mesure initiale
Contrôle (mère et filiale)
Fusion de participations sous contrôle commun
(Interne au groupe)
Fusion de participations non sous contrôle commun
(Fusion entre parties non liées)
contrôle conjoint
(Coentreprises)
Une énorme influence
(Associé)
Principes de mesure initiale
Contrôle (mère et filiale)
Le coût d'investissement initial de la participation à long terme est basé sur la part de la valeur comptable des capitaux propres de la partie issue du regroupement dans les états financiers consolidés de la partie contrôlante ultime obtenus à la date de la fusion.
À la juste valeur (coût de fusion) comme coût d'investissement initial des investissements en actions à long terme
Juste valeur Coûts de transaction
La différence de contrepartie payée
Contrôle (mère et filiale)
La différence se situe au niveau du crédit : ajustement de la réserve en capital (prime de capital ou prime de fonds propres) ;
La différence se situe au débit : si la réserve de capital (prime de capital ou prime sur fonds propres) est insuffisante à compenser, la réserve excédentaire et les bénéfices non distribués seront à leur tour compensés.
Traité comme acheter maintenant et acheter plus tard
Nécessité de comptabiliser les gains et les pertes de cession
Frais intermédiaires tels que l'audit, les services juridiques, les conseils en évaluation, etc.
Contrôle (mère et filiale)
Doit être inclus dans le résultat courant lorsqu'il est encouru - frais administratifs
Emprunter : frais administratifs
Prêt : dépôt bancaire
Comme le coût d’investissement initial d’un investissement en actions à long terme.
Frais de transaction pour les titres de capital ou les titres de créance émis par la partie à la fusion ou l'acquéreur en contrepartie de la fusion
Les coûts de transaction directement liés à l'émission d'instruments de capitaux propres en contrepartie de la fusion doivent être imputés sur la réserve de capital (prime de capital ou prime de capitaux propres) Si la réserve de capital (prime de capital ou prime de capitaux propres) est insuffisante pour être compensée, la réserve excédentaire sera compensée. à leur tour et les bénéfices non répartis.
Emprunter : Réserve de capital - Prime de capitaux propres
Prêt : dépôt bancaire
Les coûts de transaction directement liés à l'émission de titres de créance en contrepartie de la fusion doivent être inclus dans le montant de comptabilisation initiale des titres de créance.
Dividendes ou bénéfices en espèces déclarés mais non encore distribués inclus dans le prix effectivement payé ou la contrepartie
Dividendes ou bénéfices en espèces déclarés mais non encore distribués inclus dans le prix effectivement payé ou la contrepartie
contrôle
Fusion de participations sous contrôle commun
La partie fusionnante acquiert les capitaux propres de la partie fusionnée en versant des fonds monétaires, en transférant des actifs non monétaires, etc.
Emprunter : investissement en actions à long terme
Réserve de capital – prime d'émission
Réserve excédentaire
Distribution des bénéfices - bénéfices non distribués
Prêts : dépôts bancaires et autres actifs connexes
Réserve de capital – prime d'émission
La partie fusionnante acquiert le capital de la partie fusionnée en émettant des actions
Emprunter : investissement en actions à long terme
Crédit : capitaux propres [valeur nominale]
Réserve de capital – prime d'émission
Fusion de participations non sous contrôle commun
Obtenu en payant en espèces
Emprunter : investissement en actions à long terme
Prêt : dépôt bancaire
Les stocks sont payés sous forme d'actifs non monétaires et sont traités comme des transferts normaux :
Emprunter : investissement en actions à long terme
Prêt : Revenu principal d’entreprise
Impôts à payer - Taxe sur la valeur ajoutée à payer (taxe en aval)
Emprunter : principaux coûts de l'entreprise
Dépréciation des stocks
Crédit : Marchandises en stock
Si le stock est constitué de matières premières, le compte est remplacé par d'autres revenus d'entreprise et d'autres coûts d'entreprise.
Sous forme de paiement d'actifs non monétaires - immobilisations, assimilés à un transfert normal :
① Emprunter : investissement en actions à long terme
Crédit : Liquidation d'immobilisations [Juste valeur]
Impôts à payer - Taxe sur la valeur ajoutée à payer (taxe en aval)
②Débit : liquidation des immobilisations
Dépréciation accumulée
Crédit : immobilisations
③Débit : liquidation des immobilisations
Crédit : Gains et pertes sur cession d'actifs
Ou emprunter : Gains et pertes de cession d’actifs
Crédit : Liquidation des immobilisations
Les immobilisations incorporelles sont payées sous forme d'actifs non monétaires et sont traitées comme des transferts normaux :
Emprunter : investissement en actions à long terme
Amortissement cumulé
Crédit : Immobilisations incorporelles
Impôts à payer - Taxe sur la valeur ajoutée à payer (taxe en aval)
Bénéfice et perte résultant de la cession d'actifs [squeeze, emprunt ou prêt]
Obtenu par l'émission d'actions
Emprunter : investissement en actions à long terme
Crédit : capitaux propres [valeur nominale]
Réserve de capital - prime sur fonds propres
contrôle conjoint
Une énorme influence
Emprunter : Placement en actions à long terme - coût d'investissement [Dépenses de contrepartie]
Prêt : dépôt bancaire, etc.
Évaluation ultérieure – méthode du coût, méthode de la mise en équivalence
Mesure ultérieure
méthode de coût
Contrôle (y compris les fusions de participations sous le même contrôle et de celles qui ne sont pas sous le même contrôle)
méthode de la mise en équivalence
contrôle conjoint
(Coentreprises)
Une énorme influence
(Associé)
Ajustements des coûts d’investissement initiaux
méthode de coût
× (Aucune écriture comptable n'est préparée)
méthode de la mise en équivalence
Lorsque le coût d’investissement initial est inférieur à l’investissement, l’entreprise qui investit doit avoir une part de la juste valeur des actifs nets identifiables de l’entité émettrice.
Emprunter : Placement en actions à long terme - coût d'investissement [différence entre les deux]
Crédit : Résultat hors exploitation
Lorsque le coût d'investissement initial est supérieur à l'investissement, l'entreprise qui investit bénéficie d'une part de la juste valeur des actifs nets identifiables de l'entité émettrice sans traitement comptable.
L'entreprise investie réalise des profits et des pertes nets
méthode de la mise en équivalence
Bénéfice net réalisé par l'unité investie :
Emprunter : Placement en actions à long terme - ajustement des profits et pertes
Crédit : Revenus de placements
Si l'unité investie réalise une perte nette, écrivez l'écriture inverse
Les ajustements du bénéfice net comptable comprennent plusieurs aspects
1. Les méthodes comptables et les périodes comptables sont-elles cohérentes ?
2. Si la juste valeur des actifs nets identifiables de l'entité émettrice est égale à la valeur comptable au moment de l'obtention de l'investissement
3. Existe-t-il des gains et des pertes non réalisés sur les transactions internes
Calcul du montant
Si la juste valeur des actifs nets identifiables de l'entité émettrice au moment de l'investissement est égale à la valeur comptable et qu'il n'y a pas de gains ou de pertes de transaction internes latents, il n'est pas nécessaire d'ajuster le bénéfice ou la perte net de l'entité émettrice. et le montant de l'entrée = investi Le bénéfice net réalisé par l'entreprise au cours de l'année en cours * le ratio de participation. Si les deux ne sont pas égaux, ou s'il y a des bénéfices et des pertes internes non réalisés, le bénéfice net doit être ajusté. les ajustements sont les suivants : Le montant en entrée = le bénéfice ajusté réalisé par l'entreprise investie dans l'année en cours. Résultat net*rapport d'actionnariat,
Ajustement du timing d'investissement
Inventaire : Valorisation de la valeur ajoutée : Pour les ventes externes en fin de période, la marge brute de la partie valeur ajoutée est diminuée du bénéfice ;
Immobilisations et actifs incorporels : Évaluation de la valeur ajoutée, la valeur ajoutée sera complétée par des amortissements et des dépréciations, et le bénéfice sera réduit ;
Ajustements pour gains et pertes internes non réalisés
Stock : lorsqu'il n'y a pas de ventes externes dans l'année en cours, le montant de la marge brute est réduit du bénéfice (taux d'invendus), et lorsqu'il y a des ventes externes (taux de ventes) dans les années suivantes, le montant de la marge brute est augmenté du bénéfice. ;
Immobilisations : Lorsqu'il n'y a pas de ventes externes au cours de l'année en cours, d'une part, le montant du bénéfice brut sera réduit du bénéfice, et d'autre part, du montant de l'amortissement supplémentaire, le bénéfice sera augmenté. Un amortissement supplémentaire sera prévu pour augmenter les bénéfices des années suivantes ;
L'entreprise investie a subi des pertes excessives
méthode de la mise en équivalence
Emprunter : revenus de placement
Crédit : Placement en actions à long terme - ajustement du résultat
Provision pour dépréciation des créances à long terme
Passif estimé
Dividendes en espèces déclarés par l'entreprise investie
méthode de coût
Emprunter : Dividendes à recevoir
Crédit : Revenus de placements
méthode de la mise en équivalence
Emprunter : Dividendes à recevoir
Crédit : Placement en actions à long terme - ajustement du résultat
Autres éléments du résultat global et autres variations des capitaux propres de l'entreprise investie
méthode de la mise en équivalence
Emprunter : Placement en actions à long terme - autres éléments du résultat global
Crédit : Autres éléments du résultat global
Emprunter : investissement en actions à long terme - autres variations des variations des capitaux propres
Crédit : Réserves de capital - Autres réserves de capital
Cession et dépréciation de titres de participation à long terme
Disposer
Entrées de mise au rebut selon la méthode de coût
Débit : dépôt bancaire
Provision pour dépréciation des titres de participation à long terme
Prêt : prise de participation à long terme
Revenus de placement (peuvent être empruntés ou prêtés)
Écritures de cessions par mise en équivalence
Débit : dépôt bancaire
Provision pour dépréciation des titres de participation à long terme
Crédit : Placement en actions à long terme - coût d'investissement
——Ajustement des profits et pertes (peut être emprunté ou prêté)
——Autres éléments du résultat global (peuvent être empruntés ou prêtés)
——Autres variations des capitaux propres (peuvent être empruntées ou prêtées)
Revenus de placement (peuvent être empruntés ou prêtés)
Débit : Réserve de capital - Autre réserve de capital (reporté proportionnellement ou en totalité)
Crédit : Revenus de placements
ou vice versa
Débit : autres éléments du résultat global (reportés proportionnellement ou en totalité)
Prêts : revenus de placements, etc.
ou vice versa
Dépréciation
Si le résultat de l'évaluation de la valeur recouvrable d'un placement en actions à long terme montre que la valeur recouvrable est inférieure à la valeur comptable, cela signifie que le placement en actions à long terme a subi des pertes de valeur et que sa valeur comptable doit être dépréciée. au montant récupérable.
Emprunt : perte de valeur d'actifs
Crédit : Provision pour dépréciation des titres de participation à long terme
Une fois la perte de valeur des titres de participation à long terme confirmée, elle ne peut plus être reprise au cours des exercices comptables ultérieurs.
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