misurazione iniziale
Controllo (madre e controllata)
Fusione di partecipazioni sotto controllo comune
(Interno al gruppo)
Fusione di partecipazioni non sotto controllo comune
(Fusione tra parti non correlate)
controllo congiunto
(Joint venture)
Principi di misurazione iniziale
Controllo (madre e controllata)
Il costo iniziale dell'investimento in una partecipazione a lungo termine si basa sulla quota del valore contabile del patrimonio netto della parte combinata nel bilancio consolidato della parte controllante finale ottenuto alla data della fusione.
Al valore equo (costo di fusione) come costo di investimento iniziale degli investimenti azionari a lungo termine
Fair value Costi di transazione
La differenza del corrispettivo pagato
Controllo (madre e controllata)
La differenza riguarda il lato del credito: adeguamento della riserva di capitale (premio di capitale o premio azionario);
La differenza è sul lato debito: se la riserva di capitale (premio di capitale o premio azionario) è insufficiente per compensare, la riserva in eccesso e gli utili non distribuiti verranno a loro volta compensati.
Trattato come acquista ora e acquista più tardi
Necessità di riconoscere utili e perdite da cessione
Spese di intermediazione sostenute come revisione contabile, servizi legali, consulenza valutativa, ecc
Controllo (madre e controllata)
Dovrebbero essere incluse nel conto economico corrente quando sostenute - spese amministrative
Prestito: spese amministrative
Credito: deposito bancario
Come costo di investimento iniziale di un investimento azionario a lungo termine.
Costi di transazione relativi a titoli di capitale o di debito emessi dal incorporante o dall'acquirente come corrispettivo della fusione
I costi di transazione direttamente correlati all'emissione di strumenti azionari come corrispettivo della fusione dovrebbero essere compensati con la riserva di capitale (premio di capitale o premio di capitale). Se la riserva di capitale (premio di capitale o premio di capitale) non è sufficiente a compensare, la riserva in eccesso sarà compensata a sua volta e utili non distribuiti.
Prestito: Riserva di capitale - Premio azionario
Credito: deposito bancario
I costi di transazione direttamente correlati all'emissione di strumenti di debito come corrispettivo della fusione devono essere inclusi nell'importo di rilevazione iniziale degli strumenti di debito.
Dividendi in contanti o utili dichiarati ma non ancora distribuiti inclusi nel prezzo effettivamente pagato o nel corrispettivo
Dividendi in contanti o utili dichiarati ma non ancora distribuiti inclusi nel prezzo effettivamente pagato o nel corrispettivo
controllo
Fusione di partecipazioni sotto controllo comune
La parte incorporante acquisisce il capitale della parte incorporata versando fondi monetari, trasferendo attività non liquide, ecc.
Prestito: investimento azionario a lungo termine
Riserva di capitale: sovrapprezzo delle azioni
Riserva in eccesso
Distribuzione degli utili - utili non distribuiti
Prestiti: depositi bancari e altre attività connesse
Riserva di capitale: sovrapprezzo delle azioni
La parte incorporante acquisisce il capitale della parte incorporata mediante l'emissione di azioni
Prestito: investimento azionario a lungo termine
Credito: capitale proprio [valore nominale]
Riserva di capitale: sovrapprezzo delle azioni
Fusione di partecipazioni non sotto controllo comune
Ottenuto pagando in contanti
Prestito: investimento azionario a lungo termine
Credito: deposito bancario
Le rimanenze sono pagate sotto forma di attività non monetarie e sono trattate come normali trasferimenti:
Prestito: investimento azionario a lungo termine
Prestito: Reddito d'impresa principale
Imposte dovute - Imposta sul valore aggiunto dovuta (imposta a valle)
Prestito: principali costi aziendali
Perdita di valore delle scorte
Credito: beni di inventario
Se l'inventario riguarda materie prime, il conto viene sostituito con altri ricavi aziendali e altri costi aziendali.
Sotto forma di pagamento di attività non monetarie - immobilizzazioni, trattate come un normale trasferimento:
① Prestito: investimento azionario a lungo termine
Credito: Liquidazione di immobilizzazioni [Fair value]
Imposte dovute - Imposta sul valore aggiunto dovuta (imposta a valle)
②Debito: liquidazione delle immobilizzazioni
Ammortamento accumulato
Credito: immobilizzazioni
③Debito: liquidazione delle immobilizzazioni
Credito: utili e perdite sulla cessione di attività
O prendere in prestito: utili e perdite da cessione di attività
Credito: Liquidazione delle immobilizzazioni
Le attività immateriali sono pagate sotto forma di attività non monetarie e sono trattate come normali trasferimenti:
Prestito: investimento azionario a lungo termine
Fondo ammortamento
Credito: attività immateriali
Imposte dovute - Imposta sul valore aggiunto dovuta (imposta a valle)
Profitti e perdite derivanti dalla cessione di attività [squeeze, prestito o prestito]
Ottenuto mediante emissione di azioni
Prestito: investimento azionario a lungo termine
Credito: capitale proprio [valore nominale]
Riserva di capitale - premio azionario
controllo congiunto
Enorme influenza
Prestito: investimento azionario a lungo termine - costo dell'investimento [Spese di considerazione]
Prestito: deposito bancario, ecc.
Valutazione successiva: metodo del costo, metodo del patrimonio netto
Misurazione successiva
metodo dei costi
Controllo (incluse fusioni di partecipazioni sotto lo stesso controllo e di quelle non sotto lo stesso controllo)
metodo del patrimonio netto
controllo congiunto
(Joint venture)
Adeguamenti ai costi di investimento iniziali
metodo dei costi
× (Non vengono predisposte scritture contabili)
metodo del patrimonio netto
Quando il costo dell'investimento iniziale è inferiore all'investimento, l'impresa investitrice avrà una quota del valore equo delle attività nette identificabili della partecipata.
Prestito: investimento azionario a lungo termine - costo dell'investimento [differenza tra i due]
Credito: reddito non operativo
Quando il costo dell'investimento iniziale è superiore all'investimento, l'impresa investitrice godrà della quota del valore equo delle attività nette identificabili della partecipata senza trattamento contabile.
L'impresa investita realizza profitti e perdite netti
metodo del patrimonio netto
Utile netto realizzato dall'unità investita:
Prestito: investimento azionario a lungo termine - adeguamento profitti e perdite
Credito: redditi da investimenti
Se l'unità investita realizza una perdita netta, scrivere la voce opposta
Le rettifiche all'utile netto contabile includono diversi aspetti
1. I principi contabili e i periodi contabili sono coerenti?
2. Se il fair value delle attività nette identificabili della partecipata è pari al valore contabile al momento dell'ottenimento dell'investimento
3. Se vi sono utili e perdite non realizzati da transazioni interne
Calcolo dell'importo
Se il valore equo delle attività nette identificabili della partecipata al momento dell'investimento è pari al valore contabile e non vi sono utili e perdite da operazioni interne non realizzate, non è necessario rettificare l'utile o la perdita netta della partecipata, e l'importo nella voce = investito L'utile netto realizzato dalla società nell'anno corrente * il rapporto di partecipazione Se i due non sono uguali, o ci sono profitti e perdite interni non realizzati, l'utile netto deve essere adeguato le rettifiche sono le seguenti. L'importo nella voce = l'utile rettificato realizzato dalla società investita nell'anno corrente.
Adeguamento dei tempi di investimento
Inventario: Valutazione del valore aggiunto: Per le vendite esterne alla fine del periodo, l'utile lordo della parte a valore aggiunto viene ridotto dell'utile;
Immobilizzazioni e beni immateriali: valutazione del valore aggiunto, il valore aggiunto sarà integrato da ammortamenti e l'utile sarà ridotto;
Rettifiche per utili e perdite interni non realizzati
Inventario: quando non ci sono vendite esterne nell'anno corrente, l'importo del profitto lordo viene ridotto del profitto (rapporto invenduto) e quando ci sono vendite esterne (rapporto venduto) negli anni successivi, l'importo del profitto lordo viene aumentato del profitto ;
Immobilizzazioni: quando non ci sono vendite esterne nell'anno corrente, in primo luogo, l'importo del profitto lordo verrà ridotto del profitto e, in secondo luogo, dell'importo dell'ammortamento aggiuntivo, il profitto verrà aumentato. Verranno previsti ulteriori ammortamenti per aumentare i profitti negli anni successivi;
L'impresa investita ha subito perdite eccessive
metodo del patrimonio netto
Prestito: reddito da investimento
Credito: investimento azionario a lungo termine - adeguamento profitti e perdite
Fondo svalutazione crediti a lungo termine
Passività stimate
Dividendi in contanti dichiarati dall'impresa partecipata
metodo dei costi
Prestito: dividendi ricevibili
Credito: redditi da investimenti
metodo del patrimonio netto
Prestito: dividendi ricevibili
Credito: investimento azionario a lungo termine - adeguamento profitti e perdite
Altri utili complessivi e altre variazioni del patrimonio netto dell'impresa partecipata
metodo del patrimonio netto
Prestito: investimento azionario a lungo termine - altre componenti del conto economico complessivo
Credito: Altre componenti reddituali complessive
Prendere in prestito: investimento azionario a lungo termine - altri cambiamenti nelle variazioni azionarie
Credito: Riserve di Capitale - Altre Riserve di Capitale
Dismissione e svalutazione di investimenti azionari durevoli
Smaltire
Voci di smaltimento del metodo di costo
Addebito: deposito bancario
Fondo svalutazione partecipazioni durature
Prestito: investimento azionario a lungo termine
Redditi da investimenti (possono essere presi in prestito o prestati)
Registrazioni di cessione con il metodo del patrimonio netto
Addebito: deposito bancario
Fondo svalutazione partecipazioni durature
Credito: investimento azionario a lungo termine - costo dell'investimento
——Aggiustamento profitti e perdite (può essere preso in prestito o prestato)
——Altro reddito complessivo (può essere preso in prestito o prestato)
——Altre variazioni del capitale proprio (possono essere prese in prestito o date in prestito)
Redditi da investimenti (possono essere presi in prestito o prestati)
Dare: Riserve di Capitale - Altre Riserve di Capitale (riportate in quota o per intero)
Credito: redditi da investimenti
o vice versa
Debito: altre componenti del conto economico complessivo (riportate proporzionalmente o per intero)
Prestiti: redditi da investimenti, ecc.
o vice versa
Meno valore
Se il risultato della valutazione del valore recuperabile di un investimento azionario a lungo termine mostra che il valore recuperabile è inferiore al valore contabile, significa che l'investimento azionario a lungo termine ha subito perdite di valore, e il suo valore contabile dovrebbe essere svalutato all'importo recuperabile.
Prestito: perdita di valore delle attività
Credito: Fondo svalutazione partecipazioni durature
Una volta rilevata, la perdita durevole di valore della partecipazione non può essere ripristinata negli esercizi successivi.
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