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Économie Chapitre 3 Immobilisations
Chapitre 3 d'économie : Immobilisations (évaluation initiale des immobilisations auto-construites, coûts d'élimination, coûts de production de sécurité, périmètre d'amortissement, facteurs d'influence et dépréciation des immobilisations)
Modifié à 2023-12-02 08:20:48
Économie Chapitre 3 Immobilisations
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Chapitre 3 Immobilisations
Section 1 Comptabilisation et évaluation initiale des immobilisations
Nature et conditions de comptabilisation des immobilisations
Définition : 1. Actifs corporels ; 2. Détenus pour la production de biens, la fourniture de services, la location ou l'exploitation et la gestion ; 3. La durée d'utilité dépasse un exercice comptable ;
Conditions de reconnaissance : les avantages économiques sont susceptibles d'affluer vers l'entreprise ; les coûts peuvent être mesurés de manière fiable ;
Remarque : Chaque composant d'une immobilisation a une durée de vie différente ou apporte des avantages économiques à l'entreprise de différentes manières. Si différents taux d'amortissement ou méthodes d'amortissement sont utilisés, chaque composant doit être comptabilisé comme une seule immobilisation.
Évaluation initiale des immobilisations : Évaluation initiale basée sur le coût d'acquisition initial
Définition : La définition du coût d'une immobilisation fait référence à toutes les dépenses raisonnables et nécessaires engagées par une entreprise pour acheter et construire une immobilisation avant qu'elle n'atteigne son état d'utilisation prévu.
Y compris le prix d'achat directement engagé, les frais de transport, les primes d'assurance, les frais d'emballage et les frais d'installation, les dépenses indirectes, telles que la partie capitalisée des intérêts d'emprunt qui doivent être supportées, la différence de change des emprunts spéciaux en devises qui remplissent les conditions de capitalisation, et d'autres dépenses indirectes à répartir
Immobilisations achetées
Prix d'achat, taxes et frais pertinents (taxe à l'importation, taxe à la consommation, taxe sur l'achat de véhicules et taxe sur la valeur ajoutée non déductible, taxe en amont, etc.), frais de transport, chargement et déchargement attribuables à l'actif encourus avant que l'immobilisation n'atteigne sa destination frais d'état d'usage, frais d'installation et frais de service professionnel, etc.
Les frais de services professionnels sont inclus dans le coût des immobilisations, et les frais d'employés et de formation doivent être inclus dans le résultat courant lorsqu'ils sont engagés.
Acheter des immobilisations qui ne nécessitent pas d'installation
Emprunter : immobilisations
Impôts à payer - TVA à payer (taxe en amont)
Prêt : dépôt bancaire, etc.
Acheter des immobilisations qui doivent être installées
Au moment de l'achat
Emprunter : Projet en construction
Impôts à payer - TVA à payer (taxe en amont)
Prêt : dépôt bancaire, etc.
Installer des immobilisations
Emprunter : Projet en construction
Prêt : payable aux salariés, etc.
Transfert vers des immobilisations après avoir atteint l'état d'utilisation prévu
Emprunter : immobilisations
Crédit : Construction en cours
Considérations particulières pour l'externalisation des immobilisations
Si une entreprise achète plusieurs immobilisations sans prix distincts pour une somme unique, le coût total doit être réparti en fonction du ratio de juste valeur de chaque immobilisation et le coût de chaque immobilisation doit être comptabilisé séparément.
Si le prix d'achat d'immobilisations par une entreprise dépasse le paiement différé dans les conditions normales de crédit et est essentiellement de nature financière, le coût des immobilisations sera déterminé sur la base de la valeur actuelle du prix d'achat. La différence entre le prix effectivement payé et la valeur actuelle du prix d'achat sera amortie selon la méthode du taux d'intérêt réel pendant la période de crédit. À l'exception du montant d'amortissement qui répond aux conditions d'activation des coûts d'emprunt, elle sera incluse dans la période de crédit. coût des immobilisations, et le reste doit être inclus dans le coût des immobilisations. Il doit être comptabilisé en charges financières pendant la période de crédit et inclus dans le résultat courant.
Emprunter : Construction en cours (immobilisations) (valeur actuelle du prix d'achat)
Frais de financement non reconnus (intérêts à payer dans le futur)
Prêts : dettes à long terme (capital et intérêts à payer dans le futur)
Montant d'amortissement des charges de financement non comptabilisées = solde du principal payable en début de période * taux d'intérêt réel = (solde des dettes à long terme en début de période - solde des charges de financement non comptabilisées en fin de période) * intérêts réels taux
Si lors de la cession d'immobilisations, le contrat impose à l'acheteur de supporter en même temps des dettes impayées, la comptabilisation des « dettes à long terme » et des « charges de financement non comptabilisées » qui n'ont pas été amorties doit être résiliée en même temps. , ils doivent continuer à être comptabilisés au passif.
Construisez vos propres immobilisations
Construction autonome d'immobilisations
Le coût doit être mesuré en fonction des matériaux directs, de la main-d'œuvre directe, des coûts directs de construction des machines, etc.
Lorsqu'un projet utilise des biens en stock, les biens en stock ne quittent pas l'entité comptable et ne sont pas comptabilisés en revenus et n'impliquent pas non plus de taxe sur la valeur ajoutée en sortie.
Lorsque les contribuables généraux achètent des matières premières pour les utiliser dans des projets en construction portant sur des biens meubles ou immeubles, la taxe en amont sur l'achat de matières premières peut être déduite et il n'est pas nécessaire de transférer la TVA en amont lorsqu'elles sont utilisées. .
1. Le coût réel des divers matériaux préparés par une entreprise pour la construction d'immobilisations est basé sur le prix d'achat réel, les frais de transport, les primes d'assurance et autres taxes pertinentes payées. La taxe en amont sur les matériaux d'ingénierie utilisés pour les équipements de production peut être déduite
2. Excédent de stock de matériel du projet, perte de stock, mise au rebut et dommages
Pertes de stocks, mises au rebut et dommages
Période de construction : les pertes nettes causées par les catastrophes naturelles sont incluses dans les dépenses hors exploitation
Emprunter : Projet en construction
Crédit : Fournitures d'ingénierie
Une fois le projet terminé
Débit : Dépenses hors exploitation (perte nette)
Crédit : Fournitures d'ingénierie
Pan Ying
Lors de la construction
Emprunter : Fournitures d'ingénierie
Crédit : Construction en cours (revenu net)
Une fois le projet terminé
Emprunter : Fournitures d'ingénierie
Crédit : Revenu hors exploitation (revenu net)
3. Les matériaux du projet, les matières premières ou les produits en stock utilisés dans la construction des immobilisations seront transférés au coût du projet construit en fonction de leurs coûts réels. Les salaires des employés qui devraient être supportés par la construction auto-exploitée d'immobilisations, l'eau, l'électricité, la réparation, le transport et d'autres services fournis par le département de production auxiliaire, ainsi que d'autres dépenses nécessaires, etc., doivent également être inclus dans le coût du projet construit.
4. Lorsqu'une entreprise construit elle-même des immobilisations, les coûts du projet encourus doivent être comptabilisés dans le compte « construction en cours ». Lorsque le projet est achevé et atteint l'état d'utilisation prévu, le compte « construction en cours » est transféré. au compte « immobilisations ».
5. Si les immobilisations construites ont atteint l'état d'utilisation prévu, mais que les comptes finaux d'achèvement n'ont pas encore été traités, elles seront transférées aux immobilisations à la valeur estimée provisoire basée sur le budget, le coût, le coût réel du projet, etc., lorsqu'ils atteignent l'état d'utilisation prévu, l'amortissement des immobilisations est comptabilisé conformément aux dispositions pertinentes sur la comptabilisation de l'amortissement des immobilisations. La valeur estimée provisoire initiale sera ajustée une fois les procédures de règlement finales terminées, mais il n'est pas nécessaire d'ajuster le montant de l'amortissement initialement accumulé.
6. Les redevances pour la sécurité de la production prélevées par les entreprises des secteurs à haut risque conformément aux réglementations nationales sont traitées comme suit :
Proposer que la production de sécurité prend du temps
Emprunter : coûts de production, dépenses de fabrication (ou profits et pertes courants)
Crédit : Réserve spéciale
Utiliser la production de sécurité extraite prend du temps
Il s'agit d'une dépense directement imputée sur la réserve spéciale.
Emprunter : réserve spéciale
Prêt : dépôt bancaire
Lorsque des dépenses sont engagées sur des immobilisations
Emprunter : Projet en construction
Impôts à payer - TVA à payer (taxe en amont)
Prêts : dépôts bancaires/salaire des employés à payer, etc.
Lorsque l'état d'utilisation prévu est atteint
Emprunter : immobilisations
Crédit : Construction en cours
Emprunter : réserve spéciale
Crédit : Amortissement cumulé (provision ponctuelle d'amortissement basée sur le montant comptabilisé des immobilisations)
Immobilisations construites grâce à l'externalisation
Les dépenses comprennent : les dépenses du projet de construction, les dépenses du projet d'installation et vos dépenses reportées qui doivent être réparties dans le coût de chaque immobilisation. Les dépenses payées d'avance font référence à celles engagées pendant la période de construction et ne peuvent pas être directement incluses dans la valeur d'une certaine immobilisation. Au lieu de cela, les immobilisations à construire doivent supporter ensemble les dépenses pertinentes.
Taux de répartition des dépenses reportées = dépenses reportées cumulées / (dépenses pour projets de construction, dépenses pour projets d'installation, dépenses pour équipements en cours d'installation) * 100 %
***Les dépenses différées imputables du projet = (**Dépenses d'ingénierie de construction du projet **Dépenses du projet d'installation **Dépenses d'équipement d'installation du projet) * Taux de répartition des dépenses différées
Coût des immobilisations acquises par d'autres moyens
Immobilisations avec frais de cession
Principes de traitement : 1. Inclure les dépenses de cession futures dans les charges pendant la période où l'actif est utilisé pour générer des revenus 2. Inclure la valeur actuelle des dépenses de cession dans le coût des immobilisations et les inclure dans les charges par provision pour amortissement La différence. entre la valeur actuelle du coût et le coût de cession est inclus dans la charge par intérêts courus.
Emprunter : immobilisations
Crédit : Construction en cours (coûts de construction réels engagés)
Passif estimé (valeur actuelle des coûts de cession)
Débit : Charges financières (coût amorti des passifs attendus au début de chaque période * taux d'intérêt réel)
Crédit : Passif estimé
Débit : passifs estimés
Crédit : dépôt bancaire, etc. (lorsque des frais d'élimination sont engagés)
indice
1. Pour les immobilisations spécifiques dans des industries spéciales, lorsqu'il y a des coûts de cession, la valeur actuelle des coûts de cession doit être incluse dans la valeur enregistrée des immobilisations.
2. La différence entre le montant final des frais de cession (valeur future) et la valeur (valeur actuelle) incluse dans les immobilisations est amortie selon la méthode du taux d'intérêt effectif et incluse dans le résultat courant en charges financières pour toute la période. .
Les dépenses de mise au rebut et de nettoyage engagées par les immobilisations des entreprises industrielles et commerciales générales ne sont pas des dépenses d'élimination et doivent être traitées comme des dépenses d'élimination des immobilisations lorsqu'elles sont engagées.
4. En raison du progrès technologique, des exigences légales ou des changements dans l'environnement du marché, le montant des dépenses, le moment estimé de la cession, le taux d'actualisation, etc. peuvent changer lorsque des immobilisations spécifiques remplissent l'obligation de cession, ce qui entraîne des changements dans l'estimation initialement comptabilisée. Passifs. À ce stade, les ajustements doivent être effectués selon les principes suivants :
Pour la réduction des passifs estimés, le coût des immobilisations est déduit dans la limite de la valeur comptable des immobilisations. Si le passif estimé diminue et dépasse la valeur comptable de l'immobilisation, recherchez le département à comptabiliser en résultat pour la période en cours.
Pour une augmentation du passif estimé, augmentez le coût des immobilisations
Traitement comptable des ventes externes de produits ou de sous-produits fabriqués par une entreprise avant que les immobilisations n'atteignent l'état d'utilisation prévu ou pendant le processus de recherche et développement.
ventes d'essai
Les revenus et les coûts liés aux ventes des opérations d'essai doivent être comptabilisés séparément et inclus dans le résultat courant. Le montant net après que les revenus liés aux ventes des opérations d'essai ont compensé les coûts ne doit pas être utilisé pour compenser le coût des immobilisations ou de R&D. dépense.
Dépenses engagées pour vérifier le bon fonctionnement des immobilisations
doit être inclus dans les coûts des immobilisations. Plus précisément, il s'agit d'évaluer si les performances techniques et physiques de l'immobilisation peuvent répondre à des activités standard telles que la production de produits, la fourniture de services, la location à des parties externes ou l'utilisation à des fins de gestion, plutôt que d'évaluer la performance financière de l'immobilisation.
Présentation et divulgation
Déterminez s’il s’agit d’une activité quotidienne. S'il s'agit d'une activité quotidienne, elle sera comptabilisée dans les produits d'exploitation et les charges d'exploitation. S'il s'agit d'une activité non quotidienne, elle sera comptabilisée dans les « produits de cession d'actifs ». Dans le même temps, la société doit divulguer séparément les montants pertinents des revenus et des coûts des ventes d'essai dans les notes, les éléments de présentation spécifiques et les estimations comptables importantes utilisées pour déterminer les coûts liés aux ventes d'essai et d'autres informations pertinentes.
Section 2 Évaluation ultérieure des immobilisations
Amortissement des immobilisations
Définition de l'amortissement des immobilisations
Le montant de l'amortissement cumulé fait référence au montant après déduction de la valeur résiduelle nette estimée du prix d'origine de l'immobilisation. Si une provision pour dépréciation a été constituée pour l'immobilisation, le montant cumulé de la provision pour amortissement de l'immobilisation qui a été constituée doit. également être déduits.
Facteurs affectant la dépréciation des immobilisations
Valeur originale des immobilisations
Valeur résiduelle nette estimée
Provision pour dépréciation des immobilisations
La durée de vie utile des immobilisations. Lorsqu'une entreprise confirme la durée de vie des immobilisations, elle doit prendre en compte les facteurs suivants :
La capacité de production estimée ou la production physique de l’actif
L'actif devrait subir une usure physique
L'actif devrait subir des pertes incorporelles
Restrictions sur l'utilisation de l'actif par la loi ou des réglementations similaires
Portée de l'amortissement des immobilisations
Les immobilisations qui augmentent au cours du mois en cours seront amorties à partir du mois suivant, et les immobilisations qui diminuent au cours du mois en cours ne seront pas amorties à partir du mois suivant.
extension spatiale
Dépréciation
Immobilisations qui ont atteint l'état d'utilisation prévu mais n'ont pas encore traité les comptes finaux pour finalisation
Immobilisations inutilisées et inutilisées
Immobilisations louées en location simple
Immobilisations locatives classées en droits d'utilisation
Immobilisations en maintenance saisonnière
Pas de provision pour dépréciation
Immobilisations entièrement amorties mais toujours utilisées
Terrain évalué et comptabilisé séparément
Immobilisations mises au rebut par anticipation
Immobilisations classées comme destinées à la vente
Immobilisations en cours de rénovation
Immobilisations qui ont été louées par crédit-bail, telles que : les usines louées qui sont ensuite évaluées selon le modèle de la juste valeur
Immobilisations locatives classées en contrats de location à court terme et contrats de location d'actifs de faible valeur
Immobilisations entièrement provisionnées pour dépréciation
Modalités d'amortissement des immobilisations
Méthode de moyenne
méthode de charge de travail
Montant de l'amortissement par unité de charge de travail = (Prix d'origine des immobilisations - Valeur résiduelle nette estimée) / Charge de travail totale estimée
Le montant mensuel de l'amortissement d'une seule immobilisation = la charge de travail mensuelle de l'immobilisation * le montant de l'amortissement par unité de charge de travail
méthode du double solde dégressif
Montant de l'amortissement annuel = valeur liquidative prescrite en début de période * 2 / durée de vie estimée
Les deux dernières années ont été modifiées selon la méthode de la moyenne.
Avant le passage au mode linéaire, l'impact de la valeur résiduelle nette estimée n'était pas pris en compte dans le calcul des amortissements.
méthode des chiffres de la somme des années
Montant de l'amortissement annuel = (prix d'origine - valeur résiduelle nette estimée) * taux d'amortissement annuel
Le taux de dépréciation annuel est exprimé par un ensemble de fractions décroissantes. La durée de vie attendue en années est additionnée comme dénominateur de la fraction décroissante, et l'ordre inverse des années dans chaque période est utilisé comme numérateur de la fraction décroissante dans chaque année.
Par exemple, si la durée de vie estimée est de 5 ans, les taux d'amortissement la première année sont de 5/(1 2 3 4 5), et ainsi de suite.
Traitement comptable de l'amortissement des immobilisations
Débit : Frais de fabrication (amortissement pour l'atelier de production)
Frais de gestion (service de gestion d'entreprise, amortissement des immobilisations non utilisées)
Frais de vente (amortissement assuré par le service commercial dédié de l’entreprise)
Autres coûts commerciaux (amortissement des immobilisations louées par les entreprises)
Dépenses de R&D (amortissement des immobilisations utilisées par les entreprises pour développer des actifs incorporels)
Construction en cours (amortissement des immobilisations utilisées dans la construction en cours)
Crédit : Amortissement cumulé
Revue de la durée d'utilité estimée, de la valeur résiduelle nette estimée et du mode d'amortissement des immobilisations
Si la durée de vie estimée est différente de l'estimation initiale, la durée de vie des immobilisations sera ajustée.
Si la valeur résiduelle nette estimée est différente de l’estimation initiale, la valeur résiduelle nette estimée doit être ajustée.
Si le modèle de consommation attendu des avantages économiques liés aux immobilisations change de manière significative, l'entreprise doit modifier la méthode d'amortissement des immobilisations.
Dépenses ultérieures en immobilisations
Il s'agit des dépenses de rénovation, de réparation, etc. engagées lors de l'utilisation des immobilisations.
Dépenses ultérieures capitalisées
Les dépenses ultérieures liées à la rénovation et à la transformation des immobilisations qui remplissent les conditions de comptabilisation des immobilisations seront incluses dans le coût des immobilisations et la valeur comptable du département remplacé sera déduite.
1. Transférer la valeur comptable des immobilisations aux projets en construction
Emprunter : Projet en construction
Dépréciation accumulée
Provision pour dépréciation des immobilisations
emprunt d'immobilisations
2. Déduire la valeur comptable de la pièce remplacée
Débit : dépôt bancaire (remplacé sans prix de vente)
Dépenses hors exploitation (différence)
Crédit : Construction en cours (valeur comptable de la pièce remplacée)
3. Dépenses capitalisées ultérieures
Emprunter : Projet en construction
Prêt : payable sur les salaires des employés/matières premières, etc.
4. Atteindre l'état d'utilisation prévu
Emprunter : immobilisations
Crédit : Construction en cours
Dépenses ultérieures dépensées
Les dépenses ultérieures telles que les coûts de réparation liés aux immobilisations qui ne remplissent pas les conditions de capitalisation doivent être incluses dans le résultat courant ou incluses dans le coût des actifs concernés en fonction des objets bénéficiaires au moment où elles sont encourues, et doivent être traitées séparément. selon différentes situations.
1. Les dépenses ultérieures sur les immobilisations liées à la production et au traitement des stocks (telles que les coûts de réparation quotidiens) sont traitées conformément au principe de détermination du coût des stocks.
2. Les coûts de réparation courants des immobilisations engagés par les services administratifs, les agences commerciales spécifiques à l'entreprise, etc. sont inclus dans les dépenses administratives ou les dépenses commerciales selon la classification fonctionnelle.
Section 3 Cession des immobilisations
Conditions de comptabilisation en cas de cessation d'immobilisations
Y compris la vente, le transfert, la mise au rebut ou la destruction d'immobilisations, les investissements externes, l'échange d'actifs non monétaires, la restructuration de dettes, etc.
Conditions de décomptabilisation : 1. L'immobilisation est en état de cession. 2. L'immobilisation ne devrait pas générer d'avantages économiques par son utilisation ou sa cession.
Traitement comptable des cessions d'immobilisations
Inventaire des immobilisations
Traitement comptable de l'excédent d'immobilisations
Traitement comptable des pertes de stocks d'immobilisations