparos, mas tomou medidas legais contra Darren Co para recuperar os custos incorridos de US$ 40 milhões. A divulgação deste assunto foi feita nas notas. às demonstrações financeiras, incluindo uma declaração escrita dos advogados de Darren Co, conclui que existe uma possibilidade, mas não uma probabilidade, de Darren Co ter de liquidar o montante reclamado.
2015/6 Q5b Obrigatório: Discutir as implicações dos assuntos descritos acima na conclusão da auditoria e no relatório do auditor, recomendando quaisquer ações adicionais que devam ser tomadas pelo auditor (6 pontos).
Implicação na conclusão da auditoria Valor do processo judicial = 40 e isso é maior que o lucro, muito material. Conforme IAS 37 existe obrigação legal, mas FEBoutflow só é possível, devendo ser divulgado em notas explicativas ao FS.
Implicação no relatório do auditor Se isso for divulgado de forma adequada, não afetará a opinião de auditoria. O auditor deve expressar a opinião não modificada e adicionar o parágrafo EOM após o parágrafo base para destacar o caso jurídico significativo, que é de fundamental importância para os usuários. O parágrafo da MOE deverá: 1) Descreva a incerteza da possibilidade. 2) Consulte a nota que explica o processo e a incerteza da saída da FEB. 3) Afirme que a opinião não é afetada por este assunto. Ação posterior Revise a nota de divulgação para garantir sua adequação.
8-4 Principais Assuntos de Auditoria
Principais assuntos de auditoria - Para empresas listadas, os auditores são obrigados a incluir uma seção de Principais Assuntos de Auditoria (KAM) no relatório do auditor. A ISA 701 Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no Relatório do Auditor Independente define os principais assuntos de auditoria como - aqueles assuntos que, na visão profissional do auditor, julgamento, foram de maior importância na auditoria das demonstrações financeiras do período atual. Os principais assuntos de auditoria são selecionados de assuntos comunicados aos Encarregados da Governança. São áreas de alto risco, altos níveis de julgamento da administração ou eventos ou transações significativas decorrentes. dentro do período. O auditor é obrigado a explicar por que cada assunto foi considerado importante e como foi tratado durante a auditoria. Esta seção não pode ser usada para evitar emitir uma opinião com reservas. Eventos (áreas de risco de distorção relevante, áreas que envolvam gestão significativa). julgamento, eventos importantes ocorridos durante o período), tais como redução ao valor recuperável do ágio
Exemplo: Principais questões de auditoria Os principais assuntos de auditoria são aqueles que, em nosso julgamento profissional, foram de maior importância em nossa auditoria das demonstrações financeiras do período atual. Esses assuntos foram abordados no contexto de nossa auditoria das demonstrações financeiras como um todo e na formação. nossa opinião sobre isso, e não fornecemos uma opinião separada sobre esses assuntos importantes.
Boa vontade De acordo com as IFRS, o Grupo é obrigado a testar anualmente o montante do goodwill quanto à imparidade. Este teste anual de imparidade foi significativo para a nossa auditoria porque o saldo de XX em 31 de dezembro de 20X1 é material para as demonstrações financeiras. é complexo e altamente criterioso e baseia-se em suposições, especificamente [descrever certas suposições], que são afetadas pelas condições futuras esperadas de mercado ou econômicas, particularmente aquelas em [nome do país ou área geográfica].
Os nossos procedimentos de auditoria incluíram, entre outros, a utilização de um especialista em avaliação para nos auxiliar na avaliação dos pressupostos e metodologias utilizadas pelo Grupo, em particular aqueles relacionados com o crescimento previsto das receitas e das margens de lucro para [nome da linha de negócio]. a adequação das divulgações do Grupo sobre os pressupostos aos quais o resultado do teste de imparidade é mais sensível, ou seja, aqueles que têm o efeito mais significativo na determinação do valor recuperável do goodwill. As divulgações da Empresa sobre o goodwill estão incluídas na Nota. 3, que explica especificamente que pequenas alterações nos principais pressupostos utilizados podem dar origem a uma imparidade no saldo do goodwill no futuro.
Reconhecimento de receita O valor da receita e do lucro reconhecido no ano na venda de [nome do produto] e serviços pós-venda depende da avaliação apropriada de se cada contrato de serviços pós-venda de longo prazo está ou não vinculado ou separado do contrato de venda de [nome do produto]. Como os acordos comerciais podem ser complexos, é aplicado um julgamento significativo na seleção da base contabilística em cada caso. Na nossa opinião, o reconhecimento de receitas é significativo para a nossa auditoria, uma vez que o Grupo pode contabilizar inadequadamente as vendas de [nome do produto]. de produto] e contratos de serviços de longo prazo como um acordo único para fins contábeis e isso geralmente levaria ao reconhecimento da receita e do lucro muito cedo porque a margem no contrato de serviços de longo prazo é geralmente maior do que a margem no [nome do produto] contrato de venda.
Nossos procedimentos de auditoria para lidar com o risco de distorção relevante relacionado ao reconhecimento de receitas, que foi considerado um risco significativo, incluíram: • Testes de controles, auxiliados por nossos próprios especialistas de TI, incluindo, entre outros, aqueles sobre: entrada de publicidade individual termos e preços das campanhas; comparação desses termos e dados de preços com os contratos abrangentes relacionados com agências de publicidade; e ligação aos dados do espectador e • Análise detalhada da receita e do momento do seu reconhecimento com base nas expectativas derivadas do nosso conhecimento da indústria e externo; dados de mercado, acompanhando variações de nossas expectativas.
2018/3&6 Q5b Você é o gerente responsável pela auditoria do Grupo Blackmore (o Grupo), um fabricante listado de instrumentos musicais de alta qualidade, para o ano encerrado em 31 de março de 2018. O projeto de demonstrações financeiras do Grupo reconhece uma perda antes de impostos de US$ 2,2 milhões (2017 – perda de 1,5 milhões de dólares) e ativos totais de 14,1 milhões de dólares (2017 – 18,3 milhões de dólares). A auditoria está quase concluída e o responsável pela auditoria elaborou o relatório do auditor que contém o seguinte extrato:
2018/3&6 Q5b Principais assuntos de auditoria 1. Avaliação de instrumentos financeiros O Grupo celebra contratos a prazo estruturados para adquirir materiais utilizados no seu processo de fabrico. A avaliação destes instrumentos não cotados envolve suposições e baseia-se em modelos internos desenvolvidos pelo diretor financeiro do Grupo, Thomas Bolin, juntou-se ao Grupo em janeiro de 2018. há uma incerteza de mensuração significativa envolvida em suas avaliações como resultado de sua inexperiência. Como resultado, a avaliação desses contratos foi significativa para nossa auditoria.
2. Liquidação do cliente Incluído nas contas a receber mostradas na demonstração consolidada da posição financeira está um valor de $ 287.253 de um cliente que encerrou a negociação. Com base no fato de que o Grupo não tem garantia para esta dívida, acreditamos que o Grupo deveria fazer uma provisão integral para perda por redução ao valor recuperável. $ 287.253, reduzindo assim o lucro antes de impostos do ano e o total dos ativos em 31 de março de 2018 nesse valor.
2018/3&6 Q5b Opinião com ressalva decorrente de divergência sobre tratamento contábil Em nossa opinião, exceto pelo efeito sobre as demonstrações financeiras do assunto descrito acima, as demonstrações financeiras foram preparadas adequadamente em todos os aspectos relevantes de acordo com as Normas IFRS. Ênfase na matéria Chamamos a atenção para o prejuízo antes de impostos de 2,2 milhões de dólares no exercício findo em 31 de março de 2018 e para o facto de o Grupo estar a violar acordos de empréstimo com os seus principais fornecedores de financiamento. Existe, portanto, uma incerteza material que pode lançar dúvidas sobre a capacidade do Grupo de o fazer. continuar como uma preocupação contínua. Nossa opinião não é modificada em relação a esse assunto.
2018/3&6 Q5b Obrigatório: Avalie criticamente o extrato do relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras consolidadas do Grupo Blackmore para o ano encerrado em 31 de março de 2018. NÃO é obrigado a reescrever o extrato do relatório do auditor (12 pontos).
CAM A seção deve incluir uma introdução afirmando que: 1) Significância do KAM = Principais assuntos de auditoria são aqueles assuntos que, em nosso julgamento profissional, foram de maior importância em nossa auditoria das demonstrações financeiras do período atual. 2) O auditor não forma uma opinião separada sobre os itens identificados como KAM = Esses assuntos foram abordados no contexto de nossa auditoria das demonstrações financeiras como um todo, e na formação de nossa opinião sobre as mesmas, e não fornecemos uma opinião separada sobre esses assuntos.
Avaliação de instrumentos financeiros Esta é uma área de julgamento de auditoria significativo com alto risco de distorção relevante, portanto a inclusão como KAM é apropriada. O auditor também deve: 1) Quantificar o tamanho e a importância do problema e explicar seu impacto. 2) Descrever como o KAM foi abordado na auditoria. 3)Além disso, o relatório não deve referir-se nominalmente ao diretor financeiro do Grupo e não deve implicar críticas ao mesmo como resultado da sua inexperiência. O uso da palavra “suposições” é inadequado e pouco profissional.
Liquidação de cliente 287.253/2.200.000=13%dePerda,materialparaSOPL 287.253/14.100.000=2%deTA,materialparaSOFP Esta é uma distorção material, mas não generalizada, sendo apropriadas reservas, exceto para opinião. Contudo, os detalhes da distorção material não devem ser incluídos no KAMat all, mas devem ser fornecidos no parágrafo da base para opinião com reservas.
Parágrafo de opinião 1)Título=Opinião Qualificada 2) Sequência = O parágrafo de opinião deve ter uma referência cruzada clara com o parágrafo “Base para opinião qualificada”, que deve ser colocado imediatamente abaixo do parágrafo de opinião e deve descrever claramente a questão que deu origem a uma opinião com reservas. MOE Quanto à incerteza do GC, o relatório do auditor deve agora incluir uma secção específica intitulada «Incerteza material relacionada com a preocupação corrente» imediatamente após o parágrafo da base para a opinião e antes da secção KAM. A incerteza material relacionada com a continuidade deve ser claramente referenciada com a nota de divulgação onde os administradores forneceram detalhes da incerteza.
8-5 Outras informações em AR
FS - Aumento de receita = 10% Declaração do presidente - Aumento de receita = 30% Inconsistência material com FS. Procedimentos adicionais: • Confirme que nenhum ajuste no FS é necessário • Solicitar à administração que altere o Relatório Anual • Se a administração alterar, vá em frente. Se a administração recusar, inclua o parágrafo Outros Assuntos no relatório do auditor, para informar os usuários que o aumento de 30% na receita é inconsistente com o FS.
Documentos de perguntas anteriores - 2013/6 Q5c Você é o gerente responsável pela auditoria do Grupo Poodle (o Grupo) e está concluindo a auditoria das demonstrações financeiras consolidadas do ano encerrado em 31 de março de 2013. O rascunho das demonstrações financeiras consolidadas reconhece receitas de US$ 18 milhões (2012 – US$ 17 milhões ), lucro antes de impostos de US$ 2 milhões (2012 – US$ 3 milhões) e ativos totais de US$ 58 milhões (2012 – US$ 59 milhões). Sua empresa audita todos os componentes do Grupo, exceto uma subsidiária estrangeira, a Toy Co, que é auditada. por uma pequena empresa local de contadores e auditores.
Questionários anteriores - 2013/6 Q5c Declaração do Presidente O projecto de declaração do presidente, a incluir no relatório anual do Grupo, foi recebido ontem. O presidente comenta o desempenho do Grupo, afirmando que está satisfeito com o aumento das receitas em 20% no ano (6 pontos). Obrigatório: Em relação a cada um dos assuntos descritos: (i) Avaliar as implicações para a conclusão da auditoria do Grupo, explicando quaisquer ajustes que possam ser necessários nas demonstrações financeiras consolidadas, e recomendando quaisquer procedimentos adicionais necessários e (ii) Descrever; o impacto no relatório de auditoria do Grupo caso esses ajustes não sejam feitos.
Respostas para perguntas reais Procedimentos Declaração do presidente=20%, enquanto FS=(18-17)/17=6% Inconsistência material com FS. Procedimentos adicionais: 1) Revise o AWP, para garantir que a receita de US$ 18 esteja correta 2) Não é necessário nenhum ajuste no F. 3)Informar a administração para alterar a declaração do presidente. Impacto no relatório de auditoria Se a gestão alterar, não haverá impacto. Se a administração recusar, adicionar o parágrafo OM após o parágrafo Base, para informar os usuários que 20% é inconsistente com o FS.
8-6 Informações Comparativas
Informações Comparativas da ISA 710
Qualificado LY – Isso afeta TY? O FS errou no ano passado e o Qualify foi descoberto. Preste atenção ao impacto neste ano. - Não resolvido, ainda qualificado - Resolvido, sem modificações LY não modificado - Descubra PYE (erro do ano anterior). Isso afeta TY? FS errou no ano passado e não descobriu Não modificado Foi descoberto este ano. De acordo com a IAS 8, aplicação retrospectiva Solicitar à administração que altere o LY FS. - Sim, MOE alterada e não modificada - Não, sem alterações, considere a materialidade e a abrangência, talvez qualifique
Documentos de perguntas anteriores - 2014/6 Q3b Você é gerente de auditoria na Rose & Co, responsável pela auditoria da Cooper Co. Você está revisando os documentos de trabalho de auditoria relativos ao exercício encerrado em 31 de janeiro de 2014. A Cooper Co é uma fabricante de produtos químicos utilizados na indústria agrícola. as demonstrações financeiras reconhecem lucro para o ano até 31 de janeiro de 2014 de US$ 15 milhões (2013 – US$ 20 milhões) e ativos totais de US$ 240 milhões (2013 – US$ 230 milhões).
Documentos de perguntas anteriores - 2014/6 Q3b Max notou que uma seção do arquivo de auditoria não havia sido concluída na auditoria do ano anterior. A seção incompleta refere-se a despesas incorridas no ano até 31 de janeiro de 2013, que parecem não ter sido auditadas no ano anterior. ·2 milhões foram incorridos no desenvolvimento de uma marca gerada internamente. O valor foi capitalizado como um ativo intangível em 31 de janeiro de 2013, e esse valor ainda é reconhecido em 31 de janeiro de 2014. Obrigatório: Explique as implicações deste assunto para a conclusão da auditoria e quaisquer outras questões profissionais levantadas, recomendando quaisquer ações a serem tomadas pelo auditor (5 valores).
Implicações deste assunto para a conclusão da auditoria e ações 1,2/20 = 6% de LY-PBT, material para SOPL 1,2/15 = 8% de material TY-PBT para SOPL IAS 38, marca gerada internamente não atende à condição ICE, por exemplo, identificabilidade, ou seja, separável do negócio. Portanto, deve ser baixada no ano até 31/01/2013, ano passado. Distorção = LY2013, ativo exagerado, lucro exagerado, portanto fechamento exageradoRE TY2014, abertura exageradaRE, ativo exagerado Esta distorção foi descoberta no TY 2014, deveria ter feito com que a opinião no LY 2013 fosse qualificada. Durante este ano, deveria pedir à administração para alterar LYFS, Dr. RE, CrIA. Se a administração recusar, qualifique o saldo inicial.
Questão profissional 1)CQ para envolvimento individual Parece provável que não tenham sido realizados procedimentos de revisão adequados e que a auditoria não tenha sido devidamente dirigida e supervisionada. O auditor deve considerar se quaisquer outros saldos ou transações nas demonstrações financeiras do ano anterior devem ser revisados. 2) CQ para a empresa Pode haver implicações para outras auditorias que foram realizadas
8-7 Outros relatórios
ISA 265 Comunicação de Deficiências no Controle Interno aos Encarregados da Governança (TCWG) e da Gestão
A deficiência no controle interno inclui: Deficiência significativa; Outra deficiência A deficiência no controle interno existe quando: a) Um controlo é concebido, implementado ou operado de tal forma que é incapaz de prevenir, ou detectar e corrigir tempestivamente, distorções nas demonstrações financeiras; b) Falta um controlo necessário para prevenir, ou detectar e corrigir tempestivamente, distorções nas demonstrações financeiras.
Deficiência significativa no controlo interno é uma deficiência ou combinação de deficiências no controlo interno que, no julgamento profissional do auditor, é de importância suficiente para merecer a atenção dos encarregados da governação. Deficiências significativas são aquelas que: • Poderá levar a distorções materiais nas demonstrações financeiras no futuro. • Poderia levar a perda ou fraude do ativo ou passivo relacionado
Comunicação 1) Deficiência significativa: O auditor deve comunicar por escrito as deficiências significativas no controlo interno identificadas durante a auditoria aos responsáveis pela governação e pela gestão, em tempo útil. 2) Deficiência Outras deficiências no controlo interno identificadas durante a auditoria são de importância suficiente para exigir a atenção da administração.
Conteúdo da comunicação a) Uma descrição das deficiências de controle b) Uma explicação dos potenciais efeitos das deficiências de controlo
ISA 260 - Comunicação de Assuntos de Auditoria com os Encarregados da Governança (TCWG) Orientação sobre assuntos que poderiam ser comunicados, incluindo: • a abordagem geral (por exemplo, o conceito de materialidade e sua aplicação ao processo de auditoria) e o escopo da auditoria, incluindo quaisquer limitações no escopo da auditoria • as políticas contábeis, e quaisquer alterações nelas, que possam afetar materialmente as demonstrações financeiras
• ajustes decorrentes de procedimentos de auditoria que poderiam impactar materialmente as demonstrações financeiras • eventos ou incertezas relevantes que possam comprometer o status de continuidade e que exijam divulgação nas demonstrações financeiras • divergências com a administração sobre tratamentos ou divulgações contábeis • quaisquer modificações esperadas no relatório de auditoria • deficiências significativas descobertas nos sistemas e controles internos • recomendações, quando relevante, para ajudar a melhorar os sistemas e controles internos da entidade • detalhes de quaisquer ameaças à independência e objetividade, e de quaisquer salvaguardas adotadas
Questões de exames anteriores -2019/3 e 6 Q2b Sua empresa, Eddie & Co, solicitou que você realizasse uma revisão independente dos papéis de trabalho da Taylor Co, que é uma entidade listada e tem sido cliente de auditoria de sua empresa nos últimos dez anos. O trabalho de campo de auditoria está quase concluído e conforme. Como parte da sua análise, foi-lhe pedido que aconselhasse a equipa de auditoria na elaboração do seu relatório aos responsáveis pela governação. A Taylor Co é um retalhista de produtos alimentares com desconto que opera 85 lojas a nível nacional. As demonstrações financeiras do ano encerrado em 30 de abril de 20X9 reconhecem. receita de US$ 247 milhões (20X8 – US$ 242 milhões), lucro antes de impostos de US$ 14,6 milhões (20X8 – US$ 14,1 milhões) e ativos totais de US$ 535 milhões (20X8 – US$ 321 milhões)
Perguntas anteriores - 2019/3 e 6 Q2b A análise do supervisor de auditoria das atas do conselho da Taylor Co identificou que a empresa renovou os estacionamentos em 17 de suas lojas, o que resultou em um aumento significativo no número de clientes e nas receitas em cada um desses locais. O custo total do trabalho de renovação foi de US$ 13. ·2 milhões e foi incluído nas despesas operacionais do ano corrente O arquivo de auditoria inclui um documento de trabalho registrando discussões com a administração que confirma que os formulários de autorização de despesas de capital não foram preenchidos para esta despesa. os assuntos que devem ser incluídos no relatório da Eddie & Co aos responsáveis pela governança e explicar o motivo da sua inclusão (5 valores).
Renovação de parques de estacionamento 13,2/535 = 2,5% de TA, material para SOFP. IAS16, as despesas de renovação dos parques de estacionamento devem ser capitalizadas como imobilizado se for provável que a FEB flua para a entidade e o custo possa ser MR. No caso da TaylorCo, o custo foi quantificado em 13,2 milhões de dólares e já obteve benefícios económicos sob a forma de um aumento significativo no número de clientes e nas receitas em cada um destes locais. Distorção = despesa incorreta. Isso deve ser incluído em um relatório ao TCWG como uma conclusão significativa da auditoria que terá impacto na forma e no conteúdo do relatório do auditor.
A ISA 265 exige que o auditor comunique adequadamente aos encarregados da governação as deficiências no controlo interno que o auditor tenha identificado durante a auditoria e que, no julgamento profissional do auditor, sejam de importância suficiente para a sua atenção respeitosa. Os documentos de trabalho de auditoria incluem actas de discussões com a administração que confirmam que não foi obtida autorização para estas despesas. A falta de autorização indica uma falta de supervisão da gestão e uma grave deficiência no controlo que poderia permitir a ocorrência de fraude.
8-8 Relatório de técnica de exame
Os relatórios do auditor constituem uma parte importante do programa e do exame de Auditoria e Garantia Avançada. Antes de setembro de 2018, os relatórios do auditor normalmente apareciam em uma das questões opcionais e eram frequentemente a pergunta menos popular em cada sessão. em seu novo formato de plano de estudos, todas as questões serão obrigatórias e uma das questões de 25 pontos de cada sessão será extraída da área de preenchimento e relatório do plano de estudos. As questões podem se concentrar em áreas do plano de estudos, incluindo avaliação final de evidências de auditoria, assuntos como. continuidade da atividade e eventos subsequentes, e os relatórios que os auditores produzem na fase final da auditoria, incluindo o relatório do auditor aos acionistas e os relatórios aos responsáveis pela governação.
Este artigo centra-se nos relatórios do auditor aos acionistas. É imperativo que os candidatos estejam preparados para responder a perguntas sobre os relatórios do auditor e necessitarão de uma compreensão do formato do relatório, dos tipos de opiniões que podem ser emitidas pelo auditor e das outras modificações. que poderia ser exigido no relatório de um auditor.
As perguntas do exame sobre o relatório do auditor muitas vezes assumiram uma de duas formas: a primeira é uma avaliação das informações fornecidas dentro de um cenário e um requisito para considerar outras ações e possíveis implicações no relatório; a outra é uma crítica à redação preliminar de um relatório do auditor. os requisitos são ligeiramente diferentes, pois um está em um estágio anterior ao outro e, portanto, é importante focar a resposta no que o requisito está solicitando. Também existem diferentes formulações dos requisitos, o que significa que as respostas a duas perguntas podem parecer semelhantes. mas conclusões foram alcançadas por diferentes razões. Existem dois formatos de exame para relatórios de auditoria: 1) Avaliação de informações, ações futuras, justificativa do relatório de opinião 2) Criticar relatório de auditoria
Pareceres de auditoria A opinião de auditoria é talvez a coisa mais importante a compreender numa questão de relatório do auditor. Quando o auditor tiver recolhido prova suficiente e apropriada de que as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materiais, pode ser emitida uma opinião não modificada.
Opiniões não modificadas A ISA 700 (revista) Formação de uma Opinião e Relato sobre Demonstrações Financeiras apresenta duas formas alternativas para uma opinião não modificada. São elas: Na nossa opinião, as demonstrações financeiras anexas apresentam adequadamente, em todos os aspectos materiais, a posição financeira da empresa em 31. Dezembro de 20X1 e do seu desempenho financeiro e dos seus fluxos de caixa para o ano findo naquela data de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), ou Na nossa opinião, as demonstrações financeiras anexas dão uma imagem verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materiais, da posição financeira da empresa em 31 de Dezembro de 20X1 e do seu desempenho financeiro e dos seus fluxos de caixa para o ano findo naquela data, de acordo com as Normas Financeiras Internacionais. Normas de Relatórios (IFRS).
Erros comuns no exame – os candidatos muitas vezes afirmam que a primeira destas opiniões está incorreta e que o relatório deve indicar que as demonstrações financeiras são verdadeiras e justas – este não é o caso, qualquer uma das formulações é permitida pela norma.
Opiniões modificadas
A próxima coisa que um candidato precisa ter claro em mente são as possíveis modificações nas opiniões. Estas surgirão se o auditor. • não é capaz de obter evidência de auditoria suficiente e apropriada • determina que existem distorções materiais não corrigidas, ou • concluiu que as demonstrações financeiras NÃO são preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatórios financeiros aplicável, que inclui a consideração dos aspectos qualitativos das práticas contábeis da entidade, incluindo indicadores de possíveis distorções nos julgamentos da administração. neste caso, o auditor precisará avaliar se as questões consideradas são materiais ou materiais e abrangentes.
Técnica de exame: relatório do auditor
A ISA 705 (revista), Modificações à Opinião no Relatório do Auditor Independente, identifica três tipos de opinião modificada: • Opinião com reservas – quando os auditores concluem que as distorções nas demonstrações financeiras são materiais, mas não generalizadas (com reservas com base em distorções materiais) ou o auditor é incapaz de obter prova de auditoria suficiente e apropriada na qual basear a opinião, mas concluir a os possíveis efeitos nas demonstrações financeiras de distorções não detectadas seriam materiais, mas não generalizados (qualificados com base na incapacidade de obter prova de auditoria suficiente). as opiniões podem ser encontradas na ISA 705 (revisada) parágrafo 17 Questões de contabilidade ou auditoria, significativas, mas não generalizadas
• Opinião adversa – quando o auditor conclui que as distorções materiais nas demonstrações financeiras são generalizadas (portanto, não são apresentadas de forma apropriada/não são verdadeiras e justas) e, questões contabilísticas, significativas e generalizadas • Isenção de opinião - quando o auditor conclui que não há evidências suficientes nas quais basear uma opinião e os possíveis efeitos de distorções não detectadas são materiais e generalizados. Questões de auditoria, com impacto significativo e generalizado
Para distinguir entre estes tipos de opinião modificada, o candidato deve determinar duas coisas: • Existe uma distorção material ou não há provas suficientes para saber se existe uma distorção material, e • O efeito é material ou material e abrangente? Nota: Antes de obter uma opinião de auditoria no exame, as duas coisas acima devem ser mencionadas: 1) Questões contábeis ou questões de auditoria? 2) Maior ou maior e extenso?
Ao determinar se uma distorção é generalizada, a ISA 705 (revista) dá a seguinte definição: Difundido – Um termo usado, no contexto de distorções, para descrever os efeitos nas demonstrações financeiras das distorções ou os possíveis efeitos nas demonstrações financeiras das distorções, se houver, que não são detectados devido a uma incapacidade de obter prova de auditoria suficiente e apropriada. Os efeitos generalizados nas demonstrações financeiras são aqueles que, no julgamento do auditor: (i) Não estão confinados a elementos, contas ou itens específicos das demonstrações financeiras (ii) Se assim confinados, representam ou poderiam representar uma proporção substancial das demonstrações financeiras , ou (iii) Em relação às divulgações, são fundamentais para a compreensão das demonstrações financeiras pelos usuários.
Erros comuns no exame – os candidatos muitas vezes identificam correctamente que existe uma distorção material nas contas que não é generalizada e depois declaram que a opinião não deve ser modificada ou que a distorção deve ser coberta por um parágrafo de ênfase. Isto é uma distorção material que não é; generalizada resultará em uma opinião qualificada.
Base para parágrafo de opinião O relatório do auditor contém um parágrafo após o parágrafo da opinião que descreve a base sobre a qual os auditores formam a sua opinião. Quando for fornecida uma opinião de auditoria modificada, serão fornecidos os detalhes das distorções ou da incapacidade de obter prova de auditoria suficiente e apropriada. Erros comuns no exame – utilizar normas desatualizadas e indicar a base para o parágrafo da opinião ser apresentado antes da opinião de auditoria.
Outras modificações no relatório do auditor Num requisito que pede aos candidatos que considerem o efeito no relatório do auditor em vez do efeito apenas na opinião de auditoria, existem outras modificações que devem ser consideradas. Ênfase do assunto (EoM) – usada pelos auditores quando consideram que há um assunto apresentado ou divulgado corretamente nas demonstrações financeiras que o auditor considera de fundamental importância para a compreensão das demonstrações financeiras pelo usuário. Este parágrafo é usado para desenhar. atenção ao assunto que está sendo enfatizado, referindo-se ao local onde ele é apresentado e divulgado nas demonstrações financeiras. Este parágrafo não é usado para incertezas de continuidade.
Erros comuns em exames - Utilizar um parágrafo de MOE para uma distorção material ou falha na obtenção de provas – estes dão origem a opiniões qualificadas - Usar um parágrafo de MOE para incertezas relacionadas à continuidade – estes têm um parágrafo separado - Usar um parágrafo de MOE para algo que seria um assunto chave de auditoria para uma empresa listada.
Outro assunto (OM) – usado pelos auditores quando consideram necessário comunicar um assunto diferente daqueles apresentados ou divulgados nas demonstrações financeiras que seja relevante para a compreensão do usuário sobre a auditoria, as responsabilidades do auditor ou o relatório do auditor.
Outra informação A ISA 720 (Revista), As Responsabilidades do Auditor Relativas a Outras Informações também exige a inclusão de um parágrafo de Outras Informações que inclui: • Uma declaração de que a administração é responsável pelas outras informações • Uma identificação de: • outras informações, se houver, obtidas pelo auditor antes da data do relatório do auditor, e para uma auditoria das demonstrações financeiras de uma entidade listada, outras informações, se houver, que se espera que sejam obtidas após a data do relatório do auditor • Uma declaração de que a opinião do auditor não cobre as outras informações e, consequentemente, que o auditor não expressa (ou não expressará) uma opinião de auditoria ou qualquer forma de conclusão de garantia sobre a mesma
• Uma descrição das responsabilidades do auditor relacionadas à leitura, consideração e relato de outras informações conforme exigido por esta ISA, e • Quando outras informações tiverem sido obtidas antes da data do relatório do auditor, seja: uma declaração de que o auditor não tem nada a relatar, ou se o auditor tiver concluído que há uma distorção relevante não corrigida das outras informações, uma declaração que descreva a distorção material não corrigida das outras informações Erro comum em exames – não compreender que a auditoria tem a responsabilidade de reportar distorções nas outras informações, além de inconsistências
Incerteza Material Relacionada com a Continuidade – ISA 570 (revista) A Continuidade exige que os auditores incluam um parágrafo que chame a atenção para incertezas relacionadas com a continuidade que sejam adequadamente divulgadas nas demonstrações financeiras por referência a essas divulgações.
Erros comuns em exames - Incluir questões de continuidade num parágrafo de MOE – isto já não está em linha com as ISA 570 e 706 revistas - Afirmar que uma incerteza que surge devido a preocupações em continuidade significa que a base contabilística de desmembramento deve ser usada – uma incerteza como a retirada de uma forma de financiamento ou a perda de um cliente importante pode dar origem a incertezas, mas nem sempre significa uma empresa cessará a sua actividade e será obrigado a utilizar a base de desmembramento da contabilidade. Os candidatos devem compreender que é extremamente raro ver demonstrações financeiras de “base de desmembramento”, que só são utilizadas quando uma entidade que reporta não tem outra opção senão encerrar as operações. . - Utilizar o parágrafo de incerteza quando a incerteza não é divulgada nas demonstrações financeiras – isso daria origem a uma distorção material e exigiria uma opinião com reservas ou adversa.
Observe que todas essas três modificações não resultam em uma opinião com reservas. Elas modificam apenas o relatório. Nenhuma delas é uma alternativa a uma qualificação da opinião de auditoria.
Principais assuntos de auditoria - Para empresas listadas, os auditores são obrigados a incluir uma seção de Principais Assuntos de Auditoria (KAM) no relatório do auditor. A ISA 701 Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no Relatório do Auditor Independente define os principais assuntos de auditoria como - aqueles assuntos que, na visão profissional do auditor, julgamento, foram de maior importância na auditoria das demonstrações financeiras do período atual. Os principais assuntos de auditoria são selecionados de assuntos comunicados aos Encarregados da Governança. São áreas de alto risco, altos níveis de julgamento da administração ou eventos ou transações significativas decorrentes. dentro do período. O auditor é obrigado a explicar por que cada assunto foi considerado importante e como foi abordado durante a auditoria. Esta seção não pode ser usada para evitar dar uma opinião com reservas.
Foco do exame Os relatórios do auditor são cobertos por muitas ISAs e muitas vezes é difícil visualizar como deve ser a aparência do relatório de um auditor. Muitos candidatos no exame ainda se referem a padrões de auditoria desatualizados ou parecem não entender como o relatório do auditor geralmente publica seu relatório anual. relatório online e estes podem ser acessados gratuitamente. Os candidatos devem reservar um tempo para ler os relatórios do auditor de várias empresas reais para apreciar esta parte fundamental do plano de estudos. A profissão gira em torno do relatório do auditor, do processo de auditoria e das questões éticas e profissionais que o envolvem. tudo isso leva a este documento crucial que é o resultado da auditoria. Veja um exemplo de relatório de auditor real.
As perguntas do exame sobre relatórios podem assumir diferentes formas. Aqui estão alguns exemplos de perguntas anteriores e distorções comuns que foram observadas nas respostas dos candidatos. Março/junho de 2018, 5º trimestre Resumo do cenário Foi apresentado aos candidatos um extrato de uma proposta de relatório de auditoria para uma empresa listada, incluindo KAM, opinião com reservas e parágrafos de MOE.
Requerimento Apreciar criticamente o extrato do relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras consolidadas do Grupo Blackmore relativas ao exercício findo em 31 de março de 2018. Foco do exame Para avaliar criticamente os candidatos devem considerar cada informação e avaliar se estão corretas ou incorretas, descrevendo por que e como alterá-las conforme necessário
Erros comuns no exame - afirmar que a questão da qualificação deveria ter sido uma MOE - declarar que as demonstrações financeiras devem ser preparadas numa base de dissolução devido a uma potencial violação dos acordos de financiamento (é uma incerteza sobre a continuidade, mas a empresa não está prestes a iniciar a liquidação) - declarar que o auditor não deve divulgar a potencial incerteza relativa à continuidade porque ainda não aconteceu (a incerteza existe, portanto, terá impacto no relatório do auditor) - não identificar que a discussão sobre incerteza não se referia a divulgações adequadas nas contas (estas são necessárias se a opinião não for com reservas)
Erros comuns no exame - não identificar que o parágrafo da MOE deveria ter sido um parágrafo de Incerteza Material Relacionada à Continuidade - dizendo que faltava título e assinatura no relatório – este era um extrato e não um relatório completo
Setembro/dezembro de 2017, 5º trimestre (b) (ii) Resumo do cenário Os candidatos foram apresentados a distorções relevantes identificadas durante a auditoria. Os candidatos da Parte b(i) foram solicitados a explicar assuntos que deveriam ser discutidos com a administração em relação às distorções não corrigidas e, em seguida, levar a b(ii) abaixo. Requerimento Supondo que a administração não ajuste as distorções identificadas, avalie o efeito de cada uma na opinião de auditoria.
Erros comuns no exame - considerar os efeitos em áreas mais amplas do relatório do auditor e não especificamente na opinião - presumindo que as distorções nas divulgações não precisavam de qualificação e recomendando o uso de uma MOE - uma distorção relevante nas divulgações ainda requer uma opinião de auditoria qualificada - acreditar que o desacordo do auditor com a administração relativamente à redução da provisão foi uma incapacidade de obter prova suficiente e apropriada e não uma distorção material - sugerir colocar questões de qualificação que eram materiais, mas não difundidas, num parágrafo da MO, em vez de questões de qualificação
Setembro/dezembro de 2016 Resumo do cenário Foram apresentados aos candidatos duas questões não resolvidas decorrentes da auditoria de uma empresa não cotada. A primeira foi uma limitação de âmbito imposta decorrente de um acordo de confidencialidade assinado pelo cliente e a segunda foi um acontecimento significativo devidamente divulgado nas demonstrações financeiras. Requerimento Em relação a cada um dos assuntos descritos acima, discuta as implicações para o relatório do auditor e recomende quaisquer ações adicionais necessárias. Observe que este requisito abrange o relatório do auditor e não apenas a opinião e é para uma empresa não listada.
Erros comuns no exame - ignorar a exigência de ações adicionais além das implicações do relatório do auditor – isso inclui tentar resolver a limitação do escopo com a administração e a exigência de comunicar o assunto ao TCWG - recomendar um parágrafo de MOE para a limitação do âmbito – isto deve dar origem a uma opinião qualificada - omitir a descrição do efeito com base no parágrafo da opinião ou declarar que deve ser colocado antes da opinião de auditoria - não afirmar que um parágrafo da MOE precisa chamar a atenção para a divulgação de evento significativo nas notas explicativas às demonstrações financeiras ou que este assunto não modifica a opinião de auditoria
Conclusão Com uma boa preparação e uma abordagem lógica, esta área do exame pode permitir que os candidatos obtenham notas altas e a prática das perguntas ajudará a aprimorar essas habilidades.
9.Garantia 10 pontos
9-1 Devida diligência
Garantia
Due diligence Auditoria forense Garantia no relatório KPI Exame no PFI Revisão das demonstrações financeiras intermediárias
Due diligence
Identifique o risco de qualquer mudança potencial nos negócios 1) Aspectos financeiros da due diligence financeira 2) Due diligence operacional e de TI Produção e operação, aspectos de risco de TI 3) Due diligence de pessoal: pessoal principal (custos de rescisão de contrato, custos de integração, etc.) 4) Aspectos de conformidade da due diligence regulatória 5) Devida diligência ambiental, meio ambiente, segurança, etc.
Relatório 1) Apuração factual = Lista de fatos, sem opinião por exemplo, existem riscos conforme seguido 123456 2) Garantia negativa por exemplo, nada nos leva a acreditar que os números financeiros estão materialmente distorcidos
Assuntos a considerar 1) Procedimentos KYC 2) Independência 3) Risco – quanto mais os usuários confiarem no seu relatório, maior será o risco 4) Recurso – 1 ou 10 aquisições 5) Taxa – alta o suficiente 6) Competência – experiência relevante no setor 7) Pré-condição – aquisição amigável ou aquisição hostil 8) Conflito de interesses
Informações necessárias (foco nos motivos da compra) - Sinergia, por exemplo, vendas, custo, participação de mercado Informações necessárias = Capacidade de reter o cliente - Diversificar, por exemplo, conhecimentos de gestão, competências técnicas Informações necessárias = Pessoal-chave da gestão e contato de emprego - Adquirir ativos, EPI, IA etc. Informações necessárias = Propriedade ou contrato de arrendamento
4º trimestre de 2011/6 Jacob Co, cliente de auditoria de sua empresa, é uma grande empresa privada cujas operações envolvem serviços de reparo e manutenção para clientes domésticos. A empresa oferece uma gama de serviços, como reparos e manutenção hidráulica e elétrica, além de reparos domésticos. clientes, como máquinas de lavar e fogões, além de lidar com emergências, como danos causados por inundações. Todos os trabalhos são cobertos por uma garantia de dois anos.
4º trimestre de 2011/6 Os administradores da Jacob Co têm procurado adquirir conhecimentos na reparação e manutenção de piscinas e banheiras de hidromassagem por se tratar de um serviço cada vez mais solicitado, mas não oferecido pela empresa. Recentemente identificaram a Locke Co como uma potencial aquisição. discussões foram realizadas entre os diretores das duas empresas com vistas à aquisição da Locke Co pela Jacob Co. Esta será a primeira aquisição realizada pela atual equipe de gestão da Jacob Co. revisão sobre a Locke Co antes de novas discussões. Você recebeu as seguintes informações sobre a Locke Co:
4º trimestre de 2011/6 A Locke Co é administrada pelo proprietário, sendo três dos cinco membros do conselho os fundadores originais da empresa, que foi constituída há trinta anos. A sede está localizada em um edifício de prestígio, que pertence à propriedade da família dos fundadores. A empresa adquiriu recentemente um terreno separado onde será construída uma nova sede.
4º trimestre de 2011/6 A empresa cresceu rapidamente nos últimos três anos, à medida que os clientes mais abastados podem arcar com os custos de instalação e manutenção de piscinas e banheiras de hidromassagem. A expansão foi financiada por um empréstimo bancário significativo. A empresa depende de um cheque especial nos meses de inverno. quando menos entradas de caixa operacionais surgem de trabalhos de manutenção.
4º trimestre de 2011/6 A Locke Co goza de uma boa reputação, embora esta tenha sido manchada no ano passado por uma queixa de um ator famoso que alegou que, após a manutenção da sua piscina pelos funcionários da Locke Co, a água continha um produto químico que danificou a sua pele. -indo e está atraindo a atenção da mídia. O final do exercício financeiro da empresa é 31 de agosto. Sua função contábil é terceirizada para a Austin Co, uma fornecedora local de serviços contábeis e fiscais.
4º trimestre de 2011/6 Obrigatório: (a) Explicar TRÊS benefícios potenciais de uma revisão de due diligence fornecida externamente para Jacob Co. (6 pontos) (b) Recomendar informações adicionais que devem ser disponibilizadas para a análise da devida diligência da sua empresa e explicar a necessidade das informações (12 pontos).
TRÊS respostas do examinador de benefícios 1) Os ativos e passivos da Locke Co podem ser identificados e um valor potencial atribuído a eles. Sem uma análise de due diligence, será difícil para a administração negociar um preço justo para a LockeCo, uma vez que o preço pago deve incluir a consideração dos ativos e passivos. não necessariamente mostrado nas contas, por exemplo, quaisquer passivos contingentes que possam existir em conexão com garantias fornecidas aos clientes da LockeCo. 2) Deverá descobrir mais informações sobre questões operacionais, o que poderá então ajudar os diretores da JacobCo a decidir se devem prosseguir com a aquisição. Por exemplo, a LockeCom pode precisar mudar a sua sede, uma vez que atualmente está localizada na propriedade da família dos proprietários. Se for esse o caso, poderão estar envolvidas despesas significativas na construção ou aquisição de novas instalações, ou a função da sede poderá ser fundida com a da Jacob Co. De qualquer forma, é uma questão operacional prática que terá de ser planeada, se o aquisição fosse adiante.
TRÊS respostas do examinador de benefícios 3) Uma revisão de due diligence fornecida externamente, em oposição a uma revisão conduzida pela administração da Jacob Co, provavelmente fornecerá informações de maneira imparcial e eficiente em termos de tempo. A empresa de auditoria tem o conhecimento e a experiência financeira e comercial para fornecer uma revisão de due diligence de qualidade . A administração da JacobCo pode concentrar sua atenção em questões operacionais, por exemplo, considerando a melhor forma de fundir o negócio adquirido em operações existentes, deixando a análise detalhada da devida diligência para ser realizada por especialistas independentes. Nota do tutorial: A resposta acima inclui três benefícios (conforme necessário). O crédito será concedido para a explicação de quaisquer três benefícios específicos do cenário. Outros benefícios podem incluir uma avaliação da importância do processo judicial contra a empresa e seu impacto. impacto potencial na avaliação do negócio; maior credibilidade fornecida por uma análise de due diligence externa e uma revisão dos termos e condições do empréstimo bancário significativo, e seu impacto potencial no perfil de liquidez futuro da LockeCo.
Informação e necessidade Motivo da compra = pretende adquirir conhecimentos na reparação e manutenção de piscinas e banheiras de hidromassagem. 1) Gráfico de estrutura organizacional, lista de pessoal de gestão Por quê= Para identificar o gerenciamento de chaves e cuja experiência é importante reter 2)Contrato de trabalho das pessoas identificadas Porquê = Para avaliar a probabilidade de a gestão chave permanecer ou sair após a aquisição 3) Documentos de construção e registo predial Por que=Para confirmar se o edifício e o terreno são propriedade da LockeCo e para verificar o uso autorizado do terreno, por exemplo, alguma restrição?
4)Detalhes do empréstimo bancário Por que = (principal, taxa de juros, valor pendente, qualquer penhor de ativos) Para confirmar se e em que medida a JacobCo será responsável pelo empréstimo bancário. 5)Correspondência jurídica Por que=Para avaliar o resultado do processo legal e se a JacobCo precisa arcar com qualquer obrigação após a aquisição. Isso afetará a consideração da compra. 6)Relatório de pesquisa de mercado Porquê=Para avaliar a extensão dos danos à reputação devido ao caso legal significativo.
7)Acordo de terceirização Por que=Para descobrir o trabalho realizado pelo provedor de serviços e sua qualidade. E para ajudar a Jacob Co a determinar se deseja continuar ou encerrar o acordo de terceirização por meio de análise de custos e benefícios. 8)Lista dos principais clientes e seus contratos Por que=Para avaliar o valor dos contratos dos clientes, isso também afetará a consideração.
9-2 Auditoria forense
Use habilidades de contabilidade e auditoria para coletar informações 1) Fraude relacionada 2) Não relacionado a fraude
2013/6 Q2b O comitê de auditoria do Grupo contatou a Kennel & Co para discutir um incidente ocorrido em 1º de junho de 2013. Nessa data, houve um roubo no armazém do Grupo onde o estoque é armazenado antes do envio aos clientes. A CCTV filmou o carregamento dos ladrões. um camião do Grupo com caixas contendo produtos acabados. A última contagem de inventário ocorreu em 30 de abril de 2013. O Grupo possui cobertura de seguro e o departamento de contabilidade forense da Kennel & Co foi solicitado a fornecer um serviço de contabilidade forense para determinar o valor a ser reclamado em relação ao roubo.
2013/6 Q2b Pensa-se que o montante da reclamação será irrelevante para as demonstrações financeiras do Grupo, e não há ameaça ética no departamento de contabilidade forense da Kennel & Co que presta o serviço de contabilidade forense. Obrigatório: Em relação ao roubo e ao sinistro associado: (i) Identificar e explicar os assuntos a considerar e os passos a seguir no planeamento do serviço de contabilidade forense; e (ii) Recomendar os procedimentos a serem realizados na determinação do valor da reclamação. Nota: A pontuação total será dividida igualmente entre cada parte (12 valores).
Assuntos a considerar e etapas 1)Foi apresentado boletim de ocorrência? 2)Se a gravação de CFTV/registro de estoque ainda está com o cliente? 3)Se há alguma movimentação de estoque durante o mês de maio?Vender ou receber? 4) Objetivo da contabilidade forense, por exemplo, quantificar a perda para sinistro? Identificar e aconselhar sobre deficiência de IC? Atuar como testemunha especializada? 5)Taxa 6)Recurso Passos a serem seguidos: Esclarecer com o cliente sobre o objetivo do trabalho, acessibilidade de documentos relevantes, responsabilidades da administração e do auditor, etc. Obter correspondência com a seguradora, etc.
Procedimentos 1) Revise a gravação do CCTV e conte o número de caixas, para avaliar aproximadamente o número de estoque roubado. 2) Realizar contagem física dos caminhões e identificar o número de caminhões roubados, para quantificar a perda de EPI. 3) Revise o registro do EPI e o cronograma de depreciação, a fim de avaliar a perda do EPI. 4) Realizar contagem imediata de estoque e conciliar a quantidade contabilizada com o nº da última contagem de estoque 30/4, para quantificar a perda de estoque. 5) Recuperar o custo do estoque do sistema e compará-lo com o VNR, para avaliar qualquer deterioração do estoque necessária. 6) Revise a apólice de seguro, para verificar se este pode ser reclamado e o valor.
2015/6 Q3c Silvio também informou que dois membros da equipe de vendas são suspeitos de pagar subornos para garantir contratos lucrativos com clientes. A equipe de auditoria interna foi alertada sobre isso quando estava auditando pagamentos em dinheiro e encontrou pagamentos significativos a vários novos clientes. antes da assinatura dos contratos, Silvio perguntou se a Soprano & Co realizaria uma investigação forense sobre os supostos pagamentos de suborno. Obrigatório: Recomendar os procedimentos a serem utilizados na realização de uma investigação forense sobre os alegados pagamentos de suborno (4 pontos).
Procedimentos 1) Obter uma lista de novos clientes durante o ano e recuperar o livro caixa/extrato bancário para identificar os clientes que receberam tal pagamento. Isto é feito para quantificar o valor dado como suborno. 2) Analisar o registro de vendas/contrato de vendas assinado para identificar os vendedores responsáveis por esses clientes, já que são os suspeitos. 3) Revise o registro de pagamentos para identificar a equipe de contabilidade e a administração que aprovou e processou esses pagamentos, pois eles também são possíveis culpados. 4) Discuta com o departamento de auditoria interna para verificar outros detalhes, por exemplo, o valor do pagamento em dinheiro.
9-3 Garantia no relatório de KPI
Garantia sobre Relatório de KPI/Relatório de RSC/Relatório de Sustentabilidade Focar em: - Assuntos a considerar - Informação necessária - Relevância, ou seja, se o relatório de KPI é relevante para os usuários? - Mensurabilidade, ou seja, se os KPIs podem ser medidos de forma confiável?
Relatório 1) Segurança razoável (garantia positiva) por exemplo, em nossa opinião, o relatório KPI é apresentado de forma justa, em todos os aspectos materiais. 2) Garantia limitada (garantia negativa) por exemplo, em nossa análise, nada nos leva a acreditar que o relatório de KPI não seja apresentado de forma justa.
2º trimestre de 2010/12 Você é gerente da Newman & Co, uma empresa global de Chartered Certified Accountants. Você é responsável por avaliar os trabalhos propostos e por recomendar a uma equipe de sócios se um trabalho deve ou não ser aceito por sua empresa. A Eastwood Co, uma empresa listada, é um cliente de auditoria existente e é uma operadora internacional de serviços de correio, com uma rede global que inclui 220 países e 300.000 funcionários. A empresa oferece serviços de correio e frete para clientes individuais e corporativos, bem como armazenamento e logística. Serviços.
2º trimestre de 2010/12 A Eastwood Co leva a sério sua responsabilidade social corporativa e publica indicadores-chave de desempenho (KPIs) sociais e ambientais em um Relatório de Sustentabilidade, que é publicado com as demonstrações financeiras no relatório anual. Em parte, em resposta a solicitações de acionistas e grupos de pressão, a Eastwood Co's. a administração decidiu que, no próximo relatório anual, os KPIs deveriam ser acompanhados por um relatório de garantia independente. Foi feita uma abordagem à sua empresa para fornecer este relatório além da auditoria. Para ajudar na sua avaliação deste envolvimento potencial, você recebeu um extrato do rascunho do Relatório de Sustentabilidade, contendo alguns dos KPIs publicados pela Eastwood Co. No total, são divulgados 25 KPIs ambientais e 50 KPIs sociais.
2º trimestre de 2010/12 Notas da reunião com o gerente de auditoria, Ali Monroe Newman & Co auditou a Eastwood Co por três anos e é um importante cliente de auditoria de nossa empresa, devido à sua presença global e recente listagem em duas grandes bolsas de valores. nosso escritório em Oldtown, que também abriga a sede global da Eastwood Co. Não realizamos nenhum trabalho nos KPIs, além de revisá-los quanto à consistência, como faríamos com qualquer “outra informação” emitida com as demonstrações financeiras. Os KPIs são produzidos pelo Departamento de Sustentabilidade da Eastwood Co, localizado em Fartown. Os escritórios da Eastwood Co em Fartown, por estarem em um local remoto no exterior, e os departamentos ali baseados não são relevantes para a auditoria.
2º trimestre de 2010/12 Realizamos procedimentos de auditoria nas doações de caridade, conforme divulgado em uma nota às demonstrações financeiras, e nossas evidências indicam que houve doações de US$ 9 milhões este ano, que é o valor divulgado na nota. O KPI é um valor diferente – US$ 10,5 milhões, e este é o valor destacado na versão preliminar da Declaração do Presidente, bem como na versão preliminar do Relatório de Sustentabilidade. US$ 9 milhões são relevantes para as demonstrações financeiras. O trabalho de auditoria está quase concluído e o relatório anual deverá ser publicado dentro de cerca de quatro semanas, a tempo da reunião da empresa, marcada para 31 de Janeiro de 2011.
2º trimestre de 2010/12 A sua empresa estabeleceu recentemente uma equipa de garantia de relatórios de sustentabilidade com sede em Oldtown e, se o compromisso de relatar o Relatório de Sustentabilidade for aceite, será executado por membros dessa equipa, que não estarão envolvidos na auditoria. Obrigatório: (a) Identificar e explicar os assuntos que devem ser considerados na avaliação do convite para realizar um trabalho de garantia de fiabilidade no Relatório de Sustentabilidade da Eastwood Co. (12 pontos) (b) Recomendar procedimentos que poderiam ser usados para verificar os seguintes projetos de KPIs: (i) O número de acidentes graves no local de trabalho; e (ii) O gasto médio anual com treinamento por funcionário (6 valores).
Assuntos a considerar 1) Nº de KPIs = 25 ambientais e 50 sociais, ou seja, 75 KPIs Grande envolvimento, o auditor deve considerar o tempo (4 semanas para publicar o relatório) e os recursos. 2) KPI Técnico = Emissão de CO2, Uso de energia Se o auditor é competente? Capaz de contratar o especialista do auditor? 3) KPI Subjetivo = Número de acidentes graves no local de trabalho Necessidade de constituir acidente “grave”
4)Usuários pretendidos=“em resposta a solicitações de acionistas e grupos de pressão” - Acionista: O cliente está listado em 2 grandes bolsas de valores, o que significa muitos acionistas de países diferentes e com expectativas diferentes=um escrutínio minucioso. envolvimento de alto risco. 5) Viés de gestão para mostrar desempenho favorável no relatório de KPI, por exemplo, subavaliação de emissões de CO2, uso de energia e ausência de acidente grave.
6) Nova equipe de garantia A equipe recém-criada pode não ter experiência suficiente para um trabalho tão grande. 7)Independência. Este é um cliente de auditoria existente, como tal, fornecer garantia no relatório de KPI, além da auditoria, pode criar uma ameaça de auto-avaliação, por exemplo, a doação de caridade aparece tanto no FS quanto no relatório de Sustentabilidade, embora o uso de uma equipe separada possa reduzir a ameaça. .
Procedimentos Número de acidentes graves 1) Esclarecer com a administração a definição de “grave”. 2)Revisar o registro de acidentes para entender a natureza dos acidentes e identificar todos aqueles que atendem aos critérios de acidentes assertivos. Some o número de tais acidentes e combine o número com o relatório KPI. 3) Rever os documentos comprovativos para confirmar a natureza e a gravidade do acidente, por exemplo, registos hospitalares, reclamações de seguros.
Procedimentos Gasto médio anual com treinamento por funcionário 1) Custo de treinamento: obtenha detalhes e concorde com as faturas do provedor de treinamento. 2)Nº de funcionários: concordar com os registros de RH. 3)Recalcular os números para verificar a precisão
9-4 Exame no PFI
Informações financeiras prospectivas Previsão Com base em informações históricas e ações de gestão, por exemplo, a gestão já fez um pedido de EPI, portanto, uma suposição realista sobre o prazo e a quantidade. Projeção Com base em suposições hipotéticas sobre o prazo ou valor, por exemplo, estudo de viabilidade de uma nova divisão de negócios no exterior.
2014/6 Q2a - Previsão SOPL Você é gerente da Hunt & Co, uma empresa que oferece uma gama de serviços para clientes de auditoria e não auditados. Você foi solicitado a considerar um possível compromisso para revisar e fornecer um relatório sobre as informações financeiras prospectivas da Waters Co, uma empresa. empresa que é cliente de auditoria da Hunt & Co há seis anos. A auditoria das demonstrações financeiras do ano encerrado em 30 de abril de 2014 acaba de começar.
2014/6 Q2a - Previsão SOPL A Waters Co opera uma rede de cinemas em todo o país. Atualmente seus cinemas estão desatualizados e utilizam projetores que não podem exibir filmes feitos com novas tecnologias, que estão se tornando mais populares. mais clientes A empresa tem dinheiro suficiente para financiar metade das despesas de capital necessárias, mas abordou o seu banco com um pedido de empréstimo de 8 milhões de dólares para o restante dos fundos necessários. , como novos projetores e telas maiores, permitindo a exibição de filmes de novas tecnologias em todos os cinemas. O dinheiro restante será usado para reforma dos cinemas.
2014/6 Q2a - Previsão SOPL Os projetos de demonstrações de lucros ou perdas para os exercícios findos em 30 de abril de 2015 e 2016 são apresentados abaixo, juntamente com os principais pressupostos que foram utilizados na sua preparação. A demonstração de lucros ou perdas não auditada para o exercício findo em 30 de abril de 2014 também é apresentada. mostrada abaixo. A previsão foi preparada para uso pelo banco na tomada de sua decisão de empréstimo e será acompanhada por outras informações financeiras prospectivas, incluindo uma demonstração de previsão de fluxos de caixa.
2014/6 Q2a - Previsão SOPL Nota 1: O aumento previsto da receita baseia-se nos seguintes pressupostos: (i) Todos os cinemas serão equipados com novos projetores e telas maiores para exibir filmes de novas tecnologias até setembro de 2014. (ii) Os preços dos ingressos aumentarão de US$ 7,50 para US$ 10 a partir de 1º de setembro de 2014. Nota 2: As despesas operacionais incluem principalmente custos com pessoal, amortizações de bens e equipamentos e reparações e manutenção dos cinemas.
2014/6 Q2a - Previsão SOPL Obrigatório: (a) (i) Explicar os assuntos a serem considerados pela Hunt & Co antes de aceitar o trabalho de revisar e relatar as informações financeiras prospectivas da Waters Co (6 pontos). (ii) Supondo que o trabalho seja aceito, descreva os procedimentos de exame a serem utilizados em relação à previsão de lucros ou perdas (8 pontos).
Assuntos a considerar 1) Ameaça de autoavaliação, já que a Waters Co é um cliente de auditoria existente. Salvaguarda: Use equipes diferentes. 2) O objetivo do trabalho de revisão é solicitar empréstimo bancário, resultando em ameaça de defesa. O auditor é considerado para apoiar a solicitação do cliente. 3) Escopo do trabalho: O auditor é obrigado a revisar apenas o SOPL? 4) Prazo do compromisso de revisão 5) Competência 6)Recurso
Procedimentos Procedimentos gerais (respostas gerais) 1) Identidade do preparador da previsão SOPL e avaliação de sua competência. 2)Revisar a previsão SOPL e discutir com a administração para garantir que ela seja preparada usando as mesmas políticas contábeis dos anos anteriores. 3) Elenco para garantir precisão
4) (Receita – preço) Compare o novo preço proposto de US$ 10 com o preço do concorrente, para avaliar se é razoável e competitivo. 5)(Receita – quantidade)Revisar o cronograma/plano de atualização proposto, para avaliar se todos os cinemas seriam atualizados antes de 09/01/2014. Isso é feito para apoiar a suposição relativa ao aumento no preço. 6) (Receita – total) Realizar procedimentos analíticos utilizando a capacidade de todos os cinemas com o novo preço, para avaliar a razoabilidade da receita prevista.
7)(Despesas operacionais)Realizar procedimentos analíticos sobre despesas operacionais, levando em consideração EPIs novos e depreciação.Além disso, considera que foi incluída alguma perda com descarte de equipamentos antigos? 8) Revisão dos orçamentos de despesas de capital, previsão SOCF e quaisquer outras informações que acompanham a previsão SOPL para consistência, por exemplo, para confirmar que o montante planeado para gasto pode ser cumprido com o saldo de caixa do cliente e o montante do empréstimo bancário solicitado.
2012/6 Q2a ii - Previsão SOFP Você é gerente da Lapwing & Co. Um de seus clientes de auditoria é a Hawk Co, que opera imóveis comerciais que normalmente consistem em vários andares de unidades de varejo e instalações de lazer, como cinemas e academias de ginástica, que são alugados para gerar renda.
2012/6 Q2a ii - Previsão SOFP Sua empresa acaba de ser abordada para fornecer um compromisso adicional para a Hawk Co, para revisar e fornecer um relatório sobre o plano de negócios da empresa, incluindo previsões de demonstrações financeiras para o período de 12 meses até 31 de maio de 2013. A Hawk Co está em processo de negociação um novo empréstimo bancário de 30 milhões de dólares e o relatório sobre o plano de negócios está a pedido do banco. Prevê-se que o empréstimo seja adiantado em Agosto de 2012 e terá uma taxa de juro de 4%. o departamento de consultoria empresarial da sua empresa e uma segunda avaliação do parceiro serão conduzidas, o que reduzirá qualquer ameaça à objetividade a um nível aceitável.
2012/6 Q2a ii - Previsão SOFP Notas: 2. A Hawk Co está planejando investir o dinheiro arrecadado com o empréstimo bancário em um novo parque comercial e de lazer que está sendo desenvolvido em conjunto com outra empresa, a Kestrel Co. Obrigatório: Em relação ao trabalho de fornecer um relatório sobre o plano de negócios da Hawk Co: (ii) Recomendar os procedimentos que devem ser executados para examinar e relatar as demonstrações financeiras previstas da Hawk Co para o ano até 31 de maio de 2013. ( 13 pontos)
Procedimentos Os procedimentos gerais referem-se à questão anterior (escreva com atenção e preste atenção na organização das respostas) Procedimento específico 4)(Aumento projetado no EPI)Orçamento aprovado com a KestrelCo em relação ao valor das despesas de capital necessárias. 5)(Aumento projetado no capital social $5)Revisar a aprovação do CA sobre o número das ações a serem emitidas e o preço de emissão. 6) (Aumento projetado no novo empréstimo de US$ 30): Obtenha uma carta do banco e revise os detalhes 7) Descarte de EPI: Revise o registro de EPI para confirmar o NBV e confirme que ele não está incluído no saldo previsto de EPI em 31/05/2013. 8) Acordar o saldo de caixa previsto de US$ 2,25 milhões para a previsão da SOCF.
9-5 FS Provisório
Revisão sobre FS Provisório
2012/12 Q5b Você também é responsável pela auditoria da Squire Co, uma empresa listada, e está concluindo a revisão de suas demonstrações financeiras intermediárias para os seis meses encerrados em 31 de outubro de 2012. A Squire Co é uma fabricante de automóveis e, historicamente, oferece um período de três anos garantia sobre carros vendidos As demonstrações financeiras para o ano encerrado em 30 de abril de 2012 incluíram uma provisão de garantia de US$ 1,5 milhão e ativos totais reconhecidos de US$ 27,5 milhões. Você está ciente de que em 1º de julho de 2012, devido a medidas de redução de custos, a Squire. Co parou de oferecer garantias sobre carros vendidos. As demonstrações financeiras intermediárias para os seis meses encerrados em 31 de outubro de 2012 não reconhecem nenhuma provisão de garantia.
2012/12 Q5b Obrigatório: Avalie os assuntos que devem ser considerados na formação de uma conclusão sobre as demonstrações financeiras intermediárias da Squire Co e as implicações para o relatório de revisão (6 pontos).
Procedimentos 1,5/27,5 = 5% TA, material para SOFP. IAS 37, há garantia não vencida Em 31/10/2012, os carros vendidos antes de 07/01/2012 ainda têm 3 anos de garantia. , a empresa ainda tem obrigação legal de reparar, provável saída de caixa e MR. A provisão para garantia deve ser reconhecida. Distorção=Sem provisão Impacto=Subestimar responsabilidade, subestimar despesas