Galleria mappe mentale CPA丨Contabilità Capitolo 4 Attività immateriali
La misurazione iniziale e la dismissione delle attività immateriali organizza il contenuto principale e la struttura logica del capitolo, che è utile per comprendere e memorizzare i punti di conoscenza ed è adatto per la revisione dell'esame!
Modificato alle 2024-04-02 17:47:27個人求職簡歷模板的暗黑配色方案,包括個人簡介、職業規劃、行業經驗、自我評價等多個部分,讓你的簡歷更出彩。使用模板可以極大地提高效率,用戶不需要從頭開始設計結構和內容,只需在模板的基礎上填寫或添加自己的信息即可,這樣可以節省大量的時間和精力,歡迎參考使用!持續分享給大家……
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beni immateriali
Iscrizione e valutazione iniziale delle attività immateriali
La definizione e le caratteristiche delle attività immateriali
Le attività immateriali si riferiscono ad attività non monetarie identificabili che non hanno forma fisica e sono possedute o controllate da un'impresa.
L'esistenza dell'avviamento non è separabile dall'impresa stessa e non è riconoscibile tra le attività immateriali di cui al presente capitolo.
Relazioni con i clienti, risorse umane, ecc., l'impresa non può controllare i benefici economici futuri che apportano e non soddisfano la definizione di attività immateriali
Le spese per nomi di giornali, marchi, elenchi di clienti, ecc. e voci simili generate dall'impresa e internamente non possono essere distinte dall'intero costo di sviluppo aziendale dell'impresa. I costi non possono essere misurati in modo attendibile e non sono considerati attività immateriali.
Contenuto delle attività immateriali
Condizioni di riconoscimento delle attività immateriali
Uguale all'asset (2 condizioni)
Valutazione iniziale delle attività immateriali
Le attività immateriali sono solitamente valutate al costo effettivo, ossia a tutte le spese sostenute per ottenere l'attività immateriale e raggiungere l'uso previsto.
(1) Attività immateriali esternalizzate
imposta sui prezzi
Come per le immobilizzazioni, anche in questo caso l’imposta non comprende l’imposta sul valore aggiunto deducibile.
Spese: le altre spese direttamente imputabili per far sì che il bene raggiunga la sua destinazione d'uso.
Inclusi: ① Commissioni per servizi professionali sostenuti per consentire alle attività immateriali di raggiungere l'uso previsto; ②Verificare se le attività immateriali possono raggiungere il costo del normale funzionamento, ecc.
Esclude: ① Spese pubblicitarie, spese amministrative e altre spese indirette sostenute per promuovere l'introduzione di nuovi prodotti; ②Altre spese sostenute dopo che le attività immateriali hanno raggiunto la destinazione d'uso
(2) Attività immateriali acquisite con finanziamenti immobiliari
Il costo iniziale delle attività immateriali è determinato sulla base del valore attuale del prezzo di acquisto.
La differenza tra il prezzo effettivo pagato e il valore attuale del prezzo di acquisto è considerata come "costi finanziari non riconosciuti" e dovrebbe essere ammortizzata utilizzando il metodo del tasso di interesse effettivo durante il periodo di pagamento. L'importo dell'ammortamento dovrebbe essere incluso nel costo delle attività immateriali a meno che non soddisfi le condizioni per la capitalizzazione degli oneri finanziari Fatta eccezione per
Debito: attività immateriali (valore attuale, capitale non pagato) Oneri finanziari non riconosciuti (interessi non pagati) Prestiti: debiti a lungo termine Addebito: conti debitori a lungo termine Prestito: deposito bancario Prestito: oneri finanziari Prestito: costi di finanziamento non riconosciuti
(3) Attività immateriali investite dagli investitori
Dovrebbe essere determinato in base al valore concordato (stabilito nel contratto/accordo di investimento), tranne nel caso in cui il valore concordato sia ingiusto
(4) Le attività immateriali ottenute tramite sussidi pubblici devono essere valutate al valore equo, tuttavia, se il valore equo non dipende dall'acquisizione, devono essere valutate al valore nominale.
(5) Gestione dei diritti di utilizzo del territorio
I diritti d'uso del terreno acquisiti da un'impresa dovrebbero solitamente essere rilevati come attività immateriali sulla base del prezzo pagato e delle relative imposte e tasse al momento dell'acquisizione.
Quando il diritto d'uso del suolo viene utilizzato per l'autosviluppo e la costruzione di edifici fuori terra come le fabbriche, il diritto d'uso del suolo non è incluso nel costo totale degli edifici fuori terra → cioè quando viene utilizzato per l'auto-costruzione l'uso, i locali ed i terreni sono contabilizzati separatamente, il diritto d'uso del terreno - attività immateriali, il fabbricato - immobilizzazioni, durante il periodo di costruzione L'ammortamento è incluso nel costo dei fabbricati – in corso di costruzione
Ammortamento dopo il completamento della costruzione: Dare: spese generali di produzione (ammortamento del terreno) Credito: Fondo ammortamento
Nota le eccezioni
① Se i diritti di utilizzo del terreno ottenuti dall'impresa di sviluppo immobiliare vengono utilizzati per costruire case ed edifici in vendita, i relativi diritti di utilizzo del terreno saranno inclusi nel costo delle case e degli edifici costruiti (costi di sviluppo) Il terreno ottenuto dallo scambio di beni viene utilizzato per costruire alloggi commerciali - inventario
② Se il prezzo pagato da un'impresa per l'acquisto di case ed edifici comprende i diritti di utilizzo del terreno e il valore dell'edificio, il prezzo effettivo pagato sarà ripartito tra i due in modo ragionevole se è effettivamente impossibile effettuare una ripartizione ragionevole tra i due; Tutti dovrebbero essere considerati come immobilizzazioni
③Quando un'impresa cambia lo scopo del diritto d'uso del terreno, interrompe il proprio uso e utilizza il diritto d'uso del terreno per guadagnare una rendita o un valore di capitale, dovrebbe convertirlo in beni immobili di investimento.
(6) Attività immateriali acquisite a seguito di fusioni aziendali
Sotto controllo comune, il valore contabile delle attività immateriali dell'impresa incorporata è rilevato come costo iniziale al momento dell'acquisizione; Come base per la fusione viene utilizzato il valore contabile delle attività immateriali della società incorporata.
Le attività non sotto controllo comune saranno valutate al fair value alla data di acquisizione. Incluse: le attività immateriali originariamente iscritte dall'impresa acquisita; Se l'impresa acquisita non ha rilevato originariamente un'attività immateriale, ma il suo valore equo può essere misurato in modo attendibile, l'acquirente dovrebbe rilevarla come attività immateriale indipendentemente dall'avviamento alla data di acquisizione. (Progetto sviluppo ricerca e sviluppo)
Riconoscimento e misurazione delle spese interne di ricerca e sviluppo
Divisione delle fasi di ricerca e sviluppo
Fase di ricerca (1) pianificazione; (2) esplorativa (3) maggiore incertezza
Le spese pertinenti saranno spesate e incluse nel conto economico corrente ("spese amministrative")
Fase di sviluppo (1) Mirato; (2) Più probabilità di produrre risultati
Idoneo alla capitalizzazione, ma non idoneo alle spese
Le spese che non possono essere distinte tra la fase di ricerca e la fase di sviluppo dovrebbero essere spesate quando sostenute e incluse nel conto economico corrente ("spese amministrative")
Condizioni per la capitalizzazione delle spese durante la fase di sviluppo
Tecnicamente fattibile; l'intenzione di utilizzare o vendere esiste, e la sua utilità dovrebbe essere dimostrata per un supporto tecnico e di risorse sufficiente;
Valutazione delle attività immateriali sviluppate internamente
Il costo delle attività immateriali sviluppate internamente comprende esclusivamente la spesa complessiva sostenuta dal momento in cui le condizioni di capitalizzazione sono soddisfatte fino al momento in cui l'attività immateriale raggiunge la sua destinazione d'uso.
Inclusi: ① Costi dei materiali e della manodopera consumati durante lo sviluppo ②Quota di registrazione ③Ammortamento degli altri diritti di brevetto e di franchising utilizzati nello sviluppo delle attività immateriali ④Interessi passivi che soddisfano le condizioni per la capitalizzazione secondo la normativa ⑤Altre spese sostenute prima che le attività immateriali raggiungano la destinazione d'uso
Esclude: ① Oltre alle sopra menzionate altre spese di vendita, spese di gestione e altre spese indirette sostenute durante lo sviluppo di attività immateriali che possono essere direttamente attribuite alle attività di sviluppo di attività immateriali ② Invalidità identificabili e perdite operative iniziali che si verificano prima che le attività immateriali raggiungano la loro destinazione d'uso ③Spese di formazione, ecc. sostenute per la gestione delle attività immateriali
Suggerimenti: le spese che sono state spesate e incluse negli utili e nelle perdite correnti prima di raggiungere le condizioni di capitalizzazione durante il processo di sviluppo della stessa attività immateriale non saranno più rettificate.
Trattamento contabile delle spese interne di ricerca e sviluppo "Spesa in ricerca e sviluppo"
spesa capitalizzata (fase di sviluppo)
Quando si verifica la spesa
Prestito: spesa per ricerca e sviluppo – spesa capitalizzata Credito: materie prime/depositi bancari/salari dei dipendenti da pagare
Riportare avanti quando viene raggiunto lo scopo prefissato
Prestito: attività immateriali Credito: Spese di ricerca e sviluppo - spese capitalizzate - (il saldo del conto di chiusura viene riportato alla "spesa di sviluppo" nel bilancio)
Spesa (La fase di ricerca e la fase di sviluppo non sono capitalizzabili)
Quando si verifica la spesa
Prestito: spesa per ricerca e sviluppo - spesa spesata Credito: materie prime/depositi bancari/salari dei dipendenti da pagare
Riportare alla fine di ogni periodo
Prestito: spese amministrative Credito: Spesa in ricerca e sviluppo - spesa spesata Inclusa nella voce “Spese amministrative - Spese di ricerca e sviluppo” del conto economico
Valutazione successiva delle attività immateriali
Principi per la valutazione successiva delle attività immateriali
Dopo la rilevazione e valutazione iniziale di un'attività immateriale, l'attività immateriale deve essere valutata come il saldo al netto del costo - ammortamento accumulato - perdite di valore accumulate durante il successivo periodo di utilizzo.
Se ammortizzare
Le attività immateriali con vita utile limitata dovrebbero essere sistematicamente e ragionevolmente ammortizzate entro la vita utile e l'importo dell'ammortamento dovrebbe generalmente essere incluso nel conto economico corrente.
① Le attività immateriali con vita utile indefinita non dovrebbero essere ammortizzate, ma è possibile effettuare accantonamenti per svalutazione ②Attività immateriali destinate alla vendita ③ Spese in fase di sviluppo che non hanno ancora raggiunto lo scopo previsto
Fattori da considerare nella stima della vita utile delle attività immateriali (7 voci)
Determinazione della vita utile delle attività immateriali
La vita utile non deve superare il periodo previsto dal contratto o dai diritti legali, ma il periodo previsto della vita utile dell'impresa è più breve e determinato in base al periodo previsto (selezionare il tempo più breve); Se non esiste un limite temporale chiaramente specificato, la società dovrebbe considerare in modo esaustivo tutti gli aspetti della situazione per determinare il limite temporale entro il quale le attività immateriali apportano benefici economici futuri alla società; Solo se dopo gli sforzi sopra indicati la durata dell'esercizio non può essere ragionevolmente determinabile, l'attività può essere considerata un'attività immateriale a vita utile indefinita.
Suggerimenti: Se i diritti contrattuali o altri diritti legali possono essere estesi alla scadenza, il periodo di rinnovo può essere incluso nella stima della vita utile solo se vi è evidenza che l'impresa non deve sostenere costi significativi per il rinnovo ( Periodo di rinnovo previsto)
Revisione della vita utile delle attività immateriali
Le imprese dovrebbero almeno rivedere la vita utile e il metodo di ammortamento delle attività immateriali alla fine di ogni anno. Se vi sono prove che differiscono dalla stima precedente, saranno trattate come un cambiamento nella stima contabile.
Per le attività immateriali con vita utile indefinita, se vi è evidenza che la vita utile è limitata, ciò sarà considerato come un cambiamento nella stima contabile.
Attività immateriali con vita utile limitata
Ammortamento
Importo ammortizzato = valore originario - valore residuo - fondo svalutazione
Il periodo di ammortamento è: da quando viene raggiunta la destinazione d'uso a quando cessa la rilevazione.
Le attività immateriali che aumentano nel mese corrente verranno ammortizzate in quel mese; le attività immateriali che diminuiscono nel mese corrente non verranno più ammortizzate in quel mese.
È diverso dall'ammortamento delle immobilizzazioni! Gli aumenti del mese corrente verranno calcolati nel mese successivo, mentre le diminuzioni del mese corrente continueranno a essere calcolate.
Il metodo di ammortamento delle attività immateriali scelto dall'impresa (metodo a quote costanti, metodo dell'output, ecc.), Se il modello di consumo atteso dei benefici economici legati all'attività immateriale non può essere determinato in modo attendibile, per l'ammortamento deve essere utilizzato il metodo a quote costanti.
① Le imprese generalmente non dovrebbero ammortizzare sulla base del reddito generato da attività economiche compreso l'uso di beni immateriali, tranne in circostanze molto limitate (il contratto prevede l'estrazione dell'oro ed è dimostrato che è altamente correlata al reddito) ② Se un'impresa utilizza il metodo del volume di traffico per ammortizzare i diritti di gestione autostradale, non rientra nella categoria del "metodo di ammortamento basato sul reddito generato da attività economiche comprese le attività immateriali".
valore residuo
Il valore residuo è generalmente pari a zero, ma ci sono delle eccezioni: terzi si impegnano ad acquistare al termine della vita utile, le informazioni sul valore residuo stimato sono disponibili sulla base di mercati attivi e il mercato può esistere dopo la fine della vita utile
Dopo che il valore residuo è stato determinato, dovrebbe essere rivisto almeno alla fine di ogni anno durante il periodo di detenzione. Se il valore residuo stimato è diverso dal valore residuo stimato originariamente, sarà trattato come una modifica della stima contabile.
Se il valore residuo di un'attività immateriale viene nuovamente stimato essere superiore al suo valore contabile, l'attività immateriale non sarà più ammortizzata finché il valore residuo non scende al di sotto del suo valore contabile.
Contabilità
Dare: Spese di gestione (ammortamento delle attività immateriali ad uso proprio) Altri costi operativi (ammortamento attività immateriali locative) Spese generali di produzione (ammortamento delle attività immateriali utilizzate nella produzione del prodotto, ecc.) Costi di produzione (ammortamento delle attività immateriali utilizzate specificamente per produrre un prodotto o un'altra attività) Credito: Fondo ammortamento
Suggerimenti: le attività immateriali destinate alla vendita non sono più ammortizzate e vengono valutate in base al minore tra (valore contabile) e (valore equo - importo netto al netto delle spese di vendita)
Attività immateriali con vita utile indefinita
Non è previsto alcun ammortamento, ma è richiesta la verifica di eventuali perdite di valore in ogni periodo contabile
Le attività immateriali con vita utile indefinita dovrebbero essere sottoposte a verifica per eventuali perdite di valore almeno alla fine di ogni anno, indipendentemente dal fatto che vi siano indicazioni di perdita di valore.
Prestito: perdita di valore delle attività Credito: Fondo svalutazione attività immateriali
Dismissione di beni immateriali
Vendita di attività immateriali (incide sul risultato operativo)
Addebito: deposito bancario Fondo svalutazione attività immateriali Fondo ammortamento Utili e perdite sulla cessione di attività (saldo debitore) Credito: attività immateriali Imposte dovute - imposta sul valore aggiunto dovuta (imposta sull'output) Utili e perdite sulla cessione di attività (differenza di prestito)
Locazione di beni immateriali (incide sul risultato operativo)
(1) Riconoscimento proventi da cessione diritti d'uso: Addebito: deposito bancario Credito: altri redditi d'impresa Imposte dovute - imposta sul valore aggiunto dovuta (imposta sull'output) (2) Le spese pertinenti relative al trasferimento dei diritti d'uso devono essere incluse negli altri costi aziendali: Prestito: altri costi aziendali Credito: Fondo ammortamento Risparmio bancario
Dismissione di beni immateriali
Debito: Spese non operative - perdite da cessione di attività non correnti Fondo ammortamento Fondo svalutazione attività immateriali Credito: attività immateriali