Bénéfice d'exploitation et plus-values de cession. Les règles relatives aux impôts' directs sont présentées dans le chapitre relatif à la cessation de l'entreprise individuelle (chapitre 20). Par ailleurs, l'acquéreur du fonds de commerce est solidairement tenu (avec le cédant) du paiement des impôts sur les bénéfices d'exploitation dus par le cédant au titre de l'année de cession.

L'enregistrement de l'acte de cession du fonds de commerce doit être réalisé dans le délai d'un mois suivant la conclusion de l'acte. À défaut, l'opération doit être déclarée dans le mois qui suit l'entrée en possession du fonds. Les droits sont acquittés par l'acquéreur, sauf disposition contraire au moment de l'enregistrement Distinction. La question peut se poser de savoir s'il est fiscalement préférable de racheter les titres sociaux d'une entreprise ou le fonds de commerce. Le principal intérêt dac-quérir un fonds de commerce réside dans le fait que la cession ne porte que sur les actis. Les dettes sont donc exclues. Elles restent à la charge du cédant. Bien entendu, l'inconvenient réside dans le fait que le prix de cession sera plus important en excluant le passif de la transaction.

Assiette

Taux

Créances, dettes et contrats. Les créances, dettes et contrats ne sont pas cédés de plein droit à l'acquéreur du fonds de commerce. Par exception, le bail commercial fait partie des éléments du fonds de commerce. Le droit au bail est donc cédé avec le fonds. Cession conventionnelle. Pour autant, la cession des créances, dettes et contrats est possible, par convention et séparément du fonds de commerce. Concrètement, il s'agira d'une clause stipulée dans l'acte de vente du fonds et concernant spécifiquement les créances, dettes et contrats; ou encore d'un acte séparé de la vente. Cession légale des contrats. Par exception au principe de liberté contractuelle, la loi prévoit dans certains cas et pour certains contrats une cession de plein droit (automatique) Contrat automatiquement cessible : Contrats de travail, contrats d’assurance, contrats d’édition

Promesse unilatérale de cession Souvent, avant la vente des des droits sociaux, il y a une étape préliminaire appelée un avant-contrat. Cela peut être une promesse de vente où seul le propriétaire s'engage à vendre, et l'acheteur a un certain temps pour décider s'il veut acheter. Cette promesse peut aussi servir à vendre les parts en deux étapes : d'abord une partie des parts, puis une promesse de vendre le reste ultérieurement. La rétractation du promettant n'empêche pas la formation du contrat promis Promesse synallagmatique Ici, l'un s'engage à vendre et l'autre s'engage à acheter. La promesse synallagmatique de vente vaut vente définitive du moment où les deux promesses sont réciproques, ont le même objet et son stipulées dans les mêmes termes

Avec un pacte de préférence, le propriétaire des parts sociales promet de donner la priorité à une personne spécifique pour acheter ses parts, si jamais il décide de les vendre. Cette personne bénéficie ainsi d'une option avant les autres, à des conditions déjà établies. En droit des sociétés, ce pacte est aussi connu sous le nom de clause de préemption et est réglementé par l'article 1123 du Code civil.

Il s'agit d'une condition qui, tant qu'elle n'est pas remplie, l'obligation ou le contrat reste en suspens, et ne prend effet que lorsque la condition est réalisée. Lorsque la condition se réalise le contrat prend effet dès sa conclusion de façon rétroactif

Cas des entreprises relevant de l'IR

Cas des entreprises relevant de l'IS

Plus-values des particuliers

En principe, les cessions doivent être constatées par un acte devant être enregistré dans le mois de la date de cession au service des impôts dont dépend le domicile de l'une des parties contractantes (CGI, art. 635, 2-7° et 7° bis). A défaut d'acte, les cessions doivent être déclarées par les parties dans le mois de la date de cession (CGI, art. 639). Le paiement des droits d'enregistrement doit avoir lieu le jour de l'enregistrement. Parts sociales : Le droit d'enregistrement est de 3% après application d'un abattement égal à 23 000 € (CGI, art. 726-1-1°). Lorsque seule une partie des parts d'une société est cédée, l'abattement de 23 000 € est réduit en fonction de la proportion des titres cédés.  Régimes de faveur. - les cessions de parts de groupements agricoles d'exploitation en commun (GAEC), d'exploitations agricoles à responsabilité limitée (EARL), ainsi que celles relatives à des sociétés civiles à objet principalement agricole sont soumises à un droit fixe d'un montant de 125 €. - Un abattement de 300 000 € est applicable en cas de cession d'une société lorsque la vente est consentie soit à des salariés, soit à des membres de la famille. - Les cessions de participations relatives à des personnes morales à prépondérance immobilière sont soumises au droit d'enregistrement selon le taux de 5 % (CGI, art. 726-1-2°). Actions. Les cessions d'actions sont soumises à un droit d'enregistrement au taux est fixe de 0,1 % (CGl, art. 726, I- 1). Comme pour les régimes prévus en ce qui concerne les cessions de parts sociales, lorsque la société est à prépondérance immobilière, les droits d'enregistrement sont fixés à 5%. De même, un abattement de 300 000 € est applicable pour les cessions d'actions aux salariés ou aux membres de la famille. Le législateur distingue : • Les sociétés cotées. Les droits d'enregistrement au taux de 0,1% ne sont dus qu'en présence d'un acte venant constater la cession. Ainsi, dans le cas où la cession ne donne pas lieu à la rédaction d'un écrit, les droits d'enregistrement ne sont pas dus. • Les sociétés non cotées. Les droits d'enregistrement sont dus dans tous les cas.

Avantage et limite

Calcul

Dans le cadre de la transmission, il est possible de : - réduire la « puissance politique » de certains héritiers en leur attribuant des actions de préférence sans droit de vote ; - doter le repreneur soit en actions ordinaires, soit en actions à droit de vote double, soit les deux ; - respecter strictement une égalité en valeur, sous réserve de ce qui suit concernant l'évaluation.

Les parts ou actions de sociétés sont exonérées de droits de succession ou de donation à concurrence de 75% de leur valeur aux quatre conditions cumulatives suivantes : • La société doit avoir une activité libérale, commerciale, industrielle, artisanale ou agricole. L'EURL est du point de vue du dispositif considérée comme une entreprise individuelle. L'exonération est régie par l'article 787-B du Code général des impôts. Notons que les parts de sociétés de gestion de patrimoine (ex. : SCI) ne sont pas éligibles à l'exonération. • Le dirigeant doit souscrire pour lui et ses successeurs avec un ou des associés un engagement collectif de conservation des titres pour une durée minimale de 2 ans et portant sur au moins 20 % des droits de vote et 10 % des droits financiers si la société est cotée ou sur au moins 34 % des droits de vote et 17 % des droits financiers si la société n'est pas cotée. À noter que la loi de finances pour 2019 a étendu l'engagement collectif de conservation en prévoyant que l'engagement peut être pris par une personne seule, pour elle et ses ayants cause à titre gratuit. La mesure permet d'étendre le dispositif aux transmissions des sociétés unipersonnelles. L'engagement collectif est réputé acquis en cas de détention par le défunt (ou le donateur), ou avec son conjoint, pendant au moins 2 ans, de titres représentant les seuils exigés et à la condition que celui-ci exerce depuis plus de 2 ans, au jour de la transmission, des fonctions de direction (société IS) ou son activité professionnelle principale (société IR). • Chaque héritier ou donataire doit prendre l'engagement individuel de conserver les parts ou actions reçus pendant au moins 4 ans à partir de l'expiration de l'engagement collectif ou de la transmission lorsque l'engagement est réputé acquis. .L'un des héritiers ou donataires doit exercer une fonction dirigeante ou son activité principale dans la société pendant les 3 ans qui suivent le décès. La fonction de direction doit être exercée par l'un des associés signataires de l'engagement collectif de conservation des titres, y compris - par tolérance - lorsque cet associé a, depuis la signature de l'engagement, transmis tous les titres qui y sont soumis. NB : L'avantage relatif au pacte Dutreil s'applique avant ceux relatifs à la succession et à la donation.

Le dispositif est identique au précédent mais vise l'ensemble des biens meubles ou immeubles, corporels ou incor-porels, affectés à l'exploitation d'une entreprise individuelle commerciale, artisanale, agricole ou libérale (le droit fiscal adopte ici une définition très pragmatique de l'entreprise individuelle, incluant notamment les actifs immobiliers, que l'on peut rapprocher de la conception privatiste du fonds de commerce) ou simplement une quote-part indivise de ces biens. Il n'est donc pas nécessaire de transmettre la totalité de l'entreprise pour bénéficier de cette mesure. Les conditions (cumulatives) d'exonération des droits de succession sur 75% de la valeur de ces éléments sont les suivantes : - le défunt, s'il avait acquis l'entreprise à titre onéreux, devait la détenir depuis plus de 2 ans; - l'engagement individuel des héritiers ou donataires de conserver les éléments de l'exploitation pendant 4 ans au moins ; - l'un des héritiers ou donataires doit poursuivre personnellement l'activité pendant 3 ans après le décès. Il est désormais possible de poursuivre l'activité en transformant l'entreprise individuelle en société. NB : La donation peut s'effectuer en nue-propriété sous réserve de ne pas cumuler cet avantage avec les réductions de droits accordées par l'article 790 du CGI, en fonction de l'âge du donateur.

Donation dentreprises aux salariés. Larticle 790 A du Code général des impôts prévoit un abattement de 300 000 € sur la valeur transmise, aux conditions suivantes : - le donateur doit être propriétaire du fonds ou des parts depuis plus de 2 ans; - le donataire doit faire partie du personnel de l'entreprise et répondre à certaines conditions liées à l'exploitation de l'entreprise ; - seuls les titulaires d'un contrat de travail à durée indéterminée (CDI) depuis 2 ans qui exercent leur fonction à temps plein, ou d'un contrat d'apprentissage, bénéficient de l'exonération; - le donataire doit poursuivre l'exploitation du fonds ou de la société pendant 5 ans; - l'entreprise doit exercer une activité industrielle, commerciale, artisanale ou libérale, ce qui exclut les entreprises agricoles notamment. Ce dispositif est compatible avec le pacte Dutreil 787 B du CGI.

Paiement différé et fractionné des droits. Les droits de mutation à titre gratuit peuvent faire l'objet d'un paiement différé pendant 5 ans à compter de la date d'exigibilité des droits, et à partir de la fin de ce délai, d'un paiement fractionné sur 10 ans. Pour bénéficier du dispositif, certaines conditions doivent être remplies : - L'entreprise doit exercer une activité industrielle, commerciale, artisanale, libérale ou agricole. Le régime s'applique à tout type de transmission (en pleine propriété, nue-propriété ou en usufruit) et concerne toutes les entreprises (entreprises individuelles ou sociétés). - L'application de ce dispositif implique le versement d'un intérêt de la part du débiteur dont le taux est fixé à 1,2 % pour 2021. - La demande de paiement différé et fractionné nécessite que le bénéficiaire du régime constitue une garantie réelle et personnelle dans les 3 mois.