Galerie de cartes mentales ACCA-Les notes les plus complètes sur l'audit avancé AAA
Il s'agit d'une carte mentale des notes les plus complètes de l'ACCA-Advanced Auditing AAA. Le contenu principal est 1. Introduction 5 points 2. Éthique (15 points) 3. Gestion de la pratique 4. Preuves et lAS (70 points), etc.
Modifié à 2022-08-30 16:20:09This is a mind map about bacteria, and its main contents include: overview, morphology, types, structure, reproduction, distribution, application, and expansion. The summary is comprehensive and meticulous, suitable as review materials.
This is a mind map about plant asexual reproduction, and its main contents include: concept, spore reproduction, vegetative reproduction, tissue culture, and buds. The summary is comprehensive and meticulous, suitable as review materials.
This is a mind map about the reproductive development of animals, and its main contents include: insects, frogs, birds, sexual reproduction, and asexual reproduction. The summary is comprehensive and meticulous, suitable as review materials.
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ACCA (les notes les plus complètes d’AAA)
1.Introduction 5 points
Le taux de réussite n'est que de 30%
Les normes comptables ne sont pas bonnes et les normes représentent environ 70 % (vous devez maîtriser les normes)
Je n'ai pas pu terminer l'examen, raisons : lectures abondantes et amour excessif de la guerre (temps de pratique)
La qualité de la réponse n'est pas élevée. Comment démonter Exigence Pertinent - Valide - Spécifique (doit répondre pour le cas)
Programme d'examen
T1 50 points
Risque 20-26
BRRM26
Groupe AR 20-24
Recours à l'auditeur de composants 8
Stratégie de l'auditeur du composant 10
Preuve 6-10
Preuve de bonne volonté 6
Éthique et professionnalisme 6-15 ans
Accepter la mission d'assurance 8
Assurance et fraude 6
T2 25 points
QC 10
Sujet à considérer 10
Justifier l’opinion de l’auditeur et son impact sur le rapport d’audit 5-17
Impact sur le rapport d'audit 6
Éthique et professionnalisme 8
Incertitude GC 10
Prévisions SOCF 9
T3 25 points
Assurance-assurance actuelle 8
Accepter la mission d'assurance 6-7
Prévisions SOPL 6-9
Rapport de prévision SOPL 4
Procédure sur LBC 4
Aperçu de l'étude
Risques et preuves et audit de groupe
Assurance Difficile
Problème actuel
Question éthique et professionnelle note complète 10-15 points
Rapport d'examen score complet 10-15 points
Gestion des pratiques et contrôle qualité
Ordre d'enseignement
1) Questions éthiques et professionnelles
2) Gestion de la pratique et autres questions en matière d'audit
3) Procédures d'audit Les normes comptables sont centralisées et la méthode de réponse aux questions est étape par étape
4) Évaluation et examen de l'audit Les normes comptables sont centralisées et la méthode de réponse aux questions est étape par étape
5) Risques & Risques d'audit Groupe Les normes comptables sont centralisées et la méthode de réponse aux questions est étape par étape
6) Reporting Les normes comptables sont centralisées et la méthode de réponse aux questions se fait étape par étape.
7) L'assurance est relativement indépendante
2.Éthique (15 points)
2 Indépendance du commissaire aux comptes- Indépendance du commissaire aux comptes
Cinq principes fondamentaux 5 principes de base
1) Confidentialité Confidentialité
a) Divulguer les informations confidentielles du client acquises dans le cadre de relations professionnelles et d'affaires sans autorisation appropriée et spécifique ou à moins qu'il n'existe un droit ou un devoir légal ou professionnel de divulguer ;
b) Utiliser les informations confidentielles du client acquises dans le cadre de relations professionnelles et d'affaires à son avantage personnel ou à l'avantage de tiers. Exceptions dans certaines circonstances, telles que l'immunité en matière de confidentialité
2) Intégrité, franchise, honnêteté
Le principe d’intégrité impose aux auditeurs l’obligation d’être francs et honnêtes dans toutes leurs relations professionnelles et commerciales.
L’intégrité implique également une utilisation équitable et la véracité. Les auditeurs ne doivent pas être sciemment associés à des rapports, des déclarations, des communications ou d'autres informations lorsqu'ils estiment que ces informations :
a) Contient une déclaration matériellement fausse ou trompeuse ;
b) Contient des déclarations ou des informations fournies de manière imprudente ;
c) Omet ou obscurcit les informations devant être incluses lorsqu'une telle omission ou obscurité serait trompeuse
3) Objectivité
Le principe d'objectivité impose aux auditeurs l'obligation de ne pas compromettre leur jugement professionnel ou commercial en raison de parti pris, de conflit d'intérêts ou de l'influence indue d'autrui.
Un auditeur ne doit pas fournir de service professionnel si une circonstance ou une relation biaise ou influence indûment son jugement professionnel à l'égard de ce service.
4) Compétence professionnelle et diligence Diligence et diligence
a) Maintenir les connaissances et les compétences professionnelles au niveau requis pour garantir que les clients ou les employeurs reçoivent un service professionnel compétent ;
b) Agir avec diligence conformément aux normes techniques et professionnelles applicables lors de la prestation de services professionnels.
5) Comportement professionnel Comportement professionnel
Le principe de comportement professionnel impose aux auditeurs l'obligation de se conformer aux lois et réglementations en vigueur et d'éviter toute action dont le professionnel comptable sait ou devrait savoir qu'elle pourrait discréditer la profession. (c'est-à-dire que cela nuit à la bonne réputation de la profession).
Cinq (6) menaces éthiques
1) Menace liée à l’intérêt personnel Menace liée à l’intérêt personnel de l’auditeur
• L'intérêt financier direct dans l'audit du client détient les actions du client et emprunte de l'argent.
• Transaction monétaire avec un client d'audit Acheter des biens auprès de clients
• Relation commerciale étroite et significative Partenariat commercial étroit
• Un membre de l'équipe d'audit entame des négociations d'emploi avec le client d'audit. L'auditeur a l'intention de travailler pour le client d'audit
• Dépendance excessive à l'égard des honoraires totaux du client d'audit. Les revenus dépendent excessivement d'un certain client.
• Honoraires conditionnels tels que les frais d'audit = 20 % du PAT
2) Menace d'intimidation - Pression, affectant le jugement professionnel de l'auditeur
Être menacé de licenciement par le client Être menacé de licenciement
Être menacé de poursuites par le client Être menacé de poursuites
Pas d'attribution d'un contrat d'assurance prévu Impossible d'obtenir d'autres affaires du client
Faire l'objet de pressions pour réduire de manière inappropriée l'étendue du travail effectué afin de réduire les honoraires. Faire l'objet de pressions pour réduire de manière inappropriée l'étendue du travail effectué afin de réduire les honoraires.
3) Menace de tendance au plaidoyer – Promouvoir la position du client. L’auditeur soutient le point de vue de la position du client.
Un cabinet d'audit fait la promotion des actions du client Aider les clients IPO à recommander des actions
L'auditeur agit en tant que défenseur au nom du client
4) Auto-évaluation des menaces – Audit de nos propres travaux
• Un cabinet publie un rapport d'audit sur l'efficacité du fonctionnement des systèmes financiers après sa conception ou sa mise en œuvre. Le système de conception des auditeurs réexamine son efficacité
• Un cabinet prépare les documents comptables ou les états financiers, puis audite les états financiers. Auto-inspection de l'auditeur
• Un membre de l'équipe d'audit étant, ou ayant été récemment, administrateur du client/employé par le client en mesure d'exercer une influence notable sur les états comptables et financiers. L'auditeur était un administrateur de l'entreprise cliente/une personne ayant une influence financière significative dans l'entreprise cliente.
5) Menace de familiarité - Trop d'acceptation du livre du client
Membre de la famille proche ou immédiate administrateur du client/en mesure d'exercer une influence notable sur la comptabilité ou les états financiers Membre de la famille proche ou immédiate administrateur du client/en mesure d'exercer une influence notable sur la comptabilité ou les états financiers États financiers
Un administrateur du client a récemment exercé les fonctions d'associé chargé de la mission. L'associé était administrateur de la société cliente.
L'auditeur accepte des cadeaux ou un traitement préférentiel de la part d'un client, sauf si la valeur est insignifiante ou sans conséquence. L'auditeur accepte des cadeaux ou des conditions de traitement préférentiel
Personnel senior ayant une longue association avec le client Relation de coopération à long terme de la direction
6) Menace de gestion
Scénario de cas éthique
2.1 Intérêts financiers dans/avec les clients d'audit
Transaction de prêt entre l'auditeur et le client d'audit
1) Prêt du client d'audit Le client prête de l'argent à l'auditeur
Q1 : Est-ce que la quantité de matériau ? A1 : Non, aucune menace. A2 : Oui
Q2 : Le client est-il une banque ? R1 : Non, ce n’est pas autorisé. A2 : Oui, cours normal des affaires.
Q3 : Procédures normales de prêt ? A1 : Oui, autorisé, A2 : Non, menacez votre intérêt personnel, appliquez des mesures de protection et évaluez l'importance de la menace.
2) Prêt pour auditer le client L'auditeur prête de l'argent au client
Encore une fois, cela dépend de l'importance relative
2014/12 T1d (soit 31/12/2014) Connolly Co a contacté sa banque pour étendre ses facilités d'emprunt. Une prolongation de 10 millions de dollars de son prêt existant est demandée pour soutenir le développement en cours de nouveaux médicaments. Notre cabinet a été sollicité par la banque pour fournir une garantie au titre de cette prolongation de prêt. Obligatoire : Discutez des questions éthiques pertinentes pour le cabinet d'audit et recommandez les mesures appropriées à prendre (7 points) (Remarque : 2 questions dans la question complète).
Réponse : Schéma de notation : 1 point = 1 point
Étape 1 : Identifiez la cause Menace d'intérêt personnel, car c'est un intérêt financier pour le client d'audit.
Étape 2 Évaluez la raison Menace importante pour les intérêts personnels, l'importance dépend de l'importance relative du prêt, prêt potentiel = 10,10/200 = 5 % de l'actif total, important pour le SOFP.
Étape 3 : Code de devis Selon le code lESBA, interdit, c'est-à-dire que le cabinet d'audit ne doit pas fournir de prêt/garantie important au client d'audit.
Étape 4 Mesures L'auditeur doit refuser poliment la demande et expliquer pourquoi (il existe généralement deux mesures : refuser ou appliquer une mesure de sauvegarde pour réduire la menace à un niveau acceptable).
2018/9 T2b Votre portefeuille de clients en tant que responsable de l'audit chez Coram & Co comprend également Turner Co, une institution financière cotée proposant des prêts et des facilités de crédit aux clients commerciaux et particuliers. Vous avez reçu un e-mail du superviseur d'audit qui supervise actuellement les tests intermédiaires sur les systèmes et les contrôles en relation avec l'audit pour l'exercice se terminant le 31 octobre 20X8. L'e-mail donne les détails suivants pour votre considération : L'un des membres de l'équipe d'audit, Janette Stott, a provisoirement accepté de contracter un emprunt auprès de Turner Co pour financer l'achat d'une résidence domestique. Le prêt sera garanti sur la propriété et le chef d’entreprise du client a promis à Janette qu’il veillerait à ce qu’elle obtienne « la meilleure offre que la banque puisse lui proposer ».
Réponse : Schéma de notation : 1 point = 1 point
Étape 1 : Identifiez la cause
Turner Co, une institution financière cotée, accorde des prêts aux auditeurs considérés comme faisant partie du cours normal de ses activités. Cependant, cela peut créer une menace pour les intérêts personnels, en raison de l'intérêt financier du client d'audit.
Étape 2 Évaluez la raison
L'importance dépend du montant du prêt et du fait qu'il soit soumis à des procédures de prêt. Si le montant est important et/ou si le client offre une remise spéciale pour un tel prêt, il existe une menace importante pour ses intérêts personnels.
Étape 3 : Code de devis
Conformément au code de l'IESBA, le membre de l'équipe d'audit ne doit pas accepter un tel prêt ou une telle garantie de la part du client. Par conséquent, la personne doit être exclue de l'équipe d'audit.
Étape 4 Mesures
La question clé est de savoir si « les meilleures conditions que la banque peut offrir » relèvent des procédures normales de prêt de Turner Co, et des conditions générales. Si tel est le cas, le prêt est acceptable et des garanties doivent être appliquées, par exemple un examen des travaux. fait.
2.2 Acheter des biens et des services auprès des clients d'audit
Q1 : Cours normal des affaires ? = Le client vend-il normalement ces biens ou services ? A1 : Non, ce n'est pas autorisé A2 : Oui.
Q2 : Sans lien de dépendance ? A1 : Oui, pas de menace. A2 : Non, menace liée à l'intérêt personnel et évaluer l'importance.
Questions antérieures 2011/12 Q1a ii (soit le 30/6/2011) Bill Co (société de promotion immobilière) a récemment achevé le développement d'un nouvel immeuble de bureaux de luxe à Newtown. Plusieurs unités de bureaux sont vides et la direction de Bill Co a offert l'espace de bureau à notre entreprise pour un loyer nominal de 100 $ par personne. année. Obligatoire : En outre, veuillez évaluer de manière critique la planification qui a été réalisée par le responsable de l'audit précédemment affecté. Les détails pertinents sont fournis dans la pièce jointe 2, qui contient des notes prises par elle et placées dans le dossier d'audit de l'année en cours. de toute question éthique découlant des notes et recommander toute action que vous jugez nécessaire (11 points).
Réponse : Question éthique BillCo, une société de développement immobilier, loue un bureau à l'auditeur dans le cadre de ses activités normales. Cela peut créer une menace pour ses intérêts personnels, en raison des avantages potentiels du client d'audit. Dans ce cas, un loyer nominal de 100 $ par an pour un immeuble de bureaux neuf et de luxe est considéré comme une remise spéciale. Par conséquent, une menace importante pour les intérêts personnels. En outre, le client offre un cadeau et une marque d'hospitalité. L'auditeur doit tenir compte de son intention, cela peut créer une menace de familiarité en raison d'une relation étroite ou d'une menace d'intimidation, car le client pourrait menacer de la rendre publique à l'avenir. Code IESBA, interdire. Déclin.
Cadeau et hospitalité
Peut créer : Menace liée à son intérêt personnel, en raison du montant Menace d'intimidation, car le client peut menacer de le rendre public. Pour évaluer l’importance, regardez : Nature et valeur = quel genre de cadeau ? Un immeuble de bureaux ou un morceau de gâteau. Intention = pourquoi donne-t-il cela ? Pour influencer le jugement ou un cadeau commercial habituel. Sauvegarde: A éviter sauf si le montant est clairement insignifiant.
Questions antérieures 2018/12 Q3b (soit le 30/9/2018) À la suite de votre visite d'audit dans les locaux du client, vous avez appris que l'équipe d'audit a été invitée et a ensuite assisté à la fête annuelle du bureau de Clean Co. Le client a fourni à chaque membre de l'équipe d'audit un bon gratuit d'une valeur de 30 $ qui pourrait être de 30 $. échangés sur place lors de la soirée. La responsable de l'audit, Paula Metcalfe, qui a travaillé sur l'audit au cours des trois dernières années, vous a informé que l'équipe d'audit a toujours été encouragée à assister à la soirée afin de développer de bonnes relations avec les clients. Requis: Commentez les questions éthiques et professionnelles découlant de votre examen des documents de travail d'audit et recommandez toute mesure qui devrait maintenant être prise par Thomasson & Co. (15 points)
Réponse : Question éthique Inviter un auditeur à une fête de bureau est un cadeau et une hospitalité du client. Cela peut créer une menace de familiarité, en raison des relations étroites résultant de la présence chaque année. L'auditeur peut devenir moins objectif et réticent à contester le livre du client. Cela peut également créer une menace pour les intérêts personnels, dans la mesure où l’auditeur reçoit un avantage financier direct du client, par exemple des bons de 30 $. Dans le cas de Clean Co, un bon de 30 $ par personne semble avoir une valeur sans importance, il n'y a donc aucune menace pour l'indépendance. Cependant, l'auditeur peut toujours envisager de refuser le cadeau afin de maintenir une distance professionnelle avec un client.
2.3 Relation commerciale avec le client d'audit
Joint-venture avec un client d'audit
Opération/marketing en commun avec le client d'audit
Accord de distribution/marketing, pour distribuer les produits ou services de chacun
Peut créer : Menace d’intérêt personnel L'importance dépend de : L'importance relative de l'intérêt financier
Questions antérieures 2014/6 Q4d J'ai également travaillé sur l'audit de Campbell Co, où j'ai entendu le directeur général, Ting Campbell, discuter d'une nouvelle opportunité commerciale potentielle avec l'associé de la mission d'audit. Campbell Co est un organisateur d'événements et prévoit d'organiser un programme d'événements à l'échelle nationale pour. comptables, au cours duquel les conférenciers discuteront des mises à jour techniques des réglementations en matière d'information financière, de fiscalité et d'audit, et a proposé que notre cabinet investisse de l'argent dans l'opportunité commerciale, fournisse les conférenciers, commercialise les événements auprès de nos clients d'audit et que tout profit réalisé soit réalisé. être partagé entre Ryder & Co et Campbell Co. Quelles seraient les implications si notre entreprise envisageait cette opportunité commerciale ? Requis: Pour chacune des questions soulevées, répondez au junior d’audit en expliquant les questions éthiques et professionnelles découlant des commentaires du junior d’audit (7 points).
Problème éthique Il s'agit d'une opération conjointe avec le client d'audit, dans la mesure où le cabinet d'audit investit des liquidités, fournit des conférenciers, commercialise l'événement et partage enfin les bénéfices avec le client d'audit. Cela crée une menace pour son intérêt personnel, en raison de l'intérêt financier commun. Menace importante pour les intérêts personnels, car il s’agit d’un événement national, ce qui implique qu’il s’agit d’une opération raisonnablement importante. Le code IESBA interdit toute relation commerciale étroite avec le client d'audit, à moins que l'intérêt financier ne soit clairement sans importance. Déclin.
Questions professionnelles
= Compétence professionnelle et diligence = Pouvez-vous le faire correctement ? Pas une réponse par oui ou par non, mais des facteurs à prendre en compte
par exemple. Rôle professionnel = conseiller fiscal Responsabilité professionnelle = planification fiscale Pouvez-vous le faire = connaissance, expérience, temps
Système de notation : 1 point = 1 point
Rôle de l'étape 1 : conférencier, conférencier
Responsabilité de l'étape 2 : Discutez des derniers problèmes de comptabilité, de fiscalité et d'audit lors d'événements à l'échelle nationale.
Étape 3 Pouvez-vous le faire : L'auditeur doit prendre en compte : (1) Calendrier des événements ; (2) Disponibilité d'un conférencier compétent, tel qu'un associé, un cadre supérieur.
Résumé – questions éthiques et professionnelles
Le score standard pour les questions éthiques est de 4 points [1] Identifier les causes des menaces morales (menace d'intérêt personnel) (intérêt financier) [1] Évaluer l'importance (menace importante) de la raison (importance numérique, aucun chiffre) [1] Règlements du Code (interdire ou autoriser) [1] Mesure (refuser ou appliquer une mesure de sauvegarde)
Le score standard en matière professionnelle est de 3 points [1] Rôle et responsabilité professionnels [2] Facteurs à prendre en compte et à appliquer au cas (demande de prêt et banquier)
2.4 Relation personnelle avec le client d'audit
Peut créer : • Menace de familiarité. Ne parvient pas à maintenir un scepticisme professionnel. • Menace d'intimidation. Pression sur l'auditeur pour influencer son jugement. • Menace liée à l'intérêt personnel. L'auditeur tente de protéger un membre de la famille et n'est donc pas disposé à signaler les anomalies significatives détectées.
L'importance dépend de : • Proximité = à quel point la relation est-elle étroite ? • Ancienneté = quelle est l'ancienneté de la personne impliquée ? par exemple, associé et directeur financier par exemple, assistant d'audit et assistant comptable
Questions antérieures 2010/6 Q4b Le directeur financier de Hall Co a demandé qu'un certain responsable de l'audit, Kia Nelson, soit affecté à l'équipe d'audit. Ce responsable n'a pas encore été affecté à l'audit de Hall Co. Après une enquête plus approfondie, il s'est avéré que Kia Nelson est la sœur de. Contrôleur financier de Hall Co. Requis: Identifier et évaluer les questions éthiques et autres questions professionnelles soulevées concernant Hall Co. (6 points)
Réponses à de vraies questions Enjeu éthique Intérêt personnel, familiarité, menaces d'intimidation dues aux relations familiales, c'est à dire la sœur de FC Menaces importantes, dues à la proximité et à l’ancienneté : 1) Sœur, membre de la famille proche 2) Responsable de l'audit, assez important dans le travail d'audit sur le terrain 3) FC, qui a une influence significative sur FS Le code interdit les relations familiales et personnelles étroites avec le client d'audit. Refuser et expliquer pourquoi.
Problème professionnel Rôle = Auditeur Responsabilité = Tout affecte l'audit L'aîné n'a pas été affecté au client au préalable. L'introduction d'un responsable de l'audit sans expérience du client peut conduire à une direction inefficace de l'équipe et augmentera le risque d'audit, à savoir le risque de détection.
2.5 Association longue – cadres supérieurs
• Longue association de cadres supérieurs – relation de coopération à long terme avec KAP
Peut créer : Menace familiale L'auditeur et le client d'audit deviennent amis et acceptent également le livre du client. Le client d'audit se familiarise avec les procédures d'audit et l'audit prévisible.
Rotation CAP : L'importance dépend de : (identique aux relations professionnelles et personnelles) Durée = combien de temps dure l'association ? Senior = quel est l'âge de la personne impliquée ?
Partenaire clé en matière d'audit Associé chargé de la mission – qui supervise l'audit et signe finalement le rapport Examinateur du contrôle qualité – qui effectue l’examen de la qualité
Rotation Société de cotation : rotation de 7 ans, délai de réflexion de 2 ans. Entreprise privée : le code ne précise pas la période de rotation. Une société privée devient société cotée : -Déjà servir de KAP jusqu'à 5 ans, continuer jusqu'à 7 ans et alterner, -Déjà servir de KAP pendant 6 ans ou plus, continuer jusqu'à 2 ans et faire une rotation
Questions antérieures 2014/12 Q4b Ordway Co est un client d'audit de longue date de votre cabinet et est une société cotée. Bobby Wellington agit en tant qu'associé en mission d'audit depuis sept ans et comprend qu'un nouvel associé d'audit doit être nommé pour prendre sa place. en contact avec le client et agir en tant que réviseur du contrôle qualité de la mission lors des prochains audits d'Ordway Co. Requis: Expliquer les menaces éthiques soulevées par la longue association du personnel d'audit senior avec un client d'audit et les garanties pertinentes à appliquer, et discuter de la question de savoir si Bobby Wellington peut agir en tant que réviseur du contrôle qualité de la mission lors des futurs audits d'Ordway Co. (6 points)
Des réponses à de vraies questions Problème éthique Une longue association et une relation commerciale étroite créent une menace de familiarité. Menace de familiarité importante, en raison du temps (7 ans) et de l’ancienneté (associé chargé de la mission d’audit). Bobby pourrait devenir trop réceptif au livre du client. Sauvegarde Rotation KAP. Ordway Co est une société cotée, rotation de 7 ans, période de réflexion de 2 ans, et pendant cette période, l'auditeur ne doit pas participer à l'audit de l'entité, assurer le contrôle qualité de la mission, consulter l'équipe de mission ou le client. concernant des problèmes, transactions ou événements techniques ou spécifiques à un secteur ou autrement influencer directement le résultat de la mission. = Aucune implication à quelque titre que ce soit dans l’audit. Réviseur CQ Bobby ne peut agir en tant que réviseur du contrôle qualité de la mission d'Ordway Co qu'après 2 ans.
• L'associé d'audit actif devient directeur/exerce les fonctions de directeur. L'associé devient gestionnaire, directeur.
2012/6 T1b L'associé éthique de Magpie & Co, Robin Finch, laisse une note sur votre bureau : « Je viens d'avoir une conversation avec Steve Eagle concernant le groupe CS. Il aimerait que l'associé chargé de la mission d'audit assiste aux réunions du conseil d'administration du groupe CS sur une base mensuelle. que notre cabinet puisse être informé de tout problème lié à l'audit dans les plus brefs délais. Steve a également demandé si l'un de nos responsables de l'audit pouvait être détaché auprès de Starling Co en remplacement temporaire de son directeur financier récemment parti, et a demandé notre avis. aide au recrutement d'un remplaçant permanent. Veuillez me fournir une réponse à Steve qui évalue les implications éthiques de ses demandes. Requis: Répondez à la note du partenaire (6 points).
3 problèmes dans l'affaire Problème 1 = Le partenaire d'audit doit assister à la réunion mensuelle du conseil d'administration Problème 2 = Responsable d'audit détaché en tant que FD temporaire Enjeu 3 = Aide au recrutement de FD permanents
Problème 1 = Le partenaire d'audit doit assister à la réunion mensuelle du conseil d'administration Le code IESBA n'interdit pas à l'auditeur d'assister à la réunion du conseil d'administration, mais l'auditeur doit éviter d'exercer des fonctions de gestion et de prendre des décisions de gestion, sinon l'auditeur pourrait en substance agir en tant qu'administrateur du client = menace pour la direction. Le code stipule également que si un auditeur est administrateur ou dirigeant d'un client d'audit, les menaces créées en matière d'auto-évaluation et d'intérêt personnel seraient si importantes qu'aucune mesure de protection ne pourrait réduire les menaces à un niveau acceptable.
** Détachement/affectation de personnel temporaire pour aider au recrutement du personnel
Peut créer : Menace d’auto-évaluation. L'importance dépend de : • Rôle exercé, par exemple responsabilité de gestion, important, non autorisé. • Étendue des travaux effectués, par exemple consolidation, importants, non autorisés. Ne peut pas fournir de services de comptabilité et de tenue de livres (y compris la paie) à une société cotée, à moins que les services ne concernent des questions qui sont collectivement sans importance pour les états financiers. Sauvegarde: La personne doit être exclue de l'équipe d'audit. Le travail effectué doit être examiné en outre.
Questions antérieures 2018/9 Q2b (soit institution financière cotée au 31/10/2018) Le responsable de la paie de Turner Co a demandé au superviseur d'audit s'il serait possible pour Coram & Co de fournir un membre du personnel détaché pour travailler dans le service de paie. Le responsable de la paie a eu du mal à recruter un nouveau superviseur pour le service de paie principal de l'organisation. système et souhaite affecter un membre qualifié du personnel du cabinet d'audit pour une période initiale de six mois. Obligatoire : commenter les questions éthiques et professionnelles soulevées dans le cadre de l'audit de Turner Co et recommander les mesures à prendre par le cabinet d'audit. . (4 points) Veuillez vous référer au résumé précédent pour la réponse.
• L'auditeur devient client d'audit
Avant de rejoindre Peut créer : Une menace pour les intérêts personnels, en raison de la négociation d'un emploi. L'importance dépend de : Rôle de la personne en tant qu'auditeur et son futur rôle chez le client. Sauvegarde: Le cabinet doit avoir mis en place des politiques et des procédures qui exigent que les membres d'une équipe d'audit informent le cabinet d'audit lorsqu'ils entament des négociations d'emploi avec le client. Retirer la personne de l'équipe d'audit. Examiner le travail effectué jusqu'à présent.
Après avoir rejoint Peut créer : • Menace de familiarité, car il connaît la méthodologie d'audit du cabinet. • Menace d'intimidation, en raison de la pression exercée sur l'équipe d'audit, en particulier sur les juniors. L'importance dépend de : Rôle. Sauvegarde: Modifier le plan d'audit pour rendre l'audit moins prévisible. Affectez une équipe expérimentée pour réduire la menace d’intimidation.
Questions antérieures 2012/12 Q1a iii (soit le 30/11/2012) Plusieurs dirigeants exécutifs de Grohl Co et le contrôleur financier sont partis en octobre 2012 pour créer une société spécialisée dans le recyclage des vieux équipements électroniques. Cette nouvelle société n'est pas considérée comme concurrente des activités de Grohl Co. Les dirigeants sont partis en bons termes. , et des remplaçants pour les administrateurs ont été recrutés. L'un des responsables de l'audit de Foo & Co, Bob Halen, est en cours d'entretien pour le poste de contrôleur financier chez Grohl Co. Bob est un bon candidat pour ce poste, car il a développé une bonne connaissance de Grohl. Les affaires de Co lorsqu'il gérait l'audit. Requis: Discutez de toute question éthique soulevée et recommandez les mesures pertinentes à prendre par notre cabinet (4 points).
Des réponses à de vraies questions Problème éthique Responsable Audit pour l'exercice 30/11/2011, peut devenir FC pour l'exercice 30/11/2012. Avant de rejoindre : Menace importante pour les intérêts personnels, en raison du rôle de Bos dans l'audit (le responsable de l'audit de LY qui est important dans les travaux d'audit sur le terrain) et du rôle futur dans le client (FC qui a un impact significatif sur TYFS et l'audit). Action: Passez en revue le travail effectué pour son audit de l'exercice 2011. S'il rejoint enfin : Menace importante d’auto-évaluation et de familiarité. Action: Modifier le plan d'audit, affecter du personnel expérimenté
• Le client d'audit devient auditeur
Peut créer : • Menace d'auto-évaluation, si la personne était auparavant responsable de la comptabilité. • Menace de familiarité, car ses collègues sont toujours dans des travaux comptables. • Menace d'intimidation, s'il était manager. L'importance dépend de : Rôle. Sauvegarde: Le code IESBA n'interdit pas, mais fournit un délai de 2 ans.
2.6 Fournir des services liés à la comptabilité au client d'audit
Services communs liés à la comptabilité
Services de comptabilité – impact direct sur FS
Services de comptabilité= Fondamentalement, le client n'a pas fourni de chiffres et n'a pas payé d'auditeur pour cela. Travail d'audit normal = Application des normes comptables, politiques comptables Réconciliations Traduction de filiale étrangère Ajustement d'audit, etc.
Peut créer : • Menace liée aux intérêts personnels, due aux revenus d'honoraires. • Menace d'auto-évaluation. L'auditeur produit et vérifie ensuite les chiffres. • Menace de gestion. La préparation des registres comptables relève de la responsabilité de la direction et la menace est si importante qu'aucune mesure de protection ne peut être appliquée pour la réduire à un niveau acceptable. Société de cotation : Non autorisé. Entreprise privée : Travaux courants et mécaniques autorisés. Société du groupe? Liste des parents Filiale 1 – cotation Filiale 2 – Privée ?
Services d'évaluation - peuvent créer des chiffres dans FS
Peut créer : Menace d'auto-évaluation L'importance dépend de : • Matérialité • Subjectivité = Beaucoup de jugement ? Société inscriptrice : Matériel, non autorisé (immatériel autorisé) Entreprise privée : Matériel et subjectif, non autorisé. Sauvegarde: Utiliser différentes équipes Faire appel à un professionnel pour effectuer un examen supplémentaire
Questions antérieures 2013/12 Q4c (soit le 28/2/2014) Banbury Co est une entité cotée et son comité d'audit a demandé à Chester & Co d'effectuer une évaluation actuarielle du régime de retraite à prestations définies de l'entreprise. L'un des associés d'audit est un actuaire qualifié et possède les compétences et l'expertise nécessaires pour effectuer le service. Banbury Co a un exercice se terminant le 28 février 2014 et la planification de l'audit doit commencer la semaine prochaine. Ses états financiers pour l'exercice clos le 28 février 2013, pour lesquels le rapport d'audit n'a pas été modifié, comprenaient un actif total de 35 millions de dollars et un. Passif de retraite de 105 000 $. Requis: Identifiez et discutez des questions éthiques et autres questions professionnelles soulevées, et recommandez toutes les mesures qui devraient être prises concernant : (c) Banbury Co. (6 points)
Des réponses à de vraies questions Problème éthique L'évaluation actuarielle est un service d'évaluation. Peut créer une menace d'auto-évaluation 105/35 000 = 0,3 % de l'AT, sans importance pour le SOFP au cours de l'année 2013. Si ce nombre reste le même que l'année dernière, sans importance pour FS. Cependant, l'évaluation actuarielle comprend de nombreuses estimations, par exemple le nombre de personnes ayant droit, le taux de mortalité, les frais médicaux, le facteur d'actualisation, donc subjectives. Le code IESBA indique que l'auditeur ne peut pas fournir de service d'évaluation à un client d'audit qui est une entité d'intérêt public si les évaluations auraient un effet significatif, séparément ou globalement, sur FS (PIE Public Interest Entity > Listed Company). En tant que tel, il est acceptable de fournir un service d'évaluation actuarielle à Banbury Co, mais vous devez faire appel à différentes équipes ou engager un professionnel pour un examen supplémentaire.
Problème professionnel Rôle = Actuaire Responsabilité=Évaluation actuarielle L'un des associés d'audit est un actuaire qualifié et possède les compétences et l'expertise nécessaires pour effectuer le service. Il semble que la compétence professionnelle ne soit pas un problème, mais l'auditeur peut toujours prendre en compte d'autres facteurs, tels que le temps.
Services de fiscalité – Préparation de déclaration de revenus
Cela ne crée généralement PAS une menace pour l'indépendance, à condition que la direction assume la responsabilité des rendements, y compris de tout jugement qui a été porté. • Basé sur des informations historiques vérifiées • Sous réserve d'examen et d'approbation par l'autorité fiscale.
Peut créer : • Menace d'auto-évaluation. L'auditeur examine le travail qu'il a lui-même effectué précédemment, par exemple le chiffre des impôts à payer dans FS. • Menace de plaidoyer. L'auditeur est perçu comme promouvant les intérêts du client auprès des autorités fiscales et, par conséquent, l'auditeur aura un parti pris en faveur du client. L'importance dépend de : • Matérialité • Subjectivité/Complexité Société de cotation : Non autorisé. Entreprise privée : Utiliser une équipe différente,
Services fiscaux – Litige fiscal
Peut créer : • Menace de plaidoyer. L'auditeur agit en tant que défenseur du client. • Menace d'auto-révision. Le résultat du litige fiscal peut affecter FS. L'importance dépend de : Matérialité. Agir en tant que défenseur du client en public et le montant est important et non autorisé. Utilisez différentes équipes.
Questions antérieures 2013/6 Q2a (soit 28/2/2013) ' J'évoquais la situation fiscale du Groupe avec la contrôleure financière, lorsqu'elle m'a dit qu'elle avait du mal à calculer l'actif d'impôt différé à comptabiliser. L'actif d'impôt différé est né du fait que plusieurs filiales du Groupe ont été déficitaires cette année, créant ainsi des pertes. pertes fiscales non utilisées. Comme je venais d'étudier les impôts différés à l'université, j'ai fait pour elle le calcul de la position d'impôts différés du Groupe. Le responsable de l'audit a déclaré que cela nous faisait gagner du temps car nous n'aurions désormais plus à vérifier le montant des impôts différés.
2013/6 Q2a (soit le 28/2/2013) « Le contrôleur financier m'a également demandé conseil sur la manière dont les pertes fiscales pourraient être utilisées par le Groupe à l'avenir. Je lui ai fourni quelques recommandations en matière de planification fiscale, pour lesquelles elle lui a été très reconnaissante. » Requis: En ce qui concerne l'audit du groupe Retriever, évaluer le contrôle de la qualité, l'éthique et d'autres questions professionnelles découlant de la planification et de la réalisation de l'audit du groupe (13 points). 2 problèmes dans l'affaire Problème 1 = Calcul du DTA Question 2 = Planification fiscale
Des réponses à de vraies questions Problème éthique Numéro 1 = Calcul du DTA Menace d'auto-évaluation, car l'DTA calculé pour la préparation de l'écriture comptable sera ensuite audité par le cabinet. L'importance dépend de : -La matérialité, normalement, est considérée comme matérielle. - Subjectivité, et DTsubjective dans ce cas. Parce que la disponibilité de bénéfices fiscaux futurs pour la DTA utilisée doit être évaluée selon IAS 12 et cette évaluation contient beaucoup de jugement. Code IESBA, non autorisé pour les sociétés cotées. Un examen indépendant doit être effectué.
Des réponses à de vraies questions Question éthique Question 2=Planification fiscale Menace d’auto-évaluation, car les conseils en matière de planification fiscale affecteront les questions à refléter dans les états financiers. Menace importante d’auto-évaluation, la planification fiscale est un domaine assez matériel et complexe, qui nécessite un niveau approprié de compétences et de connaissances pour effectuer un tel travail. Code IESBA, non autorisé pour les sociétés cotées. Conseiller au client d’engager un fiscaliste pour obtenir des conseils appropriés.
Des réponses à de vraies questions Problème professionnel Rôle = Assistant d'audit Responsabilité=Tout affecte l'audit Audit junior calcule la DTA et fournit des conseils en planification fiscale. Manque d'expériences pertinentes, par conséquent, le risque d'erreur augmente. Le FC du client a des difficultés à calculer le DTA. Cela indique un problème de compétence et d’intégrité de la direction, ainsi qu’une augmentation du risque d’inexactitudes matérielles. Action: Demandez l’aide du gestionnaire fiscal pour revoir le calcul de la DTA.
Documents antérieurs 2018/12 T3b (soit société non cotée au 30/9/2018) Suite à votre examen de la lettre de mission d'audit et des documents de travail de la section fiscalité du dossier d'audit, vous avez établi que Thomasson & Co a effectué le calcul de la fiscalité pour Clean Co et a complété les déclarations de revenus de la société et de M. Blackers All personnellement. des services fiscaux ont été facturés à Clean Co dans le cadre des honoraires totaux pour l'audit et les services professionnels. La déclaration de revenus personnelle de M. Blackers comprend un nombre important de transactions impliquant l'achat et la vente de propriétés dans divers endroits internationaux. les documents comprennent un examen détaillé d'un certain nombre de comptes bancaires offshore au nom de M. Blackers qui ont identifié les transactions immobilières.
Documents antérieurs 2018/12 T3b (soit société non cotée au 30/9/2018) Obligatoire : commentez les questions éthiques et professionnelles découlant de votre examen des documents de travail d'audit et recommandez toute mesure qui devrait maintenant être prise par Thomasson & Co. (15 points) 3 problèmes dans l'affaire Problème 1 = Effectuer le calcul de l'impôt sur les sociétés Numéro 2 = Remplir la déclaration de revenus des sociétés Question 3 = Remplir la déclaration de revenus des particuliers de l’administrateur Pour la réponse aux questions 1 et 2, veuillez vous référer au résumé précédent. Le problème 3 concerne la lutte contre le blanchiment d’argent, qui sera abordé plus tard.
2.7 Fournir des services de financement d'entreprise au client d'audit
Financement par emprunt et financement par actions 1) (Actions) Vendre des actions, Menace de plaidoyer, Non autorisé 2) (Responsabilité) Emprunter de l'argent à la banque/Restructurer le prêt, menace d'auto-examen, l'auditeur crée le numéro et vérifie le numéro par la suite. Restructuration du prêt = Extension du prêt d'extension = Obtenez un taux d'intérêt variable inférieur à un taux d'intérêt
Peut créer : • Menace de plaidoyer, l'auditeur parle à la banque au nom du client. • La menace d'auto-évaluation, FL (prêt à payer et coût amorti) changera, l'auditeur prépare le calendrier et vérifie plus tard le calendrier. • Menace de gestion, car c'est la responsabilité de la direction. L'importance dépend de : Matérialité et subjectivité Sauvegarde: Utiliser différentes équipes Faire appel à un professionnel pour effectuer un examen supplémentaire
Questions antérieures 2010/12 Q4a ii Un nouvel associé ayant de l'expérience dans le secteur bancaire a rejoint Neeson & Co. Il a été suggéré que l'associé pourrait se spécialiser dans l'offre de services de financement d'entreprise aux clients. Il pourrait notamment conseiller les clients sur la levée de fonds par emprunt et négocier avec eux. la banque du client ou un autre fournisseur de financement au nom du client. Les frais facturés pour ce service dépendraient de l'obtention par le client du financement à un coût d'emprunt inférieur au taux du marché. Requis: Évaluez chacune des suggestions faites ci-dessus, en commentant les questions éthiques et professionnelles soulevées (5 points).
Des réponses à de vraies questions 2 problèmes dans l'affaire Problème 1 = Aider le client d'audit à négocier un prêt Problème 2 = Honoraires conditionnels (à discuter plus tard) Problème professionnel Rôle=Consultant en finance d'entreprise Responsabilité = Conseiller les clients sur la levée de fonds et négocier avec la banque du client. L'auditeur doit prendre en compte : Que le nouveau partenaire soit compétent. Dans ce cas, cela semble correct en raison de son expérience dans le secteur bancaire.
2.8 Services de recrutement pour le client d'audit
Peut créer : • Menace liée aux intérêts personnels, car l'auditeur tire des revenus d'honoraires supplémentaires. • Menace de familiarité ou d'intimidation. Si vous recrutez un FC/FD, l'auditeur sera moins rigoureux en matière d'audit. • Menace de gestion, peut assumer des responsabilités de gestion. L'importance dépend de : • Rôle de la personne à recruter • Nature de l'assistance demandée
L’assistance demandée possible comprend : 1) Recherche de candidats - société cotée non autorisée 2) Entretien 3) Effectuer une vérification des références - une entreprise cotée n'est pas autorisée 4) Réviser les qualifications 5) Conseiller l’adéquation 6) Négocier le salaire, etc. (interdiction, devoir de direction) 7) Décider de l'embauche (interdiction, devoir de direction)
Questions antérieures 2012/6 Q1b L'associé éthique de Magpie & Co, Robin Finch, laisse une note sur votre bureau : « Je viens d'avoir une conversation avec Steve Eagle concernant le groupe CS. Il aimerait que l'associé chargé de la mission d'audit assiste aux réunions du conseil d'administration du groupe CS sur une base mensuelle. que notre cabinet puisse être informé de tout problème lié à l'audit dans les plus brefs délais. Steve a également demandé si l'un de nos responsables de l'audit pouvait être détaché auprès de Starling Co en remplacement temporaire de son directeur financier récemment parti, et a demandé notre avis. aide au recrutement d'un remplaçant permanent. Veuillez me fournir une réponse à Steve qui évalue les implications éthiques de ses demandes. Requis: Répondez à la note du partenaire (6 points).
Des réponses à de vraies questions 3 problèmes dans l'affaire Problème 1 = Le partenaire d'audit doit assister à la réunion mensuelle du conseil d'administration (terminé) Problème 2 = Responsable d'audit détaché en tant que FD temporaire (Terminé) Enjeu 3 = Aide au recrutement de FD permanents Pour les réponses, reportez-vous au résumé précédent Supposons que le groupe CS n'est pas répertorié ou répertorié
Questions antérieures 2016/9&12 Q5a i Gull Co est une grande société privée qui appartient actuellement à la famille Brenner, qui détient la majorité des actions de la société. Suite à l'achèvement de l'audit cette année, le directeur financier, Jim Brenner, vous a contacté et vous a informé que la famille. envisage d'introduire la société en bourse. Ils souhaiteraient recruter un de vos associés en matière d'audit pour une période de six mois afin de l'aider à préparer la cotation, car le conseil d'administration craint que les compétences et le personnel nécessaires pour soutenir la cotation ne soient pas disponibles. Actuellement présent au sein de l'entreprise, Jim Brenner a également demandé à votre cabinet de l'assister dans l'identification et le recrutement de nouveaux membres au conseil d'administration. Requis: Les questions éthiques et professionnelles liées aux demandes de recrutement formulées par Gull Co. (5 points)
Des réponses à de vraies questions 2 problèmes dans l'affaire Problème 1 = Partenaire d'audit détaché pour aider à l'inscription Problème 2 = Recruter de nouveaux membres au conseil d'administration
Des réponses à de vraies questions Problème 2 = Recruter de nouveaux membres au conseil d'administration Éthique Intérêt personnel important, familiarité ou intimidation, les menaces de la direction en tant qu'auditeur contribuent à recruter du personnel qui sera en fin de compte : • dans des postes de direction • responsable de la gestion et de la surveillance d'une société cotée. • pourra également faire partie de tout comité d'audit que la société mettra en place et sera chargé d'évaluer l'indépendance des auditeurs externes. Étant donné que GullCo sera potentiellement une société cotée, Raven&Co ne devrait être impliqué dans aucune activité telle que 1&3.
2.9 Politiques d'évaluation et de rémunération
Rémunération/prime de performance liée à quelque chose, par exemple le personnel d'audit reçoit une prime liée à la vente de services non liés à l'audit AUX CLIENTS D'AUDIT Peut créer : Menace d’intérêt personnel L'importance dépend de : • Matérialité de la rémunération • Rôle de la personne dans l'équipe d'audit • La proportion de l'évaluation des performances basée sur la vente de tels services • Si les décisions de promotion sont influencées par la vente de tels services
Le Code stipule qu’un KAP ne doit pas être évalué ni rémunéré (rémunéré) en fonction du succès de cet associé dans la vente de services autres que d’assurance au client d’audit de l’associé, en raison de sa position influente au sein de l’équipe d’audit. Le Code ne précise pas que les gestionnaires ne doivent pas être évalués ou rémunérés pour la vente de services à des clients d'audit. Il peut être possible, dans le cas où un responsable d'audit a été rémunéré pour une telle vente, que des garanties soient mises en place, par exemple : un travail d'examen. fait du manager par rapport au client. Il serait toutefois plus prudent de ne pas proposer du tout ce système de rémunération.
Questions antérieures 2012/12 Q3b i Weller & Co est confronté à la concurrence d'autres cabinets d'audit et les associés ont réfléchi à la manière dont les revenus du cabinet pourraient être augmentés. Deux suggestions ont été faites : 1. Les associés et les gestionnaires d'audit peuvent être encouragés à vendre des services non liés à l'audit aux clients d'audit. incluant dans leur package de rémunération une prime pour les ventes réussies. Requis: Commentez les enjeux éthiques et professionnels soulevés par les suggestions visant à augmenter les revenus du cabinet (4 points).
Des réponses à de vraies questions Éthique Menace pour l'intérêt personnel L'importance dépend de : 1)Le rôle. Dans ce cas, il s'agit d'un partenaire ou d'un manager. 2) Le montant du bonus. S'il est également important, menace importante. Code IESBA, les bonus importants ne sont pas autorisés. Ainsi: 1) Ne mettez pas en œuvre cette politique. 2) Ne vendez pas à des clients d’audit.
2.10 Garde des actifs des clients
Peut créer : Menace d’intérêt personnel, l’auditeur peut utiliser l’argent du client à des fins non autorisées. L’importance dépend de : Matérialité Sauvegarde: • Conservez les actifs séparément, par exemple, ouvrez un nouveau compte bancaire. • Utiliser uniquement à des fins autorisées
Questions antérieures 2010/6 Q4 c Collier Co a jusqu'à récemment conservé des documents importants tels que des titres de propriété et des certificats d'assurance dans un coffre-fort à son siège social. Cependant, suite à un certain nombre de vols au siège social, les administrateurs ont demandé si les documents pouvaient être conservés en toute sécurité dans les locaux de Carter & Co. Les partenaires de Carter & Co envisagent d'offrir un service de garde à tous les clients, dont certains souhaiteront peut-être déposer des actifs corporels tels que des tableaux achetés en tant qu'investissements. Les frais facturés pour ce service dépendront de la valeur de l'objet déposé. ainsi que la durée de l'accord de garde. Requis: Identifier et évaluer les questions éthiques et autres questions professionnelles soulevées (5 points).
Réponses à de vraies questions Problématique professionnelle Rôle = Service de garde Responsabilité = Protéger les actifs du client tels que les titres de propriété et les certificats d'assurance, les peintures. L'auditeur doit prendre en compte : 1)Contrôle de sécurité 2)Contrôle environnemental des peintures achetées à titre d'investissement 3) Un investissement requis ?
2.11 Conflit d'intérêts
Une entreprise fournit un service à deux ou plusieurs clients dont les intérêts en la matière sont en conflit. Par exemple, deux concurrents directs. Peut créer : Menace d’intérêt personnel ET peut affecter : • Confidentialité. L'auditeur peut divulguer accidentellement ou volontairement des informations sensibles au concurrent. • Objectivité. Il peut être perçu que l'auditeur ne peut pas offrir des services et des conseils objectifs à une entreprise lorsqu'il audite également un concurrent.
Sauvegarde: Informez les deux clients pour obtenir leur consentement. Utilisez deux équipes différentes. Utilisation d’accords de confidentialité par les membres de l’équipe d’audit.
Questions antérieures 2013/6 Q1b La direction envisage d'étendre les opérations de Parker Co à un nouveau marché lié aux salons de beauté. Il s'agit d'un marché en croissance et il existe une synergie car les produits de Parker Co peuvent être vendus et utilisés dans les salons. L'expansion se ferait par l'acquisition d'une société existante. quels salons de beauté. Une cible potentielle, Beauty Boost Co, a été identifiée et des discussions préliminaires ont eu lieu entre les dirigeants des deux sociétés. Le directeur général de Parker Co a demandé l'avis de notre cabinet sur l'éventuelle acquisition, et notamment sur le financement. de la transaction. Beauty Boost Co est un client d'audit de notre cabinet, nous avons donc une connaissance approfondie de son activité. Requis: Discutez de toute question éthique soulevée et recommandez les mesures pertinentes à prendre par notre cabinet (7 points).
De vrais enregistrements de tests Problème 1 = Conflit d'intérêts, l'acheteur et le vendeur sont nos clients d'audit Numéro 2=Service de financement d'entreprise Pour les réponses, reportez-vous au résumé précédent
Questions antérieures 2015/9&12 Q4c Votre cabinet audite l'éditeur Homer Winslow Co. Lors de son récent audit, le directeur financier de l'entreprise a commenté la concurrence croissante dans le secteur de l'édition numérique. Un concurrent en pleine expansion, Pissarro Co, a été spécifiquement mentionné. Vous savez que votre entreprise en a récemment acquis un autre. cabinet comptable Maar Associates et que Pissarro Co est l'un de leurs clients. Nous espérons que l'audit de Pissarro Co sera transféré à votre département pour profiter de votre spécialisation dans les médias et l'édition. Requis: Évaluez chacun des problèmes décrits ci-dessus, en commentant les problèmes éthiques et professionnels soulevés et recommandez toute action nécessaire en réponse aux problèmes identifiés (6 points).
Des réponses à de vraies questions Éthique L'acquisition du cabinet comptable par Monet&Co crée un conflit d'intérêts potentiel car Monet & Co deviendra l'auditeur d'Homer Winslow Co et de son concurrent Pissarro Co. Veuillez vous référer au précédent numéro de Summary Professional pour la réponse. Rôle=Auditeur Responsabilité=Auditer deux concurrents directs L'auditeur doit prendre en compte : les expériences de l'industrie, le temps et les ressources, etc.
Questions antérieures 2017/9&12 Q4c Adder Co est un client d'audit coté de votre cabinet. L'équipe dirigeante d'Adder Co vous a demandé de réaliser une valorisation des actions d'un autre client d'audit, Slowworm Co, en vue d'acquérir la totalité des actions de Slowworm Co, une société privée. dont les actions sont entièrement détenues par le fondateur d'origine, M. Jim Slow. Requis: Commentez les questions éthiques et autres questions professionnelles soulevées et recommandez les mesures qui devraient être prises (6 points).
Des réponses à de vraies questions Éthique Adde Co voudra acheter les actions pour le montant le plus bas possible et le propriétaire de Slow worm Co voudra les vendre pour le montant le plus élevé possible = conflit d'intérêts, menace importante pour l'objectivité de l'auditeur, qui peut être considéré comme agissant dans le intérêts d’une partie aux dépens de l’autre. Menace d'auto-évaluation car l'auditeur aurait une influence significative sur la valorisation du vendeur, qui serait par conséquent utilisée pour consolider ses comptes dans le nouveau groupe dont l'auditeur serait chargé de l'audit à l'avenir.
Des réponses à de vraies questions Éthique Une entreprise ne doit pas fournir de services d'évaluation à un client coté si l'évaluation a un effet significatif sur les FS qui sont par conséquent audités. Refuser et expliquer pourquoi.
2.12 Frais
Honoraires – Honoraires conditionnels
Des honoraires conditionnels surviennent lorsque le cabinet d'audit reçoit des honoraires qui dépendent d'un certain résultat, par exemple honoraires d'audit = 20 % du PAT, frais de financement d'entreprise = coût d'emprunt avantageux. Peut créer : Menace d’intérêt personnel • Non autorisé pour les missions d'audit, c'est-à-dire les services d'audit destinés au client d'audit. • Non autorisé pour les services non-audit destinés à auditer le client.
Questions antérieures 2010/12 Q4a ii Un nouvel associé ayant de l'expérience dans le secteur bancaire a rejoint Neeson & Co. Il a été suggéré que l'associé pourrait se spécialiser dans l'offre de services de financement d'entreprise aux clients. Il pourrait notamment conseiller les clients sur la levée de fonds par emprunt et négocier avec eux. la banque du client ou un autre fournisseur de financement au nom du client. Les frais facturés pour ce service dépendraient de l'obtention par le client du financement à un coût d'emprunt inférieur au taux du marché. Obligatoire : Évaluez chacune des suggestions faites ci-dessus, en commentant les questions éthiques et professionnelles soulevées (5 points).
Des réponses à de vraies questions 2 problèmes dans l'affaire Problème 1 = Aider le client d'audit à négocier le prêt (Terminé) Problème 2 = Honoraires conditionnels Pour la réponse, reportez-vous au résumé précédent Service non-audit pour auditer le client, non autorisé
Frais – Frais de retard
Peut créer : Menace liée aux intérêts personnels, si les honoraires dus par un client d'audit restent impayés pendant une longue période, en particulier si une partie importante n'est pas payée avant l'émission du rapport d'audit de l'année suivante. L'importance dépend de : • Importance du montant en souffrance = quelle est son ampleur • Période de retard = depuis combien de temps
Questions antérieures 2013/12 Q4b L'audit des états financiers de Stratford Co pour l'exercice clos le 30 novembre 2013 débutera sous peu. Vous savez que la société est en difficulté financière. Le directeur général de Stratford Co, Colin Charlecote, a demandé que l'associé chargé de la mission d'audit l'accompagne à une réunion avec. la banque où un nouveau prêt sera discuté et les projets d'états financiers examinés. Colin a laissé entendre que si l'associé ne l'accompagne pas à la réunion, il lancera un appel d'offres pour l'audit. En outre, une facture relative à l'audit intermédiaire. les travaux effectués en août 2013 n'ont pas encore été payés. Requis: Identifiez et discutez des questions éthiques et autres questions professionnelles soulevées, et recommandez des actions (6 points).
Des réponses à de vraies questions Problème 1 : Demander au partenaire d'assister à une réunion avec la banque pour obtenir un prêt Menace de plaidoyer, considérée comme un soutien aux emprunts du client. Action : Refuser. Problème 2 : En cas de refus, mettre l'audit hors appel d'offres Menace d'intimidation, car le client menace de changer d'auditeur. Action : Soumettre les questions au comité d'audit. Problème 3 : Frais d'audit intermédiaire impayés Les travaux d'audit intermédiaire ont été effectués en août 2013, et maintenant en décembre 2013, soit environ trois mois après la fin de l'année. Ces travaux ne sont pas considérés comme étant attendus depuis longtemps. Il n'y a donc aucune menace pour l'indépendance.
Frais – Frais importants
Grand = 15 % du revenu total Trop consécutif = deux années de suite Peut créer : Menace d’intérêt personnel, peur de perdre le client.
Honoraires – Frais de référencement
Peut créer : Menace liée aux intérêts personnels, en raison de revenus d’honoraires supplémentaires. L'importance dépend de : Importance. L’auditeur ne devrait pas recommander ceux qui accordent les honoraires les plus élevés. Obtenez le consentement du client concernant l’accord sur les frais de référence. Garantissez la qualité du fournisseur de services.
Questions antérieures 2010/6 Q4d Plusieurs clients d'audit ont demandé à Carter & Co de fournir une formation technique sur les questions financières et fiscales. Ce n'est pas un service de reporting que le cabinet souhaite fournir, et il a orienté les clients d'audit vers un cabinet de formation, Gates Co, qui paie une somme. commission de référence à Carter & Co pour chaque client d'audit référé. Requis: Identifier et évaluer les questions éthiques et autres questions professionnelles soulevées (3 points).
Éthique Pour les réponses, reportez-vous au résumé précédent Problème professionnel Porte = Bonne qualité ? Vérifiez et assurez la qualité de Gate.
Frais - Frais de balle bas = Citer volontairement des frais inférieurs, autorisés mais non encouragés (discutez plus tard)
2.13 Technique d'examen : éthique
Les normes éthiques et leur application constituent une partie importante du programme avancé d'audit et d'assurance et sont examinées régulièrement. Les notes pour ce domaine seront souvent réparties sur plus d'une question et peuvent être combinées avec la planification, les questions professionnelles ou de manière autonome. Les normes éthiques de base à ce niveau sont les mêmes que celles examinées précédemment dans Audit et Assurance ; ce qui distingue le niveau des questions est votre capacité à appliquer ces normes à des situations plus complexes et à montrer que vous comprenez à la fois les menaces et les garanties. une zone de l'examen où les candidats peuvent utiliser une bonne technique d'examen pour augmenter les notes obtenues sans avoir à apprendre par cœur beaucoup d'informations supplémentaires par rapport à celles apprises lors des examens précédents.
Cet article démontrera comment maximiser les notes dans ces domaines en utilisant une bonne technique. Il est cependant spécifique au contexte de l'audit et de l'assurance et aura donc une orientation et une application différentes à la manière dont l'éthique est examinée dans d'autres domaines de la qualification ACCA. . Que souhaitez-vous savoir Le point de départ pour se préparer à tout examen est de connaître les connaissances sous-jacentes requises pour cette partie du programme. À ce niveau, le contenu des conseils est ce sur quoi vous devez vous concentrer. Les notes ne sont pas attribuées pour la mémorisation ou la citation de nombres standards. c'est l'application du contenu de ces normes qui est importante. Pour l'examen avancé d'audit et d'assurance, les normes suivantes peuvent être examinées :
Les situations que vous évaluerez à ce niveau impliqueront généralement une évaluation de ces mêmes principes dans le cadre des scénarios présentés dans la question. De plus, vous devrez peut-être identifier les situations dans lesquelles l'auditeur risque d'assumer une responsabilité de gestion en matière de fourniture. des services complémentaires pour auditer les clients ou apprécier les différences entre clients cotés (ou autres entités d'intérêt public) et non cotés dans l'application de ces principes. Attention particulière : évaluation de l'importance relative, auditeurs assumant des responsabilités de gestion, différences entre sociétés cotées et sociétés non cotées
En ce qui concerne l’objectivité et l’indépendance, l’approche conceptuelle générale des codes est la suivante : (a) Identifier les menaces à l’indépendance (b) Évaluer l’importance des menaces identifiées, et (c) Appliquer des sauvegardes, si nécessaire, pour éliminer les menaces ou les réduire à un niveau acceptable. Lorsque le professionnel comptable détermine que des mesures de protection appropriées ne sont pas disponibles ou ne peuvent pas être appliquées pour éliminer les menaces ou les réduire à un niveau acceptable, il doit éliminer la circonstance ou la relation à l'origine des menaces ou refuser ou mettre fin à la mission d'audit.
Comment appliquer les connaissances Lorsque vous aborderez des situations éthiques lors de l’examen, vous devrez généralement démontrer les compétences suivantes : 1. que vous pouvez identifier une menace éthique 2. que vous compreniez comment elle survient et les implications de la menace, et 3. que vous puissiez relier les conseils au scénario spécifique afin de déterminer les garanties ou les mesures à prendre.
Chacune de ces compétences peut être illustrée à travers les exemples ci-dessous (notez que les réponses fournies ici se concentrent sur les questions éthiques qui se posent et ne couvrent pas les questions professionnelles ou autres dont vous pourriez également avoir besoin de discuter découlant des scénarios). ils sont entièrement complets et donnent un exemple du contenu qui pourrait être produit lors d'un examen. Il y a d'autres points dans chaque cas qui pourraient être développés et des résultats supplémentaires disponibles dans les codes d'éthique, mais ils représentent une réponse bien développée qu'un candidat pourrait ; utiliser pour obtenir la totalité des notes disponibles.
Exemple 1 Le comité d'audit de Mumbai Co a demandé à l'associé d'examiner s'il serait possible pour l'équipe d'audit de procéder à un examen du système de contrôle interne de l'entreprise. Un certain nombre d'incidents récents ont soulevé des inquiétudes au sein de l'équipe de direction quant à la détérioration des contrôles. et que cela a accru le risque de fraude, ainsi que les pratiques commerciales inefficaces. Le rapport du commissaire aux comptes pour l'audit des états financiers de Mumbai Co pour l'exercice clos le 31 mars 2016 a été signé il y a quelques semaines. Mumbai Co est une société cotée. . Requis: Commentez les questions éthiques soulevées et les actions que votre cabinet devrait prendre en réponse à la demande du client (6 points).
Dans cet exemple, il nous est demandé de fournir un service supplémentaire à un client d'audit : une revue des systèmes et des contrôles. Cela va donner lieu à une menace d'auto-évaluation et peut éventuellement conduire à assumer une responsabilité de gestion. Cette identification est la première étape pour répondre à la question, mais ces points à eux seuls ne donneront pas de crédit à l'examen tant que vous ne les aurez pas développés. Pour ce faire, vous pouvez utiliser les étapes décrites comme suit. en gras.
Démontrer que vous comprenez les menaces, comment elles surviennent et leurs implications Identifier les menaces éthiques Pourquoi Fournir un examen du système et des contrôles de l'entreprise donne lieu à une menace d'auto-examen, car ces contrôles seront ensuite examinés par le cabinet lors de la détermination de notre stratégie d'audit. Le cabinet peut être réticent à mettre en évidence des erreurs ou à adopter une approche de fond au cours de l'audit. cela peut mettre en évidence des lacunes dans le travail de l'entreprise sur le service supplémentaire (1 point). La conception des systèmes et des contrôles relève de la responsabilité de la direction, de sorte qu'un examen de ceux-ci peut donner lieu à une situation dans laquelle l'auditeur assume une responsabilité de gestion en assumant le rôle de direction (1 point).
Appliquer les conseils au scénario – évaluer l’importance, suggérer des mesures de protection et conclure Évaluer l’importance, les mesures Le code stipule que la menace pour l'indépendance des responsabilités de gestion d'un client d'audit est si importante qu'il n'existe aucune mesure de protection susceptible de réduire cette menace à un niveau acceptable (1 point). Cependant, cette réponse pourrait donner trois points, il est probable que davantage de points soient disponibles du point de vue de la technique d'examen, vous devriez rechercher des points supplémentaires à faire valoir. À ce stade, ne commencez pas à spéculer sur le montant relatif des frais ; essayez de vous concentrer sur les informations que l’examinateur vous a fournies.
Ici, l'entreprise est signalée comme répertoriée, des développements supplémentaires doivent donc être disponibles dans ce domaine. Pensez à la façon dont vous avez vu les problèmes de responsabilité de gestion surmontés au cours de vos études et de votre pratique des questions antérieures. Ce sont ces points que vous pouvez utiliser pour attirer davantage. Des marques. La responsabilité de la direction peut être évitée si le client assume la responsabilité du suivi des rapports établis et de la prise de décisions sur les recommandations (1 point). Cependant, comme ce client est répertorié, il nous est interdit d'entreprendre des services d'audit interne qui concernent une partie importante des contrôles sur l'information financière (1 point). Nous devons donc refuser le travail supplémentaire (1 point).
Dans d’autres circonstances, la garantie de recourir à des équipes distinctes pour surmonter les menaces liées à l’auto-évaluation ou de prendre en compte la compétence du cabinet pour fournir ce service serait reconnue. Cependant, dans ce cas, le client est répertorié, ces points ne sont donc pas pertinents ici ; Notez que, lors de l'examen, aucune note n'est attribuée pour la simple énumération de l'auto-évaluation ou des responsabilités de gestion, car elles devront être décrites avant l'attribution des notes. Par conséquent, assurez-vous de prendre le temps d'expliquer les menaces plutôt que de simplement écrire des termes. .
3.Gestion de la pratique
3.1 Deuxième avis
Peut créer : Menace pour les intérêts personnels en raison de revenus d’honoraires supplémentaires et de la possibilité d’être nommé commissaire aux comptes pour remplacer l’actuel. ET peut affecter : Compétence professionnelle et diligence, car vous ne pouvez disposer que d'informations partielles.
Sauvegarde: 1) Contactez l'auditeur existant pour obtenir autant d'informations que possible afin de réduire le manque d'informations. 2) Le rapport comprend un paragraphe pour décrire la situation. 3) Fournir à l'auditeur existant une copie de la 2e opinion, afin qu'il sache comment une 2e opinion est obtenue.
3.2 Publicité
Peut créer : Menace liée aux intérêts personnels, car l’auditeur attirera de nouveaux clients et une nouvelle source de revenus d’honoraires Sauvegarde: Se conformer aux réglementations en vigueur, c'est-à-dire faire une publicité appropriée. La publicité doit être : véridique, non trompeuse, ne pas impliquer de référence désobligeante à l'égard des concurrents.
Questions antérieures 2010/12 Q4a i Vous êtes manager chez Neeson & Co, un cabinet d'experts-comptables agréés, comptant trois bureaux et 12 associés. Environ un tiers des clients du cabinet sont des clients d'audit, le reste étant des clients pour lesquels Neeson & Co fournit des conseils fiscaux, comptables et commerciaux. L'entreprise réfléchit à la manière de générer davantage de revenus et il vous a été demandé d'évaluer deux suggestions faites par le responsable du développement commercial de l'entreprise.
1) La plus grande entreprise du pays, alors que 3 bureaux et 12 associés, c'est faux. 2) Pour la plupart des cabinets professionnels, cela ne peut être prouvé, ce qui implique que d'autres cabinets sont moins professionnels et trompeurs. 3) La garantie d’améliorer l’efficacité, la garantie d’économiser de l’impôt, sont des réclamations exagérées, ces choses ne peuvent être garanties avant de comprendre l’activité du client. 4) Le deuxième avis suggère que l'entreprise peut fournir un meilleur avis, ce qui est trompeur
5) 25 % moins cher que les frais d'audit actuels (frais de balle faibles). Cela crée une menace pour ses intérêts personnels. Afin de rester rentable, l'auditeur peut réduire de manière inappropriée l'étendue de son travail et affecter du personnel moins expérimenté, c'est-à-dire compromettre la qualité de l'audit. 6) Les tarifs sont approuvés par l'ACCA, ce qui est faux. Les entreprises sont libres de fixer leurs tarifs et il n'est pas professionnel d'emprunter le nom de l'ACCA. 7) L'annonce est publiée dans le journal national, ceci est conforme à l'image professionnelle.
3.3 Offre
Contenu clé de la proposition d’audit 1) Aperçu de l'entreprise 2) Exigences du client, par exemple audit de première année du FS. 3) Date limite : Confirmer la date limite = 4 mois après y.e. est suffisant pour respecter 4) Approche/Méthodologie : par exemple, exigence d'audit de l'OBS, comment minimiser les perturbations 5) QC/Éthique : Comment se conformer aux codes ISA 220 et IESBA. 6) Services non liés à l'audit : par exemple, services de conseil, conseils stratégiques et services d'expansion à l'étranger.
Questions antérieures 2014/12 Q4a i Vous êtes responsable de l'audit chez Weston & Co, un cabinet international de comptables agréés possédant des succursales dans de nombreux pays et qui propose une gamme de services d'audit et d'assurance à ses clients. Vos responsabilités incluent l'examen des questions éthiques qui se posent avec les clients d'audit, et. traiter les approches des clients d’audit potentiels.
La direction de Jones Co a invité Weston & Co à lui soumettre une proposition d'audit (document d'appel d'offres). Jones Co a été créée il y a seulement deux ans, mais a connu une croissance rapide et ce sera la première année qu'un audit sera requis. Au cours des années précédentes, une vérification d'assurance limitée a été réalisée sur ses états financiers par un cabinet d'audit indépendant. La société est spécialisée dans le recrutement de personnel médical et une partie de son financement de démarrage a été obtenue auprès d'une société de capital-risque. ouvrir des succursales à l’étranger pour aider à recruter du personnel à l’étranger.
Jones Co a un comptable à temps plein qui utilise un logiciel comptable disponible dans le commerce pour enregistrer les transactions et préparer les informations financières. L'exercice financier de la société se termine le 31 mars 2015. Le commentaire suivant a été fait par Bentley Jones, le fondateur de la société. et propriétaire-dirigeant, en ce qui concerne la proposition d’audit et les honoraires d’audit potentiels :
Je recherche un cabinet d'audit qui me proposera des honoraires d'audit compétitifs. J'espère que les honoraires seront assez bas, car je suis prêt à payer plus pour des services que je considère comme plus bénéfiques pour l'entreprise, tels que des conseils stratégiques. " J'aimerais que les honoraires d'audit soient liés au succès de Jones Co dans son expansion à l'étranger grâce aux conseils du cabinet d'audit. J'espère que l'audit ne sera pas trop perturbateur et j'aimerais qu'il soit terminé dans les quatre mois suivant la fin de l'année. " Obligatoire : Expliquez les questions spécifiques à inclure dans la proposition d'audit (document d'appel d'offres), autres que celles relatives aux honoraires d'audit (8 points).
Aperçu de Weston&Co Un bref aperçu du cabinet d'audit, y compris une description des différents services offerts et un aperçu des sites internationaux du cabinet. Ceci sera important pour JonesCo étant donné qu'il souhaite se développer sur les marchés étrangers et recherchera un cabinet d'audit ayant une expérience dans différents pays. Le document doit également décrire la gamme de services que Weston&Co peut fournir, ainsi que toute spécialisation du cabinet dans l'audit des sociétés de recrutement.
Identifier les exigences d'audit de JonesCo Il devrait y avoir un aperçu des exigences en matière d'audit légal dans le pays dans lequel JonesCo est constituée, pour confirmer que la société a désormais une taille qui nécessite un audit complet des états financiers. Comme c'est la première fois qu'un audit est requis, il le sera. Il est important de décrire le cadre réglementaire et les devoirs des auditeurs et de la direction en ce qui concerne les exigences d'audit.
Approche d'audit Une description de l'approche d'audit proposée, décrivant les étapes du processus d'audit et la méthodologie d'audit utilisée par le cabinet, doit être fournie. La description doit indiquer que l'audit sera effectué conformément aux exigences de l'ISA. des tests approfondis des soldes d'ouverture et des comparatifs étant donné qu'il s'agit de la première année où les états financiers seront vérifiés. La nature fondée sur les risques de la méthodologie d'audit doit être expliquée et elle impliquera une évaluation des systèmes comptables et des contrôles internes. peut ne pas être efficace étant donné les ressources limitées de la fonction comptable, de sorte que l’approche d’audit sera probablement de nature substantielle.
Le cabinet d'audit peut, à ce stade, souhaiter expliquer que même si l'audit ne doit pas être « perturbateur », l'équipe d'audit aura besoin de la contribution des employés de JonesCo, en particulier du comptable, et que d'autres membres du personnel, y compris Bentley, devront peut-être se rendre disponibles pour répondre à l'audit. demandes d'informations du cabinet et pour discuter des questions liées à l'audit. La proposition doit décrire les différentes communications qui seront faites avec les personnes constituant la gouvernance au cours du processus d'audit et souligner la valeur ajoutée de ces communications, par exemple des recommandations sur d'éventuelles déficiences de contrôle.
Délais Le cabinet d'audit doit clarifier le délai à utiliser pour l'audit. Bentley a demandé que l'audit soit terminé dans les quatre mois suivant la fin de l'année. Cela semble raisonnable pour l'audit d'une entreprise relativement petite avec des transactions simples et un temps plein ; comptable à terminer dans ce délai.
Contrôle qualité et éthique Weston & Co devrait clarifier son adhésion au Code de déontologie des comptables professionnels de l'IESBA et aux normes internationales de contrôle qualité. Cela devrait fournir l'assurance que le cabinet d'audit fournira un rapport d'audit impartial et crédible. Cela peut être important pour les investisseurs en capital-risque qui souhaitent obtenir une assurance. sur les informations financières qui leur sont fournies concernant leur investissement.
Services supplémentaires non liés à l’audit et à l’assurance La proposition d'audit doit décrire les divers services non liés à l'audit et à l'assurance que Weston&Co serait en mesure d'offrir à JonesCo. Ceux-ci peuvent inclure, par exemple, des conseils en matière de conseil aux entreprises et de financement d'entreprise sur l'expansion à l'étranger et l'obtention de tout financement supplémentaire nécessaire pour aider le projet à l'étranger. Cette discussion devrait clairement indiquer et souligner que la fourniture de tels services est soumise au respect d'exigences éthiques et sera complètement distincte du service d'audit.
3.4 Accepter un rendez-vous d'audit (souligné)
TRI FC PC KYC = Connaissez votre client
Indépendance = éthique, doit se conformer au code Risque = problème d'intégrité de la direction (société cotée, FC peine à calculer DT), déficit IC important, etc. Ressource = taille du client Frais = justes et raisonnables, doivent être suffisamment élevés pour couvrir les coûts et les risques, mais ne peuvent pas être trop élevés pour créer une menace pour les intérêts personnels Compétence = expérience pertinente du secteur Condition préalable = Les FS sont préparés conformément aux normes IAS/IFRS Conflit d'intérêt
Questions historiques 2013/12 Q4a Le directeur général de Tetbury Co, Juan Stanton, a contacté Chester & Co pour inviter le cabinet à soumissionner pour son audit. Tetbury Co est une petite société gérée par son propriétaire qui fournit des services financiers tels que l'organisation de prêts hypothécaires et le conseil sur les régimes de retraite. Juan Stanton, récemment démissionnaire, déclare que cela était dû à « un désaccord sur le traitement comptable des commissions gagnées et parce qu'ils pensaient que nos contrôles n'étaient pas très bons. Vous savez que Tetbury Co a fait l'objet d'une enquête de la part de l'autorité des services financiers pour des allégations. non-respect de ses réglementations. En plus de réaliser l'audit, Juan souhaite que Chester & Co donne des conseils en matière de développement commercial. Requis: Identifiez et discutez des questions éthiques et autres questions professionnelles soulevées, et recommandez toutes les mesures qui devraient être prises concernant : (a) Tetbury Co (8 points)
Éthique 1) Le client opère dans le secteur des services financiers, qui est un domaine relativement spécialisé. Cela affecte la compétence et la diligence de l’auditeur. 2) La fourniture de services autres que d'audit, c'est-à-dire des conseils en matière de développement commercial, crée une menace pour les intérêts personnels du fait de revenus supplémentaires et une menace potentielle d'auto-évaluation.
Problème professionnel Il s’agit d’un audit à haut risque. L’auditeur doit prendre en compte : 1) Le secteur des services financiers présente par nature un risque élevé, une forte dépendance aux rapports d’audit et un risque plus élevé en matière de blanchiment d’argent. 2) Changer d'auditeur en raison d'un désaccord comptable, mettre en doute l'intégrité de la direction. 3) Mauvais système de contrôle interne, CR élevé. 4) L’enquête du régulateur sur la non-conformité a mis en doute l’intégrité de la direction et la continuité d’exploitation de l’entreprise.
Action 1) Effectuer une vérification préalable des clients. 2) Communiquer avec l'auditeur précédent sur les questions comptables. 3) Examinez l'état de l'enquête de non-conformité, par exemple en contactant l'autorité des services financiers pour plus d'informations. 4) L'auditeur doit évaluer si le risque d'audit peut être réduit à un niveau acceptable, par exemple en faisant appel à une équipe d'audit expérimentée et à une approche d'audit de substance. 5) L'auditeur doit également déterminer si les honoraires de l'audit sont supérieurs au risque encouru.
3.5 Organisation des services
L'externalisation se produit lorsque certaines fonctions au sein d'une entreprise sont sous-traitées à des tiers appelés organismes de services. Il est courant que les entreprises externalisent une ou plusieurs de ces fonctions, la paie, l'informatique et les ressources humaines étant des exemples de fonctions généralement externalisées. La norme ISA 402 Considérations d’audit relatives à une entité utilisant une société de services exige que l’auditeur comprenne comment l’entité auditée (également appelée entité utilisatrice) utilise les services d’une société de services dans les opérations de l’entité utilisatrice, y compris les points suivants :
1) Nature des services fournis par la société de services et importance de ces services pour l'entité auditée (client d'audit), y compris l'effet sur le contrôle interne. 2) Matérialité des transactions traitées. 3) Accessibilité des pièces comptables et des pièces justificatives. 4) Risque de contrôle. Tenez compte de l'exercice de contrôle exercé par le client d'audit sur l'organisation de services et de la manière dont le client d'audit garantit la qualité du travail effectué par l'organisation de services. 5) Initiation de transactions, par client ou par organisme de service. 6) Informations disponibles sur les contrôles pertinents pour l'organisation de services, etc.
Il est courant d'obtenir un rapport sur la description et la conception des contrôles dans une organisation de services. Un rapport de type 1 se concentre sur la description et la conception des contrôles (contrôle), tandis qu'un rapport de type 2 couvre également l'efficacité opérationnelle des contrôles. Ce type de rapport peut fournir une certaine assurance sur les contrôles qui auraient dû fonctionner au sein de la société de services. (test de contrôle & avis)
Questions passées 2014/6 T4b J'ai travaillé sur l'audit intermédiaire de Crow Co, une entreprise manufacturière qui externalise sa fonction de paie. Je sais que pour Crow Co, la paie est importante. Comment l'externalisation de la paie affecte-t-elle notre planification d'audit ? Requis: Pour chacune des questions soulevées, répondez au junior d’audit en expliquant les questions éthiques et professionnelles découlant des commentaires du junior d’audit (4 points). Veuillez vous référer au résumé précédent pour la réponse.
3.6 Fraude
Types de fraude 1) Détournement de biens 2) Déclarations frauduleuses Direction/Personnes chargées de la responsabilité de gouvernance : Prévenir et détecter la fraude Responsabilité de l'auditeur : Obtenir l'assurance raisonnable que les FS sont exempts d'anomalies significatives causées par une fraude ou une erreur. (Erreur < Fraude < Fraude en gestion - Recel/Faux)
Communication Rapport à la direction Rapport au régulateur – obligation légale et devoir d’intérêt public Q : S’il existe des anomalies significatives causées par une fraude, l’auditeur a-t-il fait preuve de négligence ? R : Cela dépend si l’audit est correctement mené.
Questions antérieures 2013/6 Q4a Spaniel Co Le rapport d'audit sur les états financiers de Spaniel Co, un client d'audit de longue date, pour l'exercice clos le 31 décembre 2012 a été publié en avril 2013 et n'a pas été modifié. En mai 2013, le comité d'audit de Spaniel Co a contacté l'associé chargé de la mission d'audit. pour discuter d'une fraude qui a été découverte. Les auditeurs internes de l'entreprise estiment que 4,5 millions de dollars ont été volés dans le cadre d'une fraude salariale qui dure depuis mai 2012.
Questions antérieures 2013/6 Q4a L'associé chargé de la mission d'audit a fait remarquer que ni les tests de contrôle ni les procédures d'audit de corroboration n'ont été effectués sur la paie lors de l'audit des derniers états financiers, car lors des audits des années précédentes, aucune lacune n'a été constatée dans les contrôles sur la paie. Le total des actifs comptabilisés dans les états financiers de Spaniel Co. les déclarations au 31 décembre 2012 s'élevaient à 80 millions de dollars. Spaniel Co envisage de poursuivre Groom & Co pour le montant total des espèces volées à l'entreprise, affirmant que le cabinet d'audit a fait preuve de négligence dans la conduite de l'audit. Requis: Expliquez les éléments qui doivent être pris en compte pour déterminer si Groom & Co est responsable envers Spaniel Co en ce qui concerne la fraude (12 points).
Responsabilité de l'auditeur : 1) Détecter les anomalies matérielles causées par une erreur ou une fraude 2) Exprimer une opinion sur la question de savoir si FS est T&F 3) Aucune obligation de prévenir et de détecter la fraude 4,5/80=5 % de TA,matériau. Cette fraude s'est produite pendant l'audit du SF et a un impact significatif sur le SF. Il est donc raisonnable de s'attendre à ce que les procédures d'audit détectent cette anomalie significative.
Déterminez si l'audit a été effectué correctement, c'est-à-dire s'il a été mené conformément aux normes ISA. Si non, l'auditeur est négligent et peut-être responsable. Cela conduit à la conclusion que le cabinet d'audit a peut-être fait preuve de négligence dans la réalisation de l'audit. La négligence est un concept de droit commun dans lequel une partie lésée doit prouver trois choses afin de prouver qu'une négligence a eu lieu :
–Que l’auditeur a un devoir de diligence ; un contrat existe entre les deux parties. –Le devoir de diligence a été violé ; Le devoir de diligence signifie généralement que le cabinet d’audit doit effectuer le travail d’audit selon de bonnes normes et que les exigences et principes légaux et professionnels pertinents ont été respectés. Malheureusement, ce n’est pas le cas ici. – Cette perte financière a été causée par la négligence ; il s’agit du montant volé pendant que la fraude était en cours. Cependant, si cette fraude a été délibérément dissimulée, elle est difficile à détecter pour les auditeurs, même si l'audit est effectué correctement.
3.7 Obligations légales
En 2012, PwC a reconnu devant le tribunal avoir manqué à ses obligations d'audit pour le groupe australien Centro Properties en classant à tort 1,1 milliard de dollars australiens de passifs à court terme comme passifs à long terme, alors qu'ils n'étaient qu'à environ neuf mois de leur échéance.
Méthodes pouvant être utilisées par un cabinet d’audit pour réduire l’exposition aux réclamations contentieuses 1) Modalités d'acceptation des clients Les cabinets doivent évaluer soigneusement le risque associé aux clients d'audit potentiels. Des procédures de sélection doivent être utilisées pour identifier les questions qui créent un risque potentiel pour le cabinet d'audit. Par exemple, il ne serait pas judicieux d'accepter un nouveau client ayant des problèmes importants de continuité d'exploitation. Le problème est qu’un client ne devrait être accepté que si le risque associé peut être géré à un niveau suffisamment faible compte tenu des compétences et des ressources du cabinet d’audit.
Méthodes pouvant être utilisées par un cabinet d’audit pour réduire l’exposition aux réclamations contentieuses 2) Bon usage des lettres de mission La lettre de mission doit être utilisée pour énoncer clairement les responsabilités de l'auditeur et de la direction. Puisqu'elle constitue un contrat entre le cabinet d'audit et le client, elle doit être mise à jour chaque année, en veillant à ce que le client le soit. pleinement conscient de tout changement dans l’étendue de l’audit ou dans les responsabilités de reporting du cabinet d’audit.
Méthodes pouvant être utilisées par un cabinet d’audit pour réduire l’exposition aux réclamations contentieuses 3) Exécution et documentation des travaux d'audit Les cabinets d'audit doivent garantir que les normes professionnelles sont respectées et que les normes internationales d'audit (ISA) sont respectées. Il est essentiel qu'une documentation complète soit conservée pour tous les aspects de l'audit, y compris la planification, l'évaluation des preuves et la prise en compte des questions éthiques. Il est peu probable qu'une plainte pour négligence aboutisse si le cabinet d'audit dispose de preuves documentaires démontrant que les normes ISA ont été respectées.
Méthodes pouvant être utilisées par un cabinet d’audit pour réduire l’exposition aux réclamations contentieuses 4) Contrôle qualité Les cabinets doivent s'assurer qu'ils ont mis en œuvre des procédures de contrôle qualité à l'échelle du cabinet, ainsi que des procédures applicables à chaque mission d'audit individuelle. Le contrôle qualité agit comme un contrôle interne pour le cabinet d'audit, contribuant à garantir que les ISA et les méthodes d'audit interne ont été respectées. fois.
Méthodes pouvant être utilisées par un cabinet d’audit pour réduire l’exposition aux réclamations contentieuses 5) Consultations externes Les cabinets devraient faire appel à des spécialistes externes lorsque le besoin s’en fait sentir, par exemple en obtenant des conseils juridiques le cas échéant, pour garantir que les actions de l’auditeur sont acceptables dans le cadre juridique et réglementaire.
Méthodes pouvant être utilisées par un cabinet d’audit pour réduire l’exposition aux réclamations contentieuses 6) Avis de non-responsabilité Ces dernières années, il est devenu courant dans certaines juridictions que les cabinets d'audit incluent un paragraphe de clause de non-responsabilité dans le rapport d'audit. Il s'agit d'une tentative de limiter le devoir de diligence du cabinet d'audit envers les actionnaires de la société, tentant ainsi de limiter la responsabilité juridique. à cette catégorie d’actionnaires, cependant, les avertissements ne sont pas toujours efficaces. « Ne me poursuivez pas en justice ».
3.8 Contrôle qualité (points clés)
ISQC 1 - « Contrôle qualité pour les cabinets qui effectuent des audits et des examens d'informations financières historiques et d'autres missions d'assurance et de services connexes » fournit des lignes directrices sur les systèmes globaux de contrôle qualité qui doivent être mis en œuvre par un cabinet d'audit. La norme ISA 220 – « Contrôle qualité des audits d'informations financières historiques (révisée) » précise les procédures de contrôle qualité qui doivent être appliquées par l'équipe de mission dans les missions d'audit individuelles.
QC pour l’engagement individuel • Procédures d'acceptation des clients • L'équipe de mission dispose d'une structure de personnel raisonnable et d'une répartition du travail raisonnable. • Direction = Instruction, doit corriger et toujours de haut en bas • La supervision doit être continue pendant la mission • Révision = Vérifier le travail effectué • Consultation, lorsqu'il y a des questions difficiles
Questions antérieures 2013/6 Q2a Kennel & Co, cabinet d'experts comptables agréés, est le prestataire d'audit externe du Retriever Group (le Groupe), fabricant de téléphones mobiles et d'ordinateurs portables. Le Groupe a été introduit en bourse en juillet 2012. L'audit des comptes consolidés. Les états financiers de l’exercice clos le 28 février 2013 sont en voie d’achèvement. Vous êtes responsable du service d'audit de Kennel & Co, chargé de mener des revues de contrôle qualité des missions sur les clients d'audit répertoriés. Vous avez discuté de l'audit du groupe avec certains des membres juniors de l'équipe d'audit, dont l'un a fait les commentaires suivants à propos de ce sujet. comment cela a été planifié et réalisé :
Questions antérieures 2013/6 Q2a « L'audit a été soumis à des contraintes de temps. Le responsable de l'audit a demandé aux juniors de ne pas effectuer certaines des procédures d'audit prévues sur des éléments tels que les émoluments des administrateurs et le capital social, car ils sont considérés comme présentant un faible risque. Il nous a également demandé de ne pas le faire. utiliser les méthodes d'échantillonnage statistique de l'entreprise pour sélectionner les soldes des créances commerciales à tester, car il serait plus rapide de sélectionner l'échantillon en fonction de notre propre jugement. « Deux des juniors se sont vu confier la tâche d'auditer les dettes commerciales et la continuité de l'exploitation. Le responsable de l'audit nous a demandé de revoir le travail de chacun car cela serait une bonne formation pour nous, et il n'a pas eu le temps de tout examiner.
Questions antérieures 2013/6 Q2a " J'évoquais la situation fiscale du Groupe avec le contrôleur financier, lorsqu'elle m'a dit qu'elle avait du mal à calculer l'actif d'impôt différé à reconnaître. L'actif d'impôt différé est né du fait que plusieurs filiales du Groupe ont été déficitaires cette année. créant des pertes fiscales inutilisées. Comme je venais d'étudier les impôts différés à l'université, j'ai fait pour elle le calcul de la position d'impôts différés du Groupe. Le responsable de l'audit a déclaré que cela nous faisait gagner du temps car nous n'aurions désormais plus à vérifier le chiffre des impôts différés. Le contrôleur m'a également demandé conseil sur la manière dont les pertes fiscales pourraient être utilisées par le Groupe à l'avenir. Je lui ai fourni quelques recommandations en matière de planification fiscale, pour lesquelles elle lui a été très reconnaissante.
Questions antérieures 2013/6 Q2a Obligatoire : En ce qui concerne l'audit du groupe Retriever, évaluer le contrôle de la qualité, l'éthique et d'autres questions professionnelles découlant de la planification et de la réalisation de l'audit du groupe (13 points).
QC 1) Pression temporelle = planification inadéquate, augmentation du risque d'audit -DR 2) Ne pas effectuer certaines procédures d'audit, par exemple la rémunération du directeur qui est importante = Mauvaise instruction 3) Utiliser une méthode d'échantillonnage spécifique basée sur votre propre jugement = Mauvaise instruction, la méthode d'échantillonnage standard de l'entreprise doit être suivie 4) Un problème GC qui est risqué et nécessite un jugement professionnel est attribué à un junior = problème d'affectation, il doit être attribué à une personne plus expérimentée possédant des expériences pertinentes. 5) Les juniors examinent le travail de chacun = instruction Wong, elle doit être révisée par une personne plus expérimentée
Questions antérieures 2018/9 Q3b L'un de vos collègues chez Jansen & Co, Rodney Evans, est tombé malade à court terme et vous avez été temporairement nommé responsable de l'audit chez Watson Co, une société de conseil en informatique cotée sur un marché d'investissement de second rang. Watson Co pour l'exercice clos le 30 juin 20X8 est presque terminé et vous êtes en train d'examiner les documents de travail d'audit. Le projet d'états financiers pour l'exercice reconnaît un bénéfice avant impôts pour l'exercice de 54,2 millions de dollars et un actif total de 23,00 $. 1 million. Le contrôleur d’audit, expert-comptable partiellement qualifié, vous a adressé un email dont est extrait l’extrait suivant :
Questions passées « C'est formidable de vous avoir à bord, car je commençais à craindre qu'il n'y ait pas d'examen par le responsable de nos documents de travail avant la réunion finale d'autorisation d'audit la semaine prochaine. L'assistant d'audit et moi-même avons fait de notre mieux pour terminer l'audit. travail, mais nous n'avons vu Rodney que le premier jour de l'audit, il y a environ un mois, alors que je pense qu'il ne se sentait déjà pas bien. Nous avons eu une brève réunion d'information avec lui au cours de laquelle il nous a dit "en cas de doute, suivez les documents de travail de l'année dernière". '
Questions passées Un problème que je voulais vérifier avec vous est que Watson Co a introduit un système de paiement fondé sur des actions réglé en espèces en accordant à ses administrateurs des droits à la plus-value des actions (SAR) pour la première fois cette année. Cela n'a pas été identifié lors de la planification comme étant un niveau élevé. zone de risque. Les SAR ont été accordés le 1er juillet 20X7, date à laquelle le client a obtenu une évaluation des droits qui a été réalisée par un cabinet d'experts externe. J'ai déposé une copie du rapport d'évaluation et j'ai recherché les experts en ligne et. ont trouvé un site Web très professionnel qui confirme qu'ils savent ce qu'ils font.
Questions passées Le coût du programme SARs basé sur cette évaluation est correctement comptabilisé sur la période d'acquisition de trois ans et une charge linéaire de 195 000 $ a été comptabilisée dans l'état du résultat net sur cette base. Une réserve de capitaux propres correspondante a également été correctement comptabilisée. comptabilisé dans l'état de la situation financière. Le montant semble également peu significatif et je ne vois pas la nécessité de proposer des modifications aux états financiers par rapport aux montants comptabilisés ou aux informations fournies dans les notes annexes.
Questions passées Obligatoire : Commentaire sur la qualité de la planification et de la réalisation de l'audit de Watson Co en discutant du contrôle qualité et d'autres questions professionnelles soulevées (10 points).
Des réponses à de vraies questions L'équipe de mission est composée de 2 personnes seulement (superviseur assistant d'audit) = Dotation en personnel insuffisante pour la société cotée. Problème de supervision. Le responsable de l'audit initial aurait dû être remplacé plus tôt, en raison de son suivi et de sa supervision insuffisants par le responsable de l'audit. Réunion d'information inadéquate par le responsable de l'audit d'origine. Le conseil de suivre les documents de travail de l'année dernière est inapproprié car l'auditeur doit toujours être à l'affût des nouvelles situations et des problèmes.
Des réponses à de vraies questions Défaut d'identification d'une zone à haut risque – nouveau programme SAR au stade de la planification, qui aurait dû être identifié car il s'agit d'un domaine complexe et soumis à un jugement. Manque d’éléments probants concernant l’évaluateur externe qui a été utilisé pour évaluer le SAR. L’auditeur doit garantir la compétence, les capacités, l’objectivité, l’étendue satisfaisante des travaux de l’évaluateur, etc. La référence au site Web est clairement inadéquate et reflète un manque d’expérience et une mauvaise planification de l’audit.
Traitement comptable incorrect des SAR Selon IFRS 2, la valorisation des SAR doit être mise à jour à chaque clôture d'exercice et le coût cumulé des SAR doit être comptabilisé au passif dans la SOFP. 0,195/54,2 = 0,4 % du PBT, immatériel ; 0,195/23,1 = 0,8 % du TA, immatériel ; Cependant, il s'agit d'un RPT avec des administrateurs qui est important par nature, en particulier pour une société cotée. les notes relatives aux parties liées conformément à IAS24.
Défaut de mettre à jour et de modifier le plan d'audit si nécessaire au cours de l'audit (la réunion d'autorisation ISA300 a lieu la semaine prochaine et l'examen par le responsable vient tout juste d'avoir lieu).
Processus de contrôle qualité Opinion avec réserve, le partenaire QC doit : • Examiner l'AWP • Examiner les problèmes importants • Focus sur les événements/transactions donnant lieu à une opinion modifiée • Discutez avec l'associé responsable de la mission. 1) Avant le rapport d'audit = Examen à chaud (important) 2) Après rapport d'audit = Revue à froid
QC pour l'entreprise • Entraînement • Réviseur CQ
QC pour l'entreprise • Entraînement Un cabinet d'audit doit établir des politiques et des procédures conçues pour promouvoir une culture interne reconnaissant que la qualité est essentielle dans l'exécution des missions. Une partie de la création de cette culture interne comprend la formation appropriée du personnel. La formation est essentielle pour que les auditeurs soient tenus au courant. évolutions de la profession. De plus, les membres qualifiés devront vérifier qu'ils satisfont aux exigences de développement professionnel continu (DPC), pour lesquelles une formation sur les nouveaux développements en matière d'audit sera essentielle.
QC pour l'entreprise • Réviseur CQ 1) Connaissances techniques L'examinateur doit posséder un niveau élevé de connaissances techniques, comprenant une compréhension approfondie des normes d'audit et d'information financière, ainsi que de toute question réglementaire spécifique (telle que les règles de cotation en bourse) pouvant être pertinente pour le client.
QC pour l'entreprise • Réviseur CQ 2) Expérience L'examinateur doit être un auditeur expérimenté, possédant de préférence une expérience pratique spécifique de sociétés d'audit opérant dans un secteur d'activité ou un secteur d'activité similaire à celui du client.
QC pour l'entreprise • Réviseur CQ 3) Autorité L'examinateur doit posséder un niveau d'autorité au sein du cabinet, ce qui lui permettra de contester les décisions prises par les autres membres du cabinet, y compris les cadres supérieurs et les associés. Il est important que l'examinateur ne soit pas intimidé par les membres supérieurs de l'équipe d'audit qui pourraient se sentir critiqués par les commentaires négatifs que l'examinateur pourrait avoir sur leur travail et leurs décisions. ISQC 1 recommande qu'un examinateur des audits des clients répertoriés soit normalement présent. niveau associé au sein de l’entreprise.
QC pour l'entreprise • Réviseur CQ 4) Indépendance Le réviseur doit être indépendant de l'équipe d'audit. Cela permet une revue totalement objective. L'associé responsable de la mission ne doit donc pas être impliqué dans la décision de savoir qui doit réviser l'audit. Des consultations entre l’associé responsable de la mission et le réviseur peuvent avoir lieu pendant l’audit, mais il convient de veiller à préserver l’objectivité du réviseur.
Questions antérieures 2011/12 Q1b Maple & Co souffre d’une baisse de ses revenus et, par conséquent, un autre responsable de l’audit a été invité à réfléchir aux moyens d’améliorer la rentabilité de l’entreprise. Lors d’une conversation avec vous ce matin, il a mentionné ce qui suit : "Nous devons vraiment rendre nos audits plus efficaces. Je pense que nous devrions fixer l'importance relative dès la phase de planification au niveau d'importance relative maximal possible pour tous les audits, car cela réduirait le travail que nous devons effectuer.
Questions antérieures 2011/12 Q1b Je pense également que nous pouvons réduire les frais généraux du cabinet en réduisant nos dépenses en formation. Nous dépensons beaucoup en formations coûteuses pour les membres débutants de l’équipe d’audit et en développement professionnel continu pour nos collaborateurs qualifiés. Nous pourrions également garantir à nos clients que tous les audits seront réalisés plus rapidement que l’année dernière. La réduction du temps consacré à chaque mission améliorera l’efficacité du cabinet et nous permettra d’accepter davantage de clients d’audit. Requis: Commentez les problèmes de gestion de la pratique et de contrôle qualité soulevés par les suggestions du responsable de l’audit pour améliorer la rentabilité du cabinet d’audit (6 points) et 3 problèmes.
Problème 1 = Corriger l'importance relative Problème 2 = Réduire la formation -ISQC1 Problème 3 = Garantir que l'audit sera plus rapide Problème 2 = Supprimer la formation Non-conformité à la norme ISQC 1. Un cabinet d'audit doit établir des politiques et des procédures conçues pour promouvoir une culture interne reconnaissant que la qualité est essentielle dans l'exécution des missions. Une partie de la création de cette culture interne comprend la formation appropriée du personnel. La formation est essentielle pour que les auditeurs soient tenus au courant des évolutions de la profession. La réduction de la formation augmentera le risque d'audit et le risque d'être poursuivi pour opinion d'audit erronée.
Problème 1 = Corriger l'importance relative Corrigez et maximisez le ML, c'est-à-dire utilisez un ML plus élevé pour évaluer les anomalies. Par conséquent, de nombreuses anomalies inférieures au nouveau ML seront considérées comme non significatives, ce qui réduira l'étendue des tests et augmentera le risque d'audit, en raison de l'insuffisance des preuves recueillies. De plus, un ML fixe constitue une non-conformité à la norme ISA, car le ML déterminé lors de la phase de planification ne peut être révisé pendant l'audit que si des informations supplémentaires montrent que la révision est nécessaire, ce qui n'est pas le cas ici.
Problème 3 = Garantir que l'audit sera plus rapide Cela ne peut pas être garanti sans connaître la situation du client, par exemple, un changement dans la structure opérationnelle tel qu'une fusion et une acquisition peut nécessiter plus de temps pour l'audit. Délai inadéquat = preuves insuffisantes, cela augmentera le risque de détection et exposera l'entreprise à des litiges.
3.9 Lutte contre le blanchiment d'argent
Blanchiment = laver les vêtements sales Blanchiment d'argent = blanchiment d'argent sale Argent sale = produits d'activités criminelles, par exemple corruption, vente de drogues, évasion fiscale L’origine du blanchiment d’argent : Dans les années 1930, il y avait un gang de mafieux à Chicago. Ils avaient beaucoup de revenus noirs. En même temps, ils possédaient également une blanchisserie payante. Ainsi, lorsqu’ils déposaient chaque mois leurs déclarations de revenus au service des impôts, ils déclaraient faussement leurs revenus et utilisaient l’apparence d’utiliser l’argent pour le laver dans une laverie automatique.
Étapes du blanchiment d'argent
1) Placement Activité basée sur les espèces et mélange de sources de liquidités illégales et légitimes Partie A : Client légitime = chiffre d'affaires réel de 1 000 $ Partie B : Indemnité pénale = Argent sale 1 000 $ et remboursement de 90 % le 2e jour = Argent sale 100$
2) Détournement en couches Transactions complexes qui entravent le traçage des espèces, telles que les transferts à l'étranger
3) Intégration/redistribution de l'intégration Investir ou dépenser de l’argent pour le placer dans l’économie légitime
Un cabinet d’audit pourrait commettre un délit de blanchiment d’argent • Gérer les produits d'activités criminelles ou donner des conseils à ce sujet • Défaut de déclaration d'activités suspectes de blanchiment d'argent Défaut de déclaration d'informations • Avertissement ; avertissement • Non-respect des exigences réglementaires spécifiques Non-respect des procédures
Procédures AML que le cabinet d’audit devrait mettre en place :
Désignation d’un Agent de Signalement en matière de Blanchiment d’Argent (MLRO), qui doit avoir un niveau d'ancienneté et d'expérience approprié ; il s'agit généralement d'un associé principal du cabinet d'audit. Nommer un cadre de haut niveau en tant que responsable des rapports sur le blanchiment d'argent
Mener des procédures de due diligence client (KYC). Les cabinets d'audit doivent établir l'identité des clients à l'aide de documents tels que des certificats de constitution et des passeports, et doivent obtenir des informations sur les activités commerciales afin de comprendre des questions telles que les sources de revenus et la justification des transactions commerciales. Faites preuve de diligence raisonnable dans la sélection des clients et évitez de servir les entreprises ayant un historique sombre ou des doutes.
Procédures AML que le cabinet d’audit devrait mettre en place :
Tenue de dossiers améliorée. Le cabinet d'audit doit s'assurer qu'il tient des registres des procédures d'identification des clients et de toutes les transactions pertinentes pour les clients d'audit, par exemple la réception d'espèces pour les services rendus.
Communication et formation. Un programme de formation est essentiel pour garantir que les individus connaissent la législation et les réglementations pertinentes en matière de blanchiment d'argent. Les individus doivent également être formés aux politiques d'identification, de tenue de registres et de reporting de l'entreprise, telles que les politiques d'enregistrement, les canaux de reporting, etc.
2012/6 T3a Vous êtes un manager chez Lark & Co, responsable de l'audit de Heron Co, une entreprise gérée par son propriétaire qui exploite une chaîne de bars et de restaurants. C'est la première année que votre cabinet audite le client et l'audit pour l'exercice terminé le 31. Le mois de mars 2012 est en cours. Le responsable de l'audit envoie une note à votre attention :
2012/6 T3a "Lorsque j'ai vérifié les revenus, j'ai remarqué quelque chose d'étrange. Les revenus de Heron Co, qui sont presque entièrement basés sur la trésorerie, sont reconnus à 5,5 millions de dollars dans le projet d'états financiers. Cependant, le système comptable montre que les recettes en espèces payées par les clients. ne s'élèvent qu'à 3,5 millions de dollars. Cela m'a semblé étrange, alors j'ai interrogé Ava Gull, la contrôleure financière, à ce sujet. Elle m'a dit que Jack Heron, le propriétaire de l'entreprise, s'occupait des encaissements et des publications dans des journaux traitant de la trésorerie et des revenus. Elle a demandé à Jack la raison de ces journaux, mais il l'a fait. a refusé de donner une explication.
2012/6 T3a ‘ Lors de l’audit des liquidités, j’ai remarqué un paiement de 2 millions de dollars effectué par virement électronique depuis le compte bancaire de l’entreprise vers une institution financière étrangère. Le relevé bancaire indiquait que le transfert avait été autorisé par Jack Heron, mais aucun autre document concernant le transfert n’était disponible. "Alarmé par l'ampleur de cette transaction et par le manque de preuves à l'appui, j'ai interrogé Jack Heron, lui demandant la source des encaissements et la raison du transfert électronique. Il n'a donné aucune réponse et est devenu très agressif."
2012/6 T3a Obligatoire : (i) Discuter des implications des circonstances décrites dans la note du responsable de l’audit et (6 points) (ii) Expliquer la nature de tout rapport qui devrait être effectué par le responsable de l’audit (3 points) ; Problème : Revenu = 5,5 Ticket de caisse=3,5 Transfert à l'étranger = 2
Implications des circonstances • Heron Co est une entreprise basée sur les espèces, ce qui en fait un environnement idéal pour le blanchiment d'argent. • 2 $ ne proviennent pas de bars et de restaurants et n'ont pas été traités par le système comptable normal. Il s'agit d'une transaction suspecte visant à placer des fonds illégaux dans des revenus légaux = Placement. • Transfert à l'étranger de 2 $ sans pièce justificative et le propriétaire qui s'occupe des transactions a refusé d'expliquer = Superposition
Implications des circonstances • De plus, les comportements agressifs du propriétaire suggèrent que le client a peut-être quelque chose à cacher, faites attention à ne pas le dénoncer. • Il s'agit d'un blanchiment d'argent suspect. Note du didacticiel : Des crédits seront également accordés pour la discussion d'autres questions pertinentes, telles que la fraude, les déficiences du contrôle interne et les implications en matière d'audit.
Rapports 1) Faites rapport au MLRO dès que possible. 2) Le responsable de l'audit qui a découvert cela doit le signaler lui-même, bien qu'il puisse souhaiter discuter de ses préoccupations avec le responsable de l'audit plus en détail avant de faire le rapport, surtout s'il est relativement inexpérimenté et souhaite entendre le point de vue d'un auditeur plus expérimenté sur la question. . 3) Le MLRO devrait évaluer et décider s'il doit déposer un rapport au régulateur sur le nom du client, le montant et la raison des soupçons.
2018/12 T3a Vous êtes responsable de l'audit chez Thomasson & Co, un cabinet d'experts comptables agréés. Vous avez récemment été affecté à l'audit de Clean Co pour l'exercice clos le 30 septembre 20X8. Clean Co est une société non cotée et a été un client d'audit de votre. entreprise depuis plusieurs années. Clean Co est un distributeur national de produits de nettoyage. L'entreprise achète les produits de nettoyage auprès de grossistes et emploie une équipe d'environ 750 vendeurs dans tout le pays qui vendent les produits de l'entreprise aux ménages et aux petites et moyennes entreprises.
2018/12 T3a Environ 75 % des transactions de vente de Clean Co se font en espèces et chaque vendeur de l'entreprise prépare un rapport de ventes en espèces sur une base mensuelle, selon le directeur général de Clean Co, Simon Blackers, et afin de favoriser « l'esprit d'entreprise » parmi les employés. Au sein de son équipe, chaque membre du personnel (y compris l'équipe de direction) est encouragé à réaliser des ventes au comptant et est payé sur la base d'une commission pour vendre les produits de l'entreprise à ses amis et à sa famille. M. Blackers ouvre la voie avec ce programme et a récemment vendu des produits de nettoyage avec. une valeur de 33 000 $ à un de ses associés. Il a transféré ces fonds directement sur un compte bancaire offshore au nom de la société dont il est le seul signataire.
2018/12 T3a Requis: (i) Discutez des politiques et procédures que Thomasson & Co devrait mettre en place en relation avec un programme de lutte contre le blanchiment d'argent et (4 points) Voir le résumé ci-dessus pour les réponses ; (ii) Évaluez s'il existe des indicateurs d'activités de blanchiment d'argent de la part de Clean Co ou de son personnel (6 points). Reportez-vous simplement aux réponses aux vraies questions.
3.10 Lois et réglementations
ISA 250 Prise en compte des lois et réglementations lors d'un audit d'états financiers • Responsabilités de gestion • Responsabilité de l'auditeur • Procédures d'audit • Signaler la non-conformité au TCWG/actionnaire/régulateur.
Responsabilités de gestion : • assurer le respect des lois et réglementations
Responsabilités de l'auditeur : • exprimer son opinion sur FS • n'est pas responsable de prévenir le non-respect • On ne peut pas s'attendre à ce qu'il détecte le non-respect de toutes les lois et réglementations. Toutefois, le non-respect pourrait entraîner des anomalies significatives. L'auditeur doit donc acquérir une compréhension générale des lois et réglementations qui affectent l'audit.
Types de lois et réglementations : 1) Impact direct sur FS • Les chiffres financiers sont calculés sur la base de la loi, par exemple les lois fiscales. • L'auditeur doit garantir la conformité 2) Aucun impact direct sur FS • FS n'est affecté qu'en cas de non-conformité à la loi, par exemple la loi sur les sociétés, la réglementation environnementale. Il peut y avoir une pénalité et une disposition pour une pénalité dans FS, le retrait de la licence et l'incertitude du GC. • L'auditeur doit mettre en œuvre des procédures d'audit pour détecter les non-conformités.
Procédures d’audit pour détecter les non-conformités : • Renseignez-vous auprès de la direction. • Inspecter la correspondance avec le régulateur. • Restez attentif à la possibilité de non-conformité, par exemple en matière de taxes de vente et de production. • Demander une représentation écrite.
Si l'auditeur en est conscient : • Discutez avec la direction pour comprendre la non-conformité. • Évaluer l'impact possible sur le FS, une disposition est-elle disponible ? • Devrait encourager la direction à rendre compte au régulateur. • Si la direction refuse, l'auditeur doit déterminer s'il existe une obligation légale et/ou une obligation d'intérêt public de faire rapport.
Signaler la non-conformité au TCWG (ceux chargés de la gouvernance) TCWG – société cotée = comité d’audit AC TCWG – entreprise privée = Directeur le plus ancien, par exemple président • Signalez toute non-conformité à moins que le problème soit clairement sans conséquence. • Signalez-le dès que possible. • Si l'auditeur soupçonne que la direction est impliquée, il doit en faire rapport au niveau supérieur suivant.
Signaler la non-conformité aux actionnaires (dans le rapport d'audit) : • Effet important sur FS, opinion avec réserve ou opinion défavorable. Signaler la non-conformité au régulateur : • Tenez compte de toute obligation légale de signaler, c'est-à-dire toute exigence légale qui prévaut sur la confidentialité. • En l'absence d'obligation légale, envisager toute obligation d'intérêt public (pas de définition, considérer si des membres du public peuvent être affectés, possibilité et probabilité de non-conformité répétée) de signaler.
Questions antérieures 2013/12 Q3b (Scénario – Accident dans une mine de charbon) Requis: En ce qui concerne la décision de la direction de ne pas signaler l'accident à la National Coal Mining Authority, discutez des responsabilités de Burton & Co et recommandez les mesures qui devraient être prises par l'entreprise (6 points).
Questions antérieures 2012/6 Q4b Plover Co est un hôpital privé qui propose des services médicaux facultatifs, tels que la chirurgie oculaire au laser pour améliorer la vue. L'audit de ses états financiers pour l'exercice clos le 31 mars 2012 est en cours. Le responsable de l'audit a entendu l'un des chirurgiens qui pratiquait le laser. chirurgie disant à son collègue qu'il espérait terminer bientôt ses qualifications médicales et qu'il était heureux que Plover Co n'ait pas vérifié ses références avant de l'embaucher. Alors qu'il effectuait les procédures d'audit des événements ultérieurs, le responsable de l'audit a trouvé une lettre d'un patient. avocat réclamant une indemnisation à Plover Co pour une prétendue négligence médicale ayant entraîné un préjudice pour le patient. Requis: Identifiez et discutez des questions éthiques, commerciales et autres questions professionnelles soulevées, et recommandez les mesures à prendre (7 points).
1) L'auditeur doit déterminer si le chirurgien n'est pas qualifié, éventuellement en examinant le dossier personnel du chirurgien ou en discutant avec la personne responsable du recrutement. 2) Évaluer l'impact possible sur FS, par exemple toute pénalité en cas de poursuite judiciaire, d'autres actions en justice intentées par d'autres patients, la possibilité de retrait de licence et le problème de GC. 3) Discutez de la non-conformité avec la direction et/ou le TCWG. Et encouragez-les à le signaler au régulateur. 4) Demander un avis juridique sur l'obligation de déclaration à l'organisme de réglementation. Si non, envisager toute obligation de déclaration d'intérêt public. Peut discuter de confidentialité - éthique.
3.11 Scepticisme professionnel
Une attitude qui inclut un esprit interrogatif, une attention particulière aux conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles dues à une erreur ou à une fraude, et une évaluation critique des éléments probants. - Esprit interrogateur, c'est-à-dire pourquoi, pourquoi, dis-moi pourquoi - Évaluer de manière critique les preuves d'audit, par exemple l'explication de la direction ou la réponse à la demande de l'auditeur et obtenir des preuves corroborantes pour vérifier la non-conformité aux contrôles internes et enquêter plus en profondeur pour confirmer et signaler les déficiences de contrôle au TCWG ; - Être attentif aux preuves contradictoires, par exemple les dépenses salariales doublent, la direction affirme une augmentation des effectifs, mais le rapport RH montre que cela reste le même.
Questions antérieures 2012/6 Q3b Vous êtes également responsable de l'audit de Coot Co et vous examinez actuellement les documents de travail de l'audit pour l'exercice clos le 28 février 2012. Dans les documents de travail traitant de la paie, le junior d'audit a commenté ce qui suit : « Plusieurs nouveaux employés ont été ajoutés à la masse salariale de l'entreprise au cours de l'année, avec des paiements combinés de 125 000 $ qui leur ont été versés. Il ne semble y avoir aucune autorisation pour ces ajouts. Lorsque j'ai interrogé le superviseur de la paie qui a effectué les modifications, a-t-elle déclaré. qu'aucune autorisation n'était nécessaire car les nouveaux employés ne travaillent pour l'entreprise que de manière temporaire.
2012/6 T3b Cependant, lors des discussions sur les effectifs avec la direction, il a été indiqué qu’aucun nouvel employé n’a été embauché cette année. Hormis les tests de contrôles prévus, aucun autre travail d’audit n’a été réalisé. Requis: En ce qui concerne l'audit de la paie de Coot Co : Expliquez la signification du terme « scepticisme professionnel » et recommandez toute autre mesure qui devrait être prise par l'auditeur (6 points). Action supplémentaire au cours de la phase d'examen Ne pas rédiger d'éléments probants, c'est difficile
Des réponses à de vraies questions 1)Définition 2) La fiabilité de la réponse du superviseur de la paie à la demande du junior devrait être remise en question. Des preuves supplémentaires devraient être recherchées pour affirmer que les nouveaux employés sont effectivement temporaires. 3) Aucune autorisation n'est requise lors de l'embauche de personnel temporaire. L'absence d'autorisation doit faire l'objet d'une enquête plus approfondie. Si cela est vrai, il s'agit d'une déficience de contrôle importante, car elle peut conduire à une fraude. D'autres mesures: Cela doit être signalé au TCWG, sous la forme d'une lettre de gestion.
4) La direction déclare qu'il n'y a pas de nouvel employé, alors que 125 000 $ de salaire leur ont déjà été versés. Il s'agit d'une preuve contradictoire et serait un indicateur de fraude. D'autres mesures: Obtenez une liste des employés à partir des dossiers de paie, vérifiez l'existence en vérifiant l'identité ou en les interviewant. 5) Effectuer uniquement le TOC, aucune autre procédure. Il s'agit d'une preuve insuffisante. L'auditeur doit effectuer des procédures de fond telles que le TOD des dépenses salariales.
Questions antérieures 2016/9&12 Q4 Vous êtes responsable de l'audit chez Thornhill & Co et responsable de l'audit de Northwest Co, une filiale de Valerian Co. Un autre cabinet d'audit est responsable de l'audit de Valerian Co et des états financiers du groupe Valerian. L'audit des états financiers de Northwest. Co pour l'exercice clos le 31 juillet 2016 est en voie d'achèvement, mais les questions suivantes nécessitent votre attention avant que le rapport de l'auditeur ne soit signé et que votre communication finale ne soit adressée à l'auditeur du groupe en réponse à sa demande d'informations sur le projet d'états financiers de Northwest Co. comptabiliser une perte avant impôt de 50 000 $.
Questions antérieures 2016/9&12 Q4 Northwest Co est déficitaire depuis plusieurs années et ne génère pas suffisamment de liquidités pour faire face à ses importantes obligations de dette. La société compte sur le soutien de Valerian Co pour poursuivre ses activités. La direction de Valerian Co a confirmé verbalement qu'elle continuerait à soutenir Northwest. Co, mais n'a pas fourni de lettre officielle de soutien malgré un certain nombre de demandes.
2016/9&12 T4 Vous savez que Valerian Co fait l'objet d'un procès majeur suite à un accident industriel ayant entraîné une pollution importante des terres agricoles locales et, plus grave encore, des pertes en vies humaines. Vous avez tenté d'en discuter avec les dirigeants de Valerian Co mais ils ont refusé. , affirmant qu'elle avait déjà fait l'objet d'une enquête de la part de l'auditeur du groupe. L'auditeur du groupe vous a informé que l'affaire était en cours et qu'il avait obtenu des déclarations satisfaisantes de la part de la direction et des conseillers juridiques déclarant qu'ils étaient confiants de pouvoir défendre avec succès la réclamation. Pour obtenir des copies des déclarations, l'auditeur du groupe a refusé, affirmant qu'il s'agissait d'une question pertinente pour la société mère et qu'elle n'était pas pertinente pour l'audit de Northwest Co.
2016/9&12 T4 Peu de temps après avoir effectué vos recherches, vous avez reçu un appel téléphonique de l'associé responsable de la mission du groupe qui vous a dit que le conseil d'administration de Valerian Co craignait que vous puissiez modifier le rapport de l'auditeur de Northwest Co. Il a également déclaré qu'en tant que seule personne ayant une surveillance complète de sur les questions d'audit relatives au Groupe Valérian, il ne pensait pas qu'il serait nécessaire de modifier le rapport du vérificateur de Northwest Co et qu'il s'opposerait à toute tentative en ce sens. Il a suggéré que si la dette dans les états financiers de Northwest Co était. la raison de la recherche du soutien parental qu'il le transférerait au Groupe et la lettre de soutien ne serait plus nécessaire
2016/9&12 T4a Requis: a) Discutez de la manière dont l'esprit critique devrait être appliqué aux déclarations faites par la direction et les auditeurs de Valerian Co concernant l'affaire juridique en suspens (6 points). b) Commentez les questions éthiques et professionnelles soulevées, en tenant compte de toutes les implications pour la réalisation de l'audit, en ce qui concerne : (i) Les éléments probants obtenus en relation avec le soutien offert par Valerian Co. (ii) La demande de ne pas modifier le rapport de l'auditeur. rapport de Northwest Co. Remarque : Le total des points sera réparti également entre chaque partie (14 points).
Numéro 1 = Offre de support par ValerianCo Problème 2 = Affaire judiciaire en suspens Problème 3 = Demande de ne pas modifier le rapport de l'auditeur de NorthwestCo
Des réponses à de vraies questions a) Scepticisme professionnel • Risque d'anomalies liées à un sujet important • Fiabilité de la confirmation des preuves générées en interne • Jugement requis quant à la capacité relationnelle à apporter du soutien • Incertitude importante à laquelle est confrontée la société mère • Comportement inhabituel du partenaire d'engagement du groupe • Nécessité de rester attentif aux autres facteurs affectant la continuité d'exploitation • Nécessité de rester sceptique quant à toutes les autres questions nécessitant le jugement de la direction
Des réponses à de vraies questions b)(i)Support proposé par ValerianCo • NorthwestCo ne serait pas une entreprise en activité sans le soutien des parents • La confirmation verbale n'est pas une preuve suffisante • Preuve supplémentaire que ValerianCo est capable de fournir un soutien • Exemples de preuves supplémentaires • Comportement suspect du parent et de l'auditeur du groupe • Nécessité d'une diligence professionnelle et risque potentiel de fraude lors d'une réévaluation • Communication avec les responsables de la gouvernance • Modification possible du rapport de l'auditeur si des preuves supplémentaires ne sont pas reçues
Des réponses à de vraies questions (ii)Demande de ne pas modifier le rapport • Menace d'intimidation • La responsabilité de l'opinion d'audit incombe à Thornhill&Co. • Le transfert de dette à Valérian Cow ne résoudrait pas le problème • Suggestion possible de traitement comptable inapproprié • Manque potentiel d'intégrité de l'associé d'audit du groupe et fraude potentielle • La question doit être discutée avec le personnel d'audit supérieur. • Démission possible en tant que commissaire aux comptes
4.Preuves et IAS (70 points)
4.1 Vérification des EPI
Preuve comment poser des questions
Points à considérer (4 points) - IAS/IFRS Système de notation : 1 point = 1 point
(1)Importance Calculer et conclure sur la matérialité
(2)Normes comptables pertinentes
(3)Risque/anomalie RMM ou anomalie (APPLIQUER au cas)
(4) Impact sur les comptes Impact sur les états financiers
Preuve = Procédure d'audit (4 points) -ASP
Rédigé selon les normes comptables
Définition Reconnaissance mesure initiale Mesure ultérieure Divulgation
Le bon sens peut s'écrire
par exemple IAS 37, Réclamation d'assurance Police d'assurance - couvrir la situation Rapport de réclamation - date et montant réclamé Document justificatif pour quantifier la perte Réponse de l'assureur - probabilité
Approche ASP
Action, par exemple Révision
Source, par exemple Contrat de vente
Objectif, par exemple, pour vérifier.
EPI – Coût de démontage
IAS 16 EPI Évaluation initiale = Coût 1) Prix d’achat : remise commerciale/en espèces, droits d’importation, etc. 2) Coût direct : engagé pour amener l'EPI à son emplacement et dans son état actuels avant son utilisation. 3) Coût d'emprunt (IAS 23) 4) Coût du démantèlement (IAS 37)
sous-thème
• Il existe une obligation actuelle (peut être légale ou implicite) • Doit être engagé à la fin de la durée de vie économique, ce qui entraîne une sortie d'avantages économiques futurs, et le montant peut être mesuré de manière fiable. • Estimations comptables : Montant, UEL, DF – intrinsèquement risquées • Une divulgation détaillée est requise
Questions antérieures 2011/12 Q3a (soit 31/7/2011) Fir Co est une société impliquée dans la production d'énergie. Elle possède plusieurs centrales nucléaires, dont la durée de vie utile restante est estimée à 20 ans. Fir Co a l'intention de démanteler les centrales à la fin de leur durée de vie utile et l'état de la situation financière à. Au 31 juillet 2011, une provision importante au titre des coûts de déclassement s'élève à 97 millions de dollars (110 millions de dollars en 2010). Une brève note aux états financiers indique la valeur d'ouverture et de clôture de la provision, mais aucune autre information n'est fournie. Requis: Commentez les questions qui devraient être prises en compte et expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver dans votre examen de dossier concernant la disposition relative au déclassement (8 points).
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 1) Matérialité 2) Norme A/g. IAS 37, Une provision ne peut être comptabilisée que : obligation actuelle/probable FEB/MR. L'intention seule ne donne pas naissance à une obligation actuelle, donc aucune provision ne doit être comptabilisée. 3)Risque ou anomalie • Déjà reconnu en provision. • Risque d'erreur de calcul LY 110, TY 97, la provision devrait être plus élevée TY en raison du dénouement des intérêts. • Divulgation insuffisante. Une brève note adressée à FS divulgue la valeur d'ouverture et de clôture de la provision, mais aucune autre information n'est fournie. Cependant, Fir Co doit divulguer la nature, l'évolution et les principales hypothèses, par exemple UEL, DF. 4)Impacts. Sous-estimer les provisions et les dépenses.
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Inspecter le contrat/accord accordé par les autorités concernant l’exploitation des centrales électriques par Fir Co, pour confirmer l’existence de l’obligation. 2) Examen, devis de l'entrepreneur, pour confirmer le montant du coût de démantèlement au bout de 20 ans, la durée de vie est raisonnable. Le chiffre est correct. 3) Obtenir le calcul de la direction de la provision pour déclassement, évaluer l'hypothèse sur la durée d'utilité restante, le facteur d'actualisation et recalculer pour garantir l'exactitude de l'actualisation. 4) Examiner la note d'information à FS pour garantir que le déclassement est divulgué de manière adéquate conformément à IAS37 et IAS1. 5) Discutez avec la direction de la raison du changement des montants 97 et 110. Changements anormaux
Principales méthodes d’obtention d’éléments probants AEIOU
Examen analytique Comparez les valeurs de l'année dernière, les moyennes du secteur et affichez les données anormales
L'enquête interroge la direction sur la gestion d'incidents spécifiques
L'inspection vérifie les dossiers de preuves pertinents
L'observation observe la méthode de traitement d'événements spécifiques
Recalcul Vérifier si le calcul est correct
Confirmation externe Confirmation externe, généralement disponible lorsqu'un tiers est impliqué
Réexécution Réexécutez, par exemple, essayez une commande qui dépasse la plage de crédit pour voir si la commande peut être générée
Questions antérieures 2017/9 et 12 Q2a (soit le 30/6/2017) Une provision de 430 millions de dollars (488 millions de dollars en 2016) est comptabilisée comme passif à long terme. La provision concerne le déclassement d'un certain nombre d'installations de production et de stockage de gaz lorsqu'elles arrivent à la fin de leur durée d'utilité. les coûts de déclassement ont été basés sur les niveaux de prix et la technologie à la date, et actualisés à la valeur actuelle en utilisant un taux d'intérêt de 8 % (2016 – 6 %). Le calendrier des paiements de déclassement dépend de la durée de vie utile estimée des installations, mais devrait avoir lieu d’ici 2046, la majorité de la provision étant utilisée entre 2025 et 2040.
Questions antérieures 2017/9 et 12 Q2a (soit le 30/6/2017) La note de politique comptable traite de la méthodologie utilisée par la direction pour déterminer la valeur de la provision pour déclassement et indique qu'il s'agit d'un domaine de jugement comptable critique comprenant des domaines clés d'incertitude d'estimation. L'estimation a été faite par la direction au cours des années précédentes. un expert en gestion a été engagé pour fournir l'estimation mais comme cela était coûteux, la direction a décidé de produire sa propre estimation pour l'exercice clos le 30 juin 2017. Requis: Commentez les questions à prendre en compte et expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver lors de votre examen de dossier pour chacune des questions décrites ci-dessus (10 points).
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 430/1900=22,6% de TA,matériel au SOFP. IAS37, La provision ne peut être comptabilisée que : Obligation actuelle/probable FEB/MR Par la suite, elle devrait augmenter en raison du dénouement des intérêts, en utilisant un taux d'intérêt approprié. • Risque d'erreur de calcul.LY 488,TY430, la provision devrait être plus élevée TY en raison du dénouement des intérêts. • Risque de facteur d'actualisation inapproprié, qui entraîne une diminution du montant de la provision LY6%, TY8%, la raison du changement doit être prise en compte. • En outre, les années précédentes, une prévision était engagée pour fournir une estimation ; cette année, elle a été préparée par la direction, ce qui augmente à la fois le risque d'erreur et le biais de la direction. Sous-estimer les provisions et les dépenses.
sous-thème
PPE – Coût d’emprunt
• À la date d'achèvement Risque = Continuer la capitalisation, surévaluer les actifs et les bénéfices Preuve = Certificat d'achèvement de la construction
Questions passées 2012/6 Q5a (soit 31/1/2012) Au cours de l'année, l'usine de Snipe Co a été agrandie grâce à l'auto-construction d'une nouvelle zone de transformation, pour un coût total de 5 millions de dollars. Les coûts capitalisés comprennent les coûts d'emprunt de 100 000 $ engagés pendant la période de construction de six mois. de 4 millions de dollars portant un taux d'intérêt de 5 % a été souscrit au titre de la construction le 1er mars 2011, lorsque la construction a commencé. La nouvelle zone de transformation était prête à être utilisée le 1er septembre 2011 et a commencé à être utilisée le 1er décembre 2011. Sa durée de vie utile estimée est de 15 ans. Requis: Commentez les questions qui devraient être prises en compte et les preuves que vous attendez concernant la nouvelle zone de traitement (8 points).
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer Bâtiment de 5 millions de dollars nouvellement capitalisé et coût d'emprunt capitalisé de 100 000 $ Période de construction 1/3-1/9 (6 mois) Coût d'emprunt = 4 $ * 5 % * 6/12 = 100 000 $, raisonnable 5/175 = 2,9 % de TA, matériel pour SOFP 0,1/175 < 0,1 de TA, sans importance pour SOFP 0,1/1 = 10 % de PBT, matière à SOPL, donc matière à FS Durée d'amortissement 1/9-31/1 (5mois) Charge d'amortissement=5/15$*5/12=138K
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer Selon IAS 23, les coûts d'emprunt directement attribuables à l'acquisition, à la construction ou à la production d'un actif qualifié doivent être capitalisés dans le cadre du coût de cet actif. Ils ne doivent être capitalisés que pendant la période de construction, la capitalisation cessant lorsque la quasi-totalité de l'actif est atteinte. les activités nécessaires pour préparer l’actif éligible à son utilisation ou à sa vente prévue sont terminées. Le risque est capitalisé à tort lorsque la condition n’est pas remplie. Surestimer les EPI et les bénéfices.
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Obtenir la répartition des 4,9 millions de dollars, pour confirmer qu'il s'agit tous de coûts directs du bâtiment et éligibles à la capitalisation. 2) Sélectionnez un échantillon de la répartition des 4,9 $ et acceptez que le document justificatif, par exemple la facture du fournisseur, le relevé de paie pour le coût de la main-d'œuvre soit correct. 3) Examiner le contrat de prêt pour vérifier le montant de 4 millions de dollars, le taux d'intérêt de 5 % et si le prêt est garanti sur un actif. Les intérêts du prêt capitalisés sont corrects. 4) Recalculez le coût d'emprunt capitalisé et les frais d'amortissement, pour garantir l'exactitude, et acceptez que tous les chiffres soient calculés correctement. 5) Obtenir le certificat d'achèvement du bâtiment, pour confirmer que la date d'achèvement est le 9/01/2011. Date d'achèvement
4.2 IAS 40 Immeubles de placement
2014/12 T3a (soit 30/11/2014) Au cours de l'année, Faster Jets Co a acquis plusieurs grands terrains situés à proximité des principaux aéroports pour un coût de 12,5 millions de dollars. Le terrain est actuellement loué et est classé comme immeuble de placement, qui est comptabilisé dans le projet d'états financiers lors d'une foire. valeur de 14,5 millions de dollars L'associé en vérification a suggéré le recours à un expert en vérification pour obtenir des preuves concernant la juste valeur du terrain. Requis: Pour les terrains reconnus comme immeuble de placement : (i) Expliquez les informations supplémentaires dont vous avez besoin pour planifier l'audit du terrain ; (ii) Expliquer les éléments à prendre en compte pour évaluer la confiance qui peut être accordée aux travaux d’un expert désigné par l’auditeur (10 points).
Les informations supplémentaires sont à peu près égales à des preuves La situation est la même que ci-dessus, comment puis-je la confirmer, c'est-à-dire les éléments probants que je dois obtenir 1) Discutez avec la direction de la raison de l'acquisition du terrain, par exemple pour une location, une plus-value ou la construction d'un bâtiment. 2) Accepter le coût 12,5 millions pour le contrat d'achat, pour vérifier le montant payé. Coût 12,5 3) Inspecter les détails du terrain acquis, par exemple les propriétaires, l'emplacement, le prix d'un terrain similaire, etc. Ceci est nécessaire pour planifier la logistique de l'audit. 4) (actuellement loué) Examinez les termes et conditions et d'autres détails du contrat de location, par exemple si le locataire est une partie liée louée. 5) Comprendre comment le FV 14.5 n'a pas été atteint, par exemple, hypothèse et calcul de la direction, ou hypothèse et calcul de l'évaluateur, pour évaluer la compétence du préparateur. Valeur finale 14,5
Points à considérer lorsqu’on fait confiance à un expert – évaluateur 1) Objectivité L'auditeur et l'évaluateur doivent : - pas de dépendance financière - n'avoir aucune relation personnelle ou professionnelle 2) Compétence et capacités de l'expert - Si l'évaluateur est membre d'organismes professionnels appropriés, par exemple l'Institute of Quality Surveyor - Connaissances et antécédents de l'évaluateur, par exemple, il doit avoir de l'expérience dans l'évaluation de tels biens et être familier avec le cadre d'évaluation de la juste valeur conformément à IAS 40 et IFRS 13.
Points à considérer lorsqu’on fait confiance à un expert – évaluateur 3) Portée des travaux L'auditeur doit convenir de l'étendue des travaux avec l'expert et comprend : - les objectifs du travail - comment les travaux de l'expert seront utilisés par l'auditeur - méthodologie et hypothèses clés à utiliser L'auditeur doit parvenir à un accord avec l'expert sur les points suivants, notamment : les objectifs et exigences généraux ; l'étendue des travaux de l'expert et les hypothèses et méthodes importantes impliquées dans le travail ;
Points à considérer lorsqu’on fait confiance à un expert – évaluateur 4) Pertinence de la conclusion L'auditeur doit prendre en compte : - données sources utilisées, par exemple emplacement, taille, état, utilisation - le caractère approprié des hypothèses et les raisons de tout changement de méthodologie ou d'hypothèses, par exemple les revenus locatifs futurs, le facteur d'actualisation, le prix de vente futur La conclusion doit être cohérente avec d’autres constatations d’audit pertinentes et avec la compréhension générale de l’activité de l’auditeur. Les auditeurs doivent évaluer : la pertinence, l'exactitude et l'exhaustivité des données originales utilisées dans les travaux de l'expert ; le caractère raisonnable des hypothèses et méthodes clés ; la pertinence et la cohérence des conclusions avec d'autres éléments probants ;
ISA 620, Utilisation du travail d’un expert auditeur
Article - L'audit dans les industries spécialisées Outre l'évaluation, cela est très probable dans un secteur spécialisé car, bien qu'il soit compétent pour réaliser la mission, le cabinet d'audit peut ne pas disposer de l'expertise spécifique nécessaire dans certains domaines. Par exemple, dans l'audit d'une banque, des spécialistes peuvent être amenés à évaluer. instruments financiers complexes.
4.3 IAS 36 Dépréciation d'actifs
Indicateurs de dépréciation courants dans le scénario de cas
Dommages physiques (durée de vie limitée pour produit obsolète) Evolution du marché (durée de vie limitée pour les produits obsolètes) Evolutions technologiques (limiter la durée de vie des produits obsolètes) Changements dans la politique gouvernementale Mauvaise publicité, procès Restructuration d'entreprise
Test de dépréciation pour chaque actif et UGT
Remarque : Dépréciation de la division commerciale en raison de la baisse de la demande de certains produits. En tant que tel, tous les actifs de la division doivent être soumis à un test de dépréciation en tant que groupe.
Questions antérieures 2014/12 Q2b (soit 31/7/2014) – accident En septembre 2014, une catastrophe naturelle a provoqué de graves dommages à l'ensemble immobilier abritant le siège social et le principal site de production du Groupe. Pour des raisons de santé et de sécurité, il a été décidé de démolir l'ensemble immobilier. La démolition a eu lieu trois semaines après les dégâts. causé. La propriété avait une valeur comptable de 16 millions de dollars au 31 juillet 2014. Requis: Commentez les questions à prendre en compte et expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver lors de votre examen des documents de travail d'audit pour chacune des questions décrites ci-dessus (4 points).
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 16/23 = 69,6 % de PBT, matériel pour SOPL 16/450 = 3,6 % de TA, matière à SOFP Fin d'année 31/7/2014, Accident 9/2014. Il s'agit d'un événement important sans ajustement selon IAS10, à divulguer dans les notes du FS : (Que se passe-t-il) Nature, c'est-à-dire indicateur de dépréciation. (Combien)Effet financier, soit CV16,RA0,Perte 16 Le risque est traité à tort comme un événement ajustant et une divulgation inexistante/insuffisante. Preuve 1) Visite physique pour confirmer que la propriété a été endommagée/démolie. 2) Obtenir un rapport d'expert pour confirmer la date de l'accident.
Questions antérieures 2014/6 Q3a i (soit 31/7/2014) – obsolescence Les usines de Cooper Co sont comptabilisées dans les immobilisations corporelles pour une valeur comptable de 60 millions de dollars. La moitié des usines produisent un produit chimique utilisé dans l'alimentation des animaux d'élevage. Récemment, le gouvernement a introduit un règlement stipulant que ce produit chimique est progressivement éliminé. Les ventes de ce produit chimique restent cependant soutenues et devraient représenter 45 % du chiffre d'affaires de Cooper Co pour l'année se terminant le 31 janvier 2015. Cooper Co a commencé à rechercher un produit chimique de remplacement autorisé par la nouvelle réglementation. , et a dépensé 1 million de dollars pour une étude de faisabilité sur le développement de ce produit chimique.
Questions passées 2014/6 T3a i (soit 31/7/2014) Requis: Commentez les questions à prendre en compte et expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver lors de votre examen des documents de travail d'audit pour chacune des questions décrites ci-dessus (8 points). 2 problèmes dans l'affaire Problème 1 = Dépréciation de l'usine Enjeu 2 = Dépenses de recherche
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer Problème 1 = Dépréciation de l'usine (60/2)/15 = 200 % de PBT, matériau pour SOPL (60/2)/240=12,5 % de TA,matériel au SOFP La nouvelle réglementation interdisant la fabrication du produit chimique dans 3 ans est un indicateur de dépréciation, la direction doit effectuer un test de dépréciation conformément à IAS 36 pour déterminer la valeur recouvrable et comptabiliser une perte de valeur, le cas échéant. Le risque n'est pas un test de dépréciation, ni une perte de valeur non comptabilisée. Surestimation du bénéfice, surestimation de l'actif.
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer Enjeu 2 = Dépenses de recherche 1/15 = 6,7 % de PBT, matériau pour SOPL 1/240 = 0,4 % de TA, non significatif pour le SOFP Par conséquent,materialtoFS Conformément à IAS38, les dépenses de recherche de faisabilité doivent être passées en charges. Le risque est une capitalisation erronée des dépenses, une surestimation des bénéfices, une surestimation des actifs.
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Obtenez une copie de la nouvelle réglementation du gouvernement, pour confirmer l'interdiction de fabrication du produit chimique dans 3 ans. La nouvelle politique raccourcit le cycle de vie du produit. 2) Examiner le calcul de la dépréciation par la direction pour évaluer les hypothèses sur les futurs CF, DF utilisés et recalculer la VIU. Déterminer la perte de valeur. 3) Cabinet de conseil en formulaire de facture qui a mené une étude de faisabilité, pour confirmer le montant = 1 million
Questions antérieures 2017/3&6 Q1a c (soit 31/5/2017) - procès Les marques acquises sont détenues au coût et non amorties au motif que les actifs ont une durée de vie indéfinie. Des tests de dépréciation annuels sont effectués sur toutes les marques. En décembre 2016, la marque Chico a été jugée dépréciée de 30 millions de dollars en raison d'allégations. fait savoir dans la presse et par les clients que certains ingrédients utilisés dans la gamme de parfums Chico peuvent provoquer des irritations cutanées et des problèmes de santé plus graves. Les produits Chico ont été retirés de la vente. Requis: (a) Évaluer les risques d'anomalies significatives à prendre en compte lors de la planification de l'audit du Groupe. (c) Recommander les principales procédures d'audit à réaliser sur : (i) La dépréciation de la marque Chico (5 points)
Des réponses à de vraies questions RMM (voir Questions à considérer pour la méthode de réponse) 30/358 = 8 % de TA, matériel vers SOFP 30/28 = 107 % de PBT, matériau pour SOPL La marque Chico doit être capitalisée et amortie sur sa durée de vie utile lorsque celle-ci est indéfinie, aucun amortissement n'est requis, mais un examen annuel de la pertinence de l'hypothèse d'une durée de vie indéfinie doit être effectué et un test de dépréciation annuel est également requis. [Voici les risques soulignés dans l’article de l’examinateur] (Durée de vie indéfinie) Le jugement de la direction selon lequel les marques ont une durée de vie indéfinie peut être incorrect. (Durée de vie encore indéfinie) La direction n'a peut-être pas révisé la durée de vie utile des marques au cours de la période de reporting pour s'assurer que l'hypothèse d'une durée de vie indéfinie est toujours correcte.
RMM (voir Questions à considérer pour savoir comment répondre aux questions) (Exactitude du test de dépréciation) L'examen de dépréciation peut ne pas être précis car les hypothèses utilisées par la direction peuvent ne pas être appropriées et le calcul est complexe et fondé sur le jugement. (Le produit est retiré de la vente) L'inventaire relatif aux produits Chico peut devoir être radié car NRVis est inférieur au coût. D'autres marques et stocks peuvent être affectés par la publicité négative concernant Chico et peuvent également devoir être dépréciés.
Procédures d'audit 1) Évaluer les hypothèses utilisées par la direction dans son test de dépréciation et considérer leur caractère raisonnable. 2) Obtenir les calculs de la direction relatifs à la dépréciation, afin de vérifier si la marque a été totalement ou partiellement dépréciée. 3) Si la marque n'est pas entièrement radiée, discutez avec la direction des raisons de ce traitement étant donné que la marque est désormais abandonnée. 4) Obtenir une ventilation des dépenses d'exploitation pour confirmer que la dépréciation est incluse. 5) Obtenir une ventilation du chiffre d'affaires total par marque, pour évaluer l'importance de la marque Chico pour la performance financière et si elle constitue un secteur d'activité distinct à divulguer en tant qu'activité abandonnée.
Questions antérieures 2010/12 Q3b (soit le 30/9/2010) Une partie des activités de la société, opérant sous la marque Shelly's Cruises, propose des vacances en croisière. En raison de la récession économique, les revenus du secteur d'activité Shelly's Cruises ont chuté de 25 % cette année et le bénéfice avant impôts de 35 %. Les croisières ont contribué à hauteur de 640 millions de dollars au chiffre d'affaires total pour l'exercice clos le 30 septembre 2010 et possèdent des actifs identifiables de 235 millions de dollars, dont plusieurs grands paquebots de croisière. La marque Shelly's Cruises n'est pas reconnue comme un actif incorporel, car elle a été générée en interne. Requis: Commentez les points que vous devriez prendre en compte et indiquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver lors de votre examen des documents de travail d'audit concernant : (b) Shelly's Cruises, et (7 points)
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 640/3200 = 20 % de R, matière à SOPL 235/4100 = 5,7 % de TA, matière à SOFP Conformément à IAS 36, la récession économique et la baisse du chiffre d'affaires de 25 %, la baisse du PBT de 35 % sont des indicateurs de dépréciation de la division commerciale - Shelly Cruise, en tant qu'UGT, la direction doit effectuer un test de dépréciation pour tous les actifs collectivement, afin de déterminer la RA et de comptabiliser la dépréciation. perte, le cas échéant, selon une certaine priorité. Le risque est l’absence de test de dépréciation, l’absence ou une reconnaissance insuffisante des pertes de valeur, une surévaluation des actifs, une surévaluation des bénéfices.
Des réponses à de vraies questions Preuve L'économie n'est pas bonne, les ventes et les bénéfices diminuent et la direction procède à des dépréciations. 1) Inspecter les conditions économiques après la fin de l'année, par exemple la croissance du PIB. 2) Examiner les comptes de gestion après la fin de l'exercice pour la performance de Shelly'sCruises, par exemple les réservations à effectuer à l'avenir et les dépenses d'exploitation. 3) Examiner l'analyse et le calcul de la dépréciation par la direction, pour confirmer le caractère raisonnable des hypothèses utilisées et l'exactitude des chiffres. 4) Discuter avec la direction des performances futures attendues, y compris de toute stratégie à mettre en place pour résoudre la baisse des performances.
4.4 Réclamations juridiques et d'assurance – IAS 37
Reconnaissance de provision
Questions antérieures 2012/12 Q1b (soit le 30/11/2012) Vous venez de recevoir un appel téléphonique de Mo Satriani, directeur financier de Grohl Co, dans lequel il fait les commentaires suivants : « Il y a quelque chose que j'ai oublié de mentionner lors de notre réunion. Notre assurance entreprise nous couvre pour des occasions spécifiques lorsque les affaires sont interrompues. a déposé une réclamation le 28 novembre 2012 pour un montant de 5 millions de dollars que j'ai estimé couvrir la période pendant laquelle notre production a été arrêtée en raison du problème de cuivre corrodé. Cela n'est pas encore reconnu dans les états financiers, mais je souhaite procéder à un ajustement. de reconnaître les 5 millions de dollars comme créance au 30 novembre. Requis: Commentez les questions qui devraient être prises en compte et recommandez les procédures de vérification à effectuer en ce qui concerne la réclamation d'assurance (8 points).
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 5/12,5 = 40 % de R, matériel pour SOPL 5/(0,3), transformez une petite perte en un énorme profit, matériel pour SOPL 5/280 = 1,8 % de TA, matériel pour SOFP IAS 37, si la probabilité d'une réclamation d'assurance est pratiquement certaine, comptabiliser comme créance ; si elle est inférieure à cela, présenter un actif éventuel dans les notes des FS ou aucune action. Pas encore pratiquement certain, reconnu comme recevable. Surestimer l’actif, surestimer le profit.
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Obtenez le contrat/police d’assurance pour vous assurer qu’il couvre une telle interruption de production. 2) Examinez le rapport de réclamation soumis par le client pour vérifier que le montant réclamé est de 5 millions et que la date de soumission est le 28 novembre. 3) Examinez les pièces justificatives, par exemple la demande de retour du client, le calcul de la dépréciation des stocks, pour justifier la perte subie. 4) Afin de garantir la probabilité, examinez la lettre de la compagnie d'assurance le cas échéant, ou envoyez une conformation directe
Questions antérieures 2018/9 Q2a ii (soit 31/5/2018) Un client de Clark Co a poursuivi avec succès l'entreprise pour négligence en avril 20X8 après avoir subi un préjudice corporel sur l'un de ses sites. Le tribunal a accordé au client 1,2 million de dollars de dommages et intérêts, montant qui n'avait pas encore été payé au 31 mai 20X8. les documents de travail comprennent une copie d'une lettre vérifiée datée du 25 mai 20X8 d'une compagnie d'assurance confirmant que la réclamation est entièrement couverte par la police d'assurance de responsabilité civile de Clark Co. Sur la base que la société n'a aucune responsabilité nette à la suite de la réclamation, la Le directeur financier n’a comptabilisé aucun montant dans les états financiers et n’a fait aucune divulgation à ce sujet. Requis: Recommander et expliquer les questions qui devraient être discutées avec la direction relativement à chacun des ajustements proposés, y compris une évaluation de leur impact individuel sur les états financiers.
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 1 200/22 000 = 5,5 % de TA, matériel. IAS 37, une provision doit être comptabilisée : obligation actuelle, sorties probables en février, le montant peut être MR. Dans ce cas, le client a déjà gagné le procès contre l'entreprise, le montant réclamé a été accepté par le tribunal, le règlement est toujours en cours à la fin de l'année. cette disposition devrait être reconnue dans le SOFP. IAS 37 précise également que les actifs éventuels ne doivent pas être comptabilisés à moins que la réalisation des revenus ne soit pratiquement certaine. Quant à la réclamation d'assurance de Clark, la lettre vérifiée datée du 25/5/2018, le règlement de la réclamation à la fin de l'exercice est pratiquement certain et constitue une créance. doit être reconnu dans SOFP. Si aucun ajustement n'est effectué, l'actif et le passif sont significativement inexacts. Il n'y a pas d'impact net sur SOPL. En outre, la divulgation complète des faits et des montants des provisions pour réclamations légales et remboursements est requise.
Des réponses à de vraies questions Si vous demandez des preuves 1) Examinez le contrat du client pour confirmer si ClarkCo est responsable d'une telle négligence. 2) Examinez la lettre du plaignant et envoyez une confirmation directe à l'avocat, pour confirmer que la procédure judiciaire est en cours. Les deux points ci-dessus ne s'appliquent pas à cette question car le juge a déjà statué. 3) Obtenez une copie de la décision de justice pour vérifier que le montant accordé est de 1,2 million. 4) Obtenez une copie de la lettre de la compagnie d'assurance, pour vérifier que le montant récupéré est de 1,2 et la date est le 25/5/2018.
4.5 IAS 38 Immobilisations incorporelles
Règle générale pour capitaliser les actifs incorporels – ICE Identifiable – séparé de l’entreprise ou attribué Contrôle – contrôle de la ressource économique Bénéfice économique Bénéfice économique – sera produit par la ressource Normalement, Formation et compétences – pas d’IA, pas de contrôle sur le personnel Goodwill – pas d’IA dans les FS individuels, non identifiable Recherche – pas d’IA, incertaine quant aux avantages économiques
Licence – peut normalement être capitalisée en tant que IA • Attribué, donc identifiable • Droit d'exploitation, donc de contrôle • Avantage économique, consultez le rapport d'étude de marché, les prévisions de ventes, les ventes réelles après la fin de l'année, etc.
Nom de marque acquis – peut normalement mettre une majuscule en IA • Acquis, donc identifiable • Droit d'exploitation, donc de contrôle • Bénéfice économique, examen de l'étude de marché, des prévisions de ventes, des ventes réelles après la fin de l'année, des dépenses de publicité et de marketing pour maintenir l'image.
Illustration: • Mal capitalisé lorsque les conditions ne sont pas remplies. • Les dépenses totales sont de 60 mais l'augmentation de l'IA n'est que de 30. Il s'agit d'une tendance inexpliquée, plus d'informations sont nécessaires pour rapprocher les 2 montants. • L'UEL 15 ans s'applique à toutes les catégories d'IA, ce n'est pas assez précis. De plus, 15 ans est considéré comme long. Normalement, les IA liées à la technologie seront amorties sur une période relativement courte compte tenu du développement remboursé dans la haute technologie. industrie.
Questions antérieures 2013/6 Q3c (soit 31/1/2013) - licence L'état de la situation financière comprend une immobilisation incorporelle de 15 millions de dollars, qui correspond au coût d'une licence de distribution acquise le 1er septembre 2012. La licence donne à Setter Stores Co le droit exclusif de distribuer une boisson gazeuse de marque populaire dans ses magasins pour une période de cinq ans. Requis: Commentez les questions à prendre en compte et expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver lors de votre examen de dossier pour chacune des questions décrites ci-dessus (5 points).
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 15/300 = 5 % de TA, matériel à SOFP Amortissement15/5*5/12=1,25 1,25/47,5=2,6 % de PBT, sans importance pour SOPL IAS38, la licence ne peut être capitalisée que lorsque : • Identifiable - acquis • Contrôle : droit exclusif de distribuer une boisson gazeuse de marque populaire • Avantage économique – nécessité de démontrer Le risque est mal capitalisé lorsque le client n'est pas en mesure de démontrer la FEB. Aucun amortissement n'a été facturé. La question restait celle du coût.
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Examinez une copie de la licence, pour confirmer coût = 15, UEL = 5 2) Acceptez le paiement en espèces sur le relevé bancaire et le livre de caisse. 3) Obtenir les prévisions de ventes et les ventes réelles après la fin de l'année en ce qui concerne la boisson gazeuse, afin de déterminer les avantages économiques futurs à en tirer. 4) Discutez avec la direction des raisons du non-amortissement.
Questions passées-Nom de la marque 2014/12 Q1c (31/12/2014) Un autre succès en 2014 a été l'acquisition de la marque « Cold Comforts » auprès d'une société concurrente. Les produits destinés à soulager les symptômes de la toux et du rhume sont vendus sous cette marque. millions et est amorti sur une durée d’utilité estimée à 15 ans. Recommander les principales procédures d'audit à réaliser concernant la marque acquise « Cold Comforts » (5 points).
Des réponses à de vraies questions Procédures d'audit 1) Obtenir le contrat d'achat/la facture, pour confirmer le coût = 5 m 2) Convenez du coût de 5 millions sur le livre de caisse et le relevé bancaire de l'entreprise. 3) Vérifiez le calcul de l'amortissement, pour confirmer que 5/15 $ est calculé correctement. 4) Discutez avec la direction de la durée de vie utile estimée de la marque de 15 ans et comprenez comment 15 ans ont été déterminés de manière appropriée. 5) Obtenez des études de marché ou des enquêtes de satisfaction client pour confirmer l’existence d’une source de revenus.
4.6 IAS 38 Immobilisations incorporelles
Recherche • Enquête initiale sur les connaissances techniques • Les chances de succès sont faibles • Succès = apport de bénéfices économiques ? Développement • Application des connaissances existantes • Les chances de succès sont élevées • Succès = apport de bénéfices économiques ?
Articles antérieurs -IAS38 2011/12 Q5a Vous êtes le responsable responsable de l'audit de Yew Co, une société qui conçoit et développe des moteurs d'avion. L'audit pour l'exercice clos le 31 juillet 2011 est en voie d'achèvement et le responsable de l'audit a laissé la note suivante à votre attention. : 'Je reviens tout juste d'une réunion avec la direction de Yew Co, et il y a un point sur lequel je souhaite attirer votre attention. L'état de la situation financière de Yew Co reconnaît un actif incorporel de 12,5 millions de dollars au titre de la recherche et de la capitalisation. les coûts de développement liés aux nouvelles conceptions de moteurs d'avion. Cependant, une étude de marché menée par Yew Co concernant ces nouvelles conceptions a indiqué qu'il y aurait peu de demande dans un avenir proche pour de telles conceptions. La direction a fourni une déclaration écrite indiquant qu'elle était d'accord avec les résultats de cette étude. l'étude de marché
Réponses aux vraies questions -IAS38 Questions à considérer 12,5/ 23 = 54,3 % PBT, matériau vers SOPL 12,5/210=5,9%TA,matériauSOFP Selon IAS 38, les coûts de développement ne peuvent être capitalisés que lorsque toutes les conditions suivantes sont remplies – PIRATE, ressources à réaliser, capacité à utiliser ou à vendre. Coût de développement = 12,5 millions, alors que la trésorerie = 0,125 million semble manquer de financement, on peut se demander si. Des fonds suffisants seraient disponibles pour achever le développement et commercialiser le produit. En outre, le rapport d'étude de marché indique une faible demande et la direction est d'accord avec cela. Cela indique que le client n'a pas la capacité de l'utiliser ou de le vendre et n'est probablement pas en mesure de générer du FEB. Surestimer l’actif, surestimer le profit.
D'autres mesures 1) (Pas d'argent) Discutez avec la direction des futurs financements possibles. 2) (Ne remplit pas les conditions de capitalisation) L'IA devrait être décomptabilisée, tous les coûts de recherche et de développement étant traités comme des dépenses d'exploitation.
4.7 IFRS 5 NCAHFS & DO
Questions antérieures-2013/6 Q3a (soit 31/1/2013) Setter Stores Co possède un certain nombre de propriétés qui ont été classées comme actifs destinés à la vente dans l'état de la situation financière. Les notes annexes indiquent que les propriétés doivent toutes être vendues dans un délai d'un an. , en octobre 2012, les propriétés ont été réévaluées de la valeur comptable de 26 millions de dollars à la juste valeur moins les coûts de vente de 24 millions de dollars, soit le montant comptabilisé dans l'état de la situation financière à la fin de l'exercice. Requis: Commentez les questions à prendre en compte et expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver lors de votre examen de dossier pour chacune des questions décrites ci-dessus (8 points).
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 24/300 = 8 % de TA, matériel à SOFP 24/47,5 = 50,5 % de PBT, matériau vers SOPL IFRS5, si cela remplit la condition pour être classé commeNCAHFS123456 Reclassement avant que les conditions ne soient remplies. Cependant, dans le cas de la société de magasins Setter, la direction a déjà transféré l'actif à NCAHFS et l'a réévalué de 26 à 24, ce qui semble être conforme à la norme IFRS5. L'amortissement n'a pas cessé.
Des réponses à de vraies questions Evidence frontRésumé 1) Obtenir un rapport d'évaluation de la propriété, pour confirmer que le SOFP est raisonnable. 2) Examiner le calendrier d'amortissement de la direction pour confirmer qu'il a cessé depuis octobre 2012.
DO-Définition Un composant d'une entité qui a été cédé ou qui est classé comme destiné à la vente, et : • représente soit un secteur d'activité majeur distinct (indépendant opérationnellement/financièrement du reste de l'activité), soit une zone géographique d'opérations • fait partie d'un plan unique et coordonné visant à céder un secteur d'activité majeur distinct ou une zone géographique d'exploitation distincte, ou • est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente et la cession entraîne une perte de contrôle.
Questions antérieures-2011/6 Q1a i (soit le 30/6/2011) Le deuxième problème concerne l'une des divisions spécialisées de Bill Co, qui exerce ses activités sous le nom de « Treasured Homes » et qui s'occupe exclusivement de la réhabilitation de bâtiments historiques non industriels tels que des châteaux et des forts. Ces bâtiments sont généralement acquis sous forme de ruines inhabitables. puis développée en résidences de luxe pour particuliers fortunés. La direction de Bill Co a décidé la semaine dernière de vendre cette division, car bien qu'elle soit rentable, elle génère une marge inférieure à celle des autres divisions commerciales « Treasured Homes » qui fonctionnent séparément du reste de l'entreprise. , et génère environ 15% du chiffre d'affaires total de l'entreprise
Questions antérieures 2011/6 Q1a i (soit 30/6/2011) Requis: Je viens de recevoir des informations sur deux problèmes importants survenus au cours de la semaine dernière, de la part de Sam Compton, le directeur financier de l'entreprise. Ces informations sont fournies en pièce jointe 1. Je vous demande de préparer des notes d'information, à mon usage, dans lesquelles vous expliquez les questions qui doivent être prises en compte en ce qui concerne le traitement de ces deux questions dans les états financiers, et expliquez également les risques qui s'y rapportent dans les états financiers. souhaitez que vous recommandiez les procédures d'audit prévues qui devraient être mises en œuvre afin de faire face à ces risques (16 points).
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer La division fonctionne séparément du reste de l'activité et génère 15 % de chiffre d'affaires. Elle répond à la définition de DO selon IFRS5. Les résultats et les flux de trésorerie doivent être séparés de ceux des opérations en cours. Il n'y a pas de présentation séparée des risques.
Questions antérieures 2017/9 et 12 Q2a (soit le 31/7/2016) En raison de la cession prévue de l'un des sites d'usine de Thurman Co, la propriété et les actifs associés ont été classés comme détenus en vue de la vente dans les états financiers. Un journal manuel a été publié par le directeur financier pour reclasser les actifs en actifs courants et les ajuster. la valeur des actifs pour dépréciation et reprise d'amortissement imputée à partir de la date à laquelle les actifs satisfaisaient aux critères pour être classés comme destinés à la vente. Le directeur financier a demandé à l'auditeur principal de vérifier le journal avant sa comptabilisation sur cette base. personne n'ayant les connaissances nécessaires pour le faire chez Thurman Co.
Questions antérieures 2017/9 et 12 Q2a (soit le 31/7/2016) La cession prévue a été discutée avec la direction. Une brève note a été ajoutée aux documents de travail d'audit indiquant que, de l'avis de la direction, le traitement comptable permettant de classer l'usine comme étant destinée à la vente est correct. Le journal manuel a été vérifié arithmétiquement par un autre membre de la direction. l'équipe d'audit et les montants convenus dans le registre des actifs non courants. Requis: (i) Commenter le caractère suffisant et approprié des éléments probants obtenus ; (ii) Recommander d'autres procédures d'audit à mettre en œuvre par l'équipe d'audit ; (iii) Expliquer les points qui doivent être inclus dans un rapport conformément à la norme ISA 265 Communication des déficiences des contrôles internes aux personnes chargées de la gouvernance et de la gestion (9 points).
Des réponses à de vraies questions Suffisance des preuves Il ne suffit pas de simplement présenter la justification de la direction pour le traitement comptable dans l'AWP et de conclure qu'elle est correcte. L'auditeur doit en discuter avec la direction pour comprendre la logique. En ce qui concerne le journal manuel, le recalcul est pertinent mais n'est toujours pas suffisant. Des preuves supplémentaires doivent être obtenues afin de conclure que la base de calcul et les hypothèses utilisées sont conformes aux normes IFRS5,IFRS13, etc. En outre, le site de l'usine à céder pourrait devoir être divulgué comme DO dans SOPL et SOCF. Aucun élément probant ne semble avoir été obtenu concernant ces questions.
Des réponses à de vraies questions Autres procédures d'audit 1) Obtenir la confirmation, par un examen des calendriers de production, des registres de mouvements de stocks et des registres de paie, que la production à l'usine s'est arrêtée et est donc disponible pour une vente immédiate. 2) Examiner le procès-verbal de la réunion du CA, pour confirmer que la vente de l'usine a été approuvée et la date de l'approbation ainsi que l'annonce. 3) Obtenez une correspondance avec les agents immobiliers pour confirmer que l'usine est activement commercialisée. 4) Faire appel à un expert-auditeur pour confirmer la juste valeur du bien et convenir que ce chiffre a été utilisé dans le calcul de la dépréciation. 5) À l'aide des comptes de gestion, déterminez si l'usine constitue un secteur d'activité majeur distinct, auquel cas ses résultats doivent être divulgués comme une activité abandonnée.
4.8 Audit de la provision pour restructuration – IAS 37
Événement possible en restructuration d’entreprise : Licenciement du personnel Violation du contrat de bail Rompre avec d'autres contacts à long terme, par exemple des fournisseurs, des clients Vendre des EPI (NCAHFS), jeter des EPI (perte de valeur) Perte attendue à l'avenir
Perte d'exploitation future • Aucune disposition • Indication d'un test de dépréciation Contrat onéreux = Contrat déficitaire • Le coût inévitable de l'achèvement du contrat dépasse FEB. • Une provision peut être comptabilisée pour la moindre perte nette, inférieure si : - Coût d'exécution du contrat - Frais de résiliation et support d'éventuelles astreintes
Questions antérieures 2011/6 Q1a i (soit 30/6/2011) - vendre une entreprise Le deuxième problème concerne l'une des divisions spécialisées de Bill Co, qui exerce ses activités sous le nom de « Treasured Homes » et qui s'occupe exclusivement de la réhabilitation de bâtiments historiques non industriels tels que des châteaux et des forts. Ces bâtiments sont généralement acquis sous forme de ruines inhabitables. puis développée en résidences de luxe pour particuliers fortunés. La direction de Bill Co a décidé la semaine dernière de vendre cette division, car bien qu'elle soit rentable, elle génère une marge inférieure à celle des autres divisions commerciales « Treasured Homes » qui fonctionnent séparément du reste de l'entreprise. , et génère environ 15% du chiffre d'affaires total de l'entreprise
Questions antérieures 2011/6 Q1a i (soit 30/6/2011) - vendre une entreprise Dans un procès-verbal du conseil d'administration daté du 1er juin 2011, il a été noté que « l'intérêt pour cette division a déjà été exprimé par un acheteur potentiel et que l'on espère que les négociations de vente commenceront bientôt, conduisant à la vente en août 2011. Il existe un bureau spécifique bâtiment et quelques autres actifs corporels qui seront vendus dans le cadre de la transaction. Ces actifs sont comptabilisés à 7,6 millions de dollars dans les états financiers. Aucun licenciement ne sera nécessaire puisque les contrats des employés seront transférés aux nouveaux propriétaires.
Questions antérieures 2011/6 Q1a i (soit 30/6/2011) - vendre une entreprise Requis: Je viens de recevoir des informations sur deux problèmes importants survenus au cours de la semaine dernière, de la part de Sam Compton, le directeur financier de l'entreprise. Ces informations sont fournies en pièce jointe 1. Je vous demande de préparer des notes d'information, à mon usage, dans lesquelles vous expliquez les questions qui doivent être prises en compte en ce qui concerne le traitement de ces deux questions dans les états financiers, et expliquez également les risques qui s'y rapportent dans les états financiers. souhaitez que vous recommandiez les procédures d'audit prévues qui devraient être mises en œuvre afin de faire face à ces risques (16 points).
NCAHFS Il semble que les critères pour être classés comme NCAHF aient été remplis car : -BODapprouvé le 06/01/2011, avant votre approbation. -L'acheteur potentiel a été localisé avant -Les ventes probables se termineront dans 2 mois Conformément à IFRS 5, la direction doit réévaluer tous les actifs identifiables sur la base du plus bas des CV et FV sans CTS. Risque: -Toujours classifié commeNCA -Toujours déprécier, surestimer les dépenses, sous-estimer le NCA
Preuve 1) Examiner et déposer une copie du procès-verbal de la réunion du CA, pour confirmer que la direction est engagée dans la vente prévue et que la décision a été prise le 1/6/2011. 2) Examiner la correspondance avec l'acheteur potentiel pour comprendre les détails de la négociation des ventes. 3) Examiner les calculs de la direction sur la juste valeur diminuée des coûts de vente de « TreasuredHomes » et évaluer la validité de toutes les hypothèses utilisées. 4) Recalculez l'amortissement.
Questions antérieures 2012/6 Q2b i (soit 31/5/2012) Le directeur financier d'Osprey Co m'a appelé hier pour m'expliquer que malheureusement, au cours des dernières semaines, l'une de ses quatre usines a rejeté une petite quantité de produits chimiques toxiques dans l'atmosphère. Les opérations de l'usine ont été immédiatement interrompues et une décision a été prise de fermer définitivement le site. Bien qu'il s'agisse d'un événement important pour l'entreprise et qu'il entraînera une délocalisation et une certaine restructuration des opérations, il n'est pas considéré comme une menace pour sa continuité d'exploitation. Les coûts de fermeture de l'usine ont été estimés à 1,25 million de dollars. , qui devraient être significatifs dans les états financiers, et une provision a été constituée au titre de ces coûts. Requis: Recommander les principales procédures d'audit à réaliser concernant les coûts de fermeture de l'usine (6 points)
Des réponses à de vraies questions Preuve y.e. = 31/5/2012 et aujourd'hui = 6/6/2012 La restructuration (fermeture du site) a eu lieu en mai dernier. 1) Procès-verbal de la réunion du CA, pour confirmer que la décision de fermer le site a été prise avant vous. 2) Annonce, pour confirmer le client annoncé avant la présente obligation. 3) Examiner le plan formel détaillé. 4) Obtenez une répartition de 1,25 million de dollars : - Obtenez une liste du personnel susceptible d'être concerné et acceptez le coût du licenciement dans la lettre de notification. - Examinez et garantissez les coûts permanents. par exemple, le déménagement n'est pas inclus. 5) Confirmation directe à l'avocat, pour confirmer la possibilité d'une réclamation légale. 6) Publier le paiement effectif de fin d'année, pour évaluer la suffisance ou l'exactitude de la provision.
4.9 Inventaire IAS 2
Valorisation des stocks : Baisse du coût et de la VNR Coût des stocks commerciaux – Facture fournisseur Coût des stocks fabriqués : Matériel – Facture fournisseur Travail – Dossier de paie Frais généraux – Documents tels que les factures de services publics WIP – Pourcentage d’avancement, s’appuyer sur un expert ? NRV – Publier la facture de vente
Questions antérieures 2015/9&12 Q1b i (soit 31/12/2015) Tous les sites de fabrication de l'entreprise seront fermés à la fin de l'année pour permettre les inventaires. Selon les derniers comptes de gestion disponibles, au 30 novembre 2015, les travaux en cours sont évalués à 12 millions de dollars (2014 – 9·$). 5 millions) et la majorité de ces commandes ne seront finalisées qu'après la fin de l'année. Ces dernières semaines, plusieurs clients ont retourné des équipements en raison de défauts, et Dali Co offre une garantie pour garantir que les articles défectueux seront remplacés gratuitement. : Expliquer les principales procédures d'audit à réaliser concernant : (i) L'évaluation des travaux en cours (4 points).
Questions passées Requis: Expliquer les principales procédures d'audit à mettre en œuvre concernant : (i) La valorisation des travaux en cours (4 points) = évaluation initiale, évaluation ultérieure, dépréciation.
Des réponses à de vraies questions Preuve 12/90 = 13,3 % de l'AT, importante pour le SOFP. Augmentation 12-9,5/9,5=26,3% 1) Convenir du coût du RM sur la facture du fournisseur/de la main-d'œuvre sur le dossier de paie/AbsorbedOH pour comprendre la base d'absorption. 2) Pour évaluer l'exhaustivité des en-cours, sélectionnez un échantillon de commandes clients et suivez la liste des travaux inclus dans les travaux en cours et obtenez une estimation du POC pour tous les en-cours à la fin de l'année pour garantir le caractère raisonnable. 3) En raison des retours récents des clients, revoir le test de dépréciation de la direction, déterminer la VNR qui pourrait être 0 et recalculer la perte de valeur comptabilisée. 4) Discutez avec la direction de la raison pour laquelle la période de détention des stocks a augmenté au cours de l'année. Comment rédiger cette réponse ?
4.10 Instruments financiers
Procédure d'audit (Coût amorti) 1) Examiner le document justificatif que la direction a initialement conçu/classer comme AC. 2) Revoir le calendrier d'amortissement, c'est-à-dire recalculer le FC en fonction du TIE et le remboursement en fonction des intérêts nominaux 3) S'assurer du caractère raisonnable du TIE utilisé par référence au WACC de l'entreprise, au taux d'intérêt du marché, au rapport d'expert, etc. 4) Examinez l'accord d'obligation pour confirmer qu'il n'y a que des intérêts et du principal, par exemple aucun droit de conversion.
Questions antérieures 2015/6 Q1c (soit 31/5/2015 société nouvellement cotée) La fonction de gestion de trésorerie s'occupe également des placements à court terme. En janvier 2015, une trésorerie de 8 millions de dollars a été investie dans un portefeuille d'actions détenues dans des sociétés cotées, qui doivent être détenues à court terme à titre spéculatif. comptabilisée comme un actif financier au coût de 8 millions de dollars dans le projet d'état de la situation financière. La juste valeur des actions au 31 mai 2015 est de 6 millions de dollars. Requis: Recommander les principales procédures d'audit à effectuer lors de l'audit de : (i) le portefeuille de placements à court terme, et (ii) le chiffre du bénéfice par action (8 points).
Investissement à court terme Investir dans des actions d'une société cotée (4 mois avant l'année), par défaut FVTPL OBS=8, CBS=6, Différence=2 va à P/L 1) Obtenir un planning de portfolio 2) Coût convenu sur le relevé du courtier, le relevé bancaire 3) FVaccepter le cours de bourse 4) RecalculerP/Terre accepterSOPL
Audit de l'EPS
PSE EPS=PAT&PD/Nombre moyen pondéré d’actions ordinaires 1) Examen du procès-verbal du conseil d'administration confirmant l'autorisation d'émission du capital social, le nombre d'actions et le prix auquel elles ont été émises (Troisième paragraphe). 2) Inspecter tout autre document justificatif de l'émission d'actions, tel qu'un prospectus d'émission d'actions ou une documentation soumise au prospectus réglementaire concerné. 3) RecalculerPAT&PD 4) Recalculer le nombre moyen pondéré d'actions. 5) Demander à la direction de rapprocher le BPA selon IAS33
Instruments financiers-TR
Questions antérieures 2013/6 Q5b i (soit 31/3/2013) Le 1er juin 2013, un avis a été reçu des administrateurs concernant la liquidation de Terrier Co, suite à son insolvabilité. L'avis indiquait que la société devrait être en mesure de payer environ 10 % des montants dus au titre de ses dettes commerciales. Co, la société mère du Groupe, inclut un solde de 1,6 million de dollars dû par Terrier Co dans ses créances commerciales. Requis: (i) Évaluer les implications pour la réalisation de l'audit du Groupe, en expliquant tout ajustement qui pourrait être nécessaire dans les états financiers consolidés et en recommandant toute procédure supplémentaire nécessaire (7 points)
Des réponses à de vraies questions Impact sur l'achèvement de l'audit = Points à considérer a.e.=31/3/2013 Événement = 1/6/2013, 2 mois après. 1,6/2 = 80 % de PBT, matériau pour SOPL 1,6/58 = 2,8 % de TA, matériel pour SOFP 90 % de dette irrécouvrable = 1,44 1,44/2 = 72 % de PBT, matériau pour SOPL 1,44/58 = 2,5 % de TA, matériel pour SOFP IFRS9 impose que les créances commerciales dépréciées soient comptabilisées à la juste valeur, soit la valeur actuelle des flux de trésorerie estimés = 0,16, donc une perte de valeur = 1,44. Risque = Aucune déficience Impact = Surestimer le profit, surestimer l'actif
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Consultez l'avis de l'administrateur pour confirmer que seul 0,16 est récupérable. 2) Obtenez une confirmation écrite pour confirmer le moment du remboursement. 3) Recalculer la dépréciation. 4) Vérifiez les reçus de caisse ultérieurs pour vérifier l'exactitude du montant récupéré.
Questions antérieures - 2017/9 et 12 Q2c (soit le 30/6/2017) Les créances sur les clients professionnels font généralement l'objet d'un test de dépréciation sur une base individuelle lorsqu'un client change de fournisseur de gaz mettant fin à sa relation avec le Groupe. Les créances sur les clients résidentiels font l'objet d'un test de dépréciation lorsqu'ils ont plus de 90 jours de retard dans le paiement de leur facture, ou. où les clients ont des antécédents de retard de paiement. Depuis l'introduction d'un nouveau système de facturation client en septembre 2016, la direction a exercé un jugement supplémentaire concernant le niveau de provision approprié pour ces créances commerciales. Requis: Commentez les questions à prendre en compte et expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver lors de votre examen de dossier pour chacune des questions décrites ci-dessus (7 points).
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 450/1900 = 24 % de TA, matière à SOFP. Tendance inhabituelle dans la période de collecte TR, augmentation de la période de collecte pour les clients résidentiels et diminution de la période de collecte pour les clients professionnels. Les raisons de cette tendance incohérente doivent être explorées en profondeur avec la direction. La note au FS indique que l'introduction d'un nouveau système de facturation a eu un impact sur la façon dont la direction estime la provision pour pertes sur créances, et les raisons de cela devraient être discutées avec la direction. Et la direction fait preuve de plus de jugement pour déterminer l'allocation, mais l'augmentation significative de l'allocation = (64-44)/44 = 45 % n'est pas expliquée de manière adéquate par la direction.
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Obtenez une copie de l’analyse des créances anciennes et examinez les changements importants au cours de l’année. 2) Discutez avec la direction des hypothèses utilisées pour déterminer le montant de la provision et de la méthode par laquelle elle a été calculée. 3) Documentation sur le nouveau système de facturation, pour confirmer la compréhension par l'auditeur du système et des contrôles pertinents
Instruments financiers-dérivés
Questions d'examen passées-2015/6 Q1b (soit une société nouvellement cotée au 31/5/2015) Récemment, une petite fonction de gestion de trésorerie a été créée pour gérer les transactions en devises de l’entreprise, qui comprennent les contrats de change à terme. .Requis: (b) Évaluer les risques d'audit à prendre en compte lors de la planification de l'audit de Ted Co.
Des réponses à de vraies questions Contrat à terme La fonction de gestion de trésorerie est impliquée dans les contrats de change à terme, ce qui signifie que les dérivés existent et doivent être comptabilisés conformément à la norme IFRS9. Risque = Tous les contrats de change à terme ne sont pas identifiés, ce qui conduit à un enregistrement incomplet des soldes concernés. Risque = Détermination de la juste valeur du dérivé à la fin de l'année, car cela peut relever du jugement et nécessite des connaissances spécialisées. Risque = Les règles de comptabilité de couverture n'ont pas été correctement appliquées ou une information inadéquate sur les risques pertinents est faite dans les notes annexes aux états financiers.
Questions antérieures 2018/3&6 Q4b Vous êtes responsable de l'audit chez Brearley & Co, responsable de l'audit du Groupe Hughes (le Groupe). Vous révisez les documents de travail d'audit des comptes consolidés relatifs à l'exercice clos le 31 mars 2018. Le Groupe est spécialisé dans le commerce de gros. fourniture de tôles d'acier et de tôles. Le projet d'états financiers consolidés reconnaît des revenus de 7 670 millions de dollars (2017 – 7 235 millions de dollars), un bénéfice avant impôts de 55 millions de dollars (2017 – 80 millions de dollars) et un actif total de 1 560 millions de dollars (2017 – 1 275 millions de dollars). Brearley & Co audite l'ensemble des états financiers individuels des sociétés ainsi que les états financiers consolidés du Groupe. L'auditeur senior a porté à votre attention les points suivants, concernant un certain nombre de sociétés du Groupe :
Questions antérieures-2018/3&6 Q4b Willis Co est une filiale étrangère dont la monnaie fonctionnelle et de présentation est la même que celle de Hughes Co et du reste du Groupe. La filiale est spécialisée dans la production d'acier inoxydable et détient un portefeuille important d'options à terme sur matières premières pour se couvrir contre les fluctuations des prix des matières premières. La juridiction locale n'impose pas l'utilisation des normes IFRS et le responsable de l'audit a noté que Willis Co suit les PCGR locaux, selon lesquels les dérivés sont divulgués dans les notes annexes aux états financiers mais ne sont pas comptabilisés comme actifs ou passifs dans l'état de la situation financière. .
Questions antérieures-2018/3&6 Q4b La note d'information comprend des détails sur l'échéance et les modalités d'exercice des options ainsi qu'une évaluation des administrateurs indiquant qu'elles ont une juste valeur totale de 6,1 millions de dollars au 31 mars 2018. La note d'information indique que tous les contrats dérivés ont été conclus conclus au cours des trois derniers mois de la période de reporting et qu'ils n'ont nécessité aucun investissement net initial. Obligatoire : commentez les questions à prendre en compte et expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver lors de votre examen des documents de travail d'audit du Groupe concernant ces éléments. chacun des problèmes décrits ci-dessus (6 points)
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 6,1/55 = 11,1 % de PBT, matériel pour CSOPL 6,1/1560=0,4% d'AT, non significatif pour le CSOFP IFRS 9 exige la comptabilisation des dérivés dans SOFP à la juste valeur et les gains et pertes associés étant comptabilisés dans SOPL pour la période. La juste valeur du dérivé 6,1 millions de dollars doit donc être incluse dans les actifs courants de CSOFP et étant donné que les options ont été conclues en Au cours des trois derniers mois de la période, sans investissement net initial, un gain de juste valeur de 6,1 millions $ devrait également être comptabilisé dans CSOPL. Le traitement des dérivés selon les PCGR locaux est acceptable dans les états financiers individuels de Willis. Toutefois, aux fins du groupe, les politiques comptables doivent être cohérentes et le PBT dans CSOPL est sensiblement sous-estimé.
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Examiner le contrat de dérivé, pour confirmer les termes et la date d'échéance. 2) Obtenez le prix de marché actif du dérivé, pour vérifier le FV utilisé et s'il n'est pas disponible, obtenez un rapport d'évaluation indépendant. 3) Discuter avec la direction de la base d'évaluation et du traitement comptable requis dans le ConsoFS.
4.11 IFRS 2 Paiement fondé sur des actions
Questions antérieures-2011/12 Q1a ii (par exemple 30/11/2011) Oak Co a mis en place un plan de paiement fondé sur des actions réglé en actions pour ses dirigeants le 1er janvier 2011. 250 dirigeants et cadres supérieurs ont reçu chacun 100 options sur actions, qui seront acquises le 31 décembre 2013 si le dirigeant reste en poste à cette date et si Le cours de l'action d'Oak Co augmente de 10 % par an. Aucune charge n'a été comptabilisée cette année étant donné que le cours de l'action d'Oak Co a chuté de 5 % au cours des six derniers mois, et il est donc estimé que la condition relative au cours de l'action ne sera pas respectée. atteint cette fin d’année. Veuillez également recommander les principales procédures d'audit qui devraient être mises en œuvre concernant : (1) la comptabilisation et l'évaluation du plan de paiement fondé sur des actions (4 points)
Des réponses à de vraies questions Condition d'activité = rester en activité à la date d'acquisition 31/12/2013 Condition de performance = augmentation du cours de l'action de 10 % par an. -Non pertinent - Les conditions de marché sont utilisées pour évaluer et déterminer la juste valeur des options - La condition hors marché est utilisée pour évaluer le nombre d'options d'exercice futures Preuve • Examiner le plan d'options share pour confirmer : - 250 cadres et cadres supérieurs sont inclus - 100 options sont données à chacun d'eux -La date d'attribution 1/1/2011 et la date d'acquisition 31/12/2013 -Les conditions requises attachées aux options • Recalculer la JV de l'option à la date d'attribution. • Examiner les hypothèses utilisées et les données du modèle d'évaluation des options utilisé pour estimer la juste valeur des options sur actions à la date d'attribution.
• Envisager le recours à un expert possédant des compétences spécialisées en matière d'évaluation des options sur actions, tel qu'un analyste financier agréé, pour fournir des preuves de la validité de la juste valeur des options sur actions utilisées dans les calculs. • Obtenir et examiner une prévision des niveaux de dotation ou des taux de roulement du personnel pertinents pour les dirigeants et les cadres supérieurs au cours de la période d'acquisition et déterminer si les hypothèses utilisées semblent raisonnables.
Questions antérieures -2015/12 Q1a i (soit 31/12/2015) En mars 2015, un plan de paiement fondé sur des actions, réglé en numéraire, a été mis en place pour les cadres supérieurs, qui recevront un bonus au 31 décembre 2017. Le montant du bonus sera fonction de l'évolution du cours de l'action de Dali Co par rapport à celui à la date du 31 décembre 2017. de la nouvelle introduction en bourse, alors qu'il était de 2,90 $, au cours de bourse au 31 décembre 2017. Sur avis du directeur financier désigné, aucune écriture comptable n'a été effectuée au titre du plan, mais les détails relatifs à la trésorerie- le plan de paiement fondé sur des actions réglé sera divulgué dans les notes annexes aux états financiers
Des réponses à de vraies questions Conformément à IFRS 2, le SAR doit être comptabilisé à la juste valeur du SAR à la fin de l'exercice * chiffres * période d'acquisition et mise en conformité. Le passif doit être comptabilisé sur la base de la juste valeur du passif accumulé jusqu'au 31/12/2015, avec la charge reconnue P/ L. (DrPayroll exps,CrLiability) Montant = Basé sur l'augmentation du cours de l'action de 2,90 $ à l'introduction à 3,50 $ à la fin de l'année. Le risque est l’absence de reconnaissance, la surestimation du profit et la sous-estimation de la responsabilité. Et les informations à fournir concernant le plan pourraient ne pas être suffisantes pour satisfaire aux exigences d’IFRS 2 qui exige des informations détaillées, notamment sur l’effet des transactions dont le paiement est fondé sur des actions sur les SOPLandSOFP de l’entité.
4.12 Informations relatives aux parties liées
Opérations avec des parties liées - Achats ou ventes de biens, biens et autres actifs - Prestation ou réception de services - Fourniture de garanties ou de sûretés - Règlement des dettes pour le compte de l'entité ou par l'entité pour le compte d'une autre partie
Divulgation des parties liées 1) Relations (par exemple, sociétés mères et filiales) Qu'il y ait eu ou non des transactions. 2) Opérations avec des parties liées S’il y a eu des transactions entre parties liées, divulguer : - Informations (montant, modalités) sur les transactions -Soldes impayés
Divulgation des parties liées 3) Rémunération des dirigeants Divulguer la rémunération des principaux dirigeants au total et pour chacune des catégories suivantes : • Avantages du personnel à court terme/Avantages postérieurs à l'emploi/Autres avantages à long terme/Indemnités de fin de contrat • Paiement des avantages en actions Les principaux dirigeants sont les personnes ayant l'autorité et la responsabilité de planifier, diriger et contrôler les activités de l'entité, directement ou indirectement, y compris les administrateurs (qu'ils soient exécutifs ou non, c'est-à-dire non exécutifs) de l'entité.
Questions antérieures 2014/6 Q3a ii (soit 31/1/2014) En octobre 2013, la directrice financière de Cooper Co, Hannah Osbourne, a acheté une voiture à l'entreprise. La valeur comptable de la voiture à la date de sa cession à Hannah était de 50 000 $ et sa valeur marchande était de 75 000 $. Cooper Co a établi une facture de 50 000 $. au titre de la cession, qui n'a pas encore été payée. Requis: Commentez les questions à prendre en compte et expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver lors de votre examen des documents de travail d'audit pour chacune des questions décrites ci-dessus (7 points).
Des réponses à de vraies questions FD=Keymanagementpersonnel=Partie liée Acheter une voiture auprès de l'entreprise = transaction entre parties liées CV=50,FV=75,SP=50pas encore payé Questions à considérer 50/15 000 = 0,3 % du PBT, non significatif pour le SOPL 50/240 000 = 0,02 % du TA, non significatif pour le SOFP Les transactions entre parties liées sont par nature importantes, quel que soit leur montant. Elles doivent donc être présentées dans les notes conformément à IAS24 : • Relation avec les parties liées • Détails de la transaction, par exemple montant, conditions générales, soldes impayés Le risque est une fermeture inadéquate.
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Examiner le procès-verbal de la réunion du CA pour confirmer que la transaction a été correctement autorisée et la raison de la cession. 2) Obtenez une copie de la facture émise et acceptez le grand livre des créances pour confirmer le montant de 50 000 $ impayé. Notez que vous ne pouvez pas écrire AgreetoFS. 3) Examiner les notes du FS pour garantir qu'elles sont correctement divulguées conformément à l'IAS24. 4) Confirmation que la valeur comptable de 50 000 $ a été supprimée du registre des actifs non courants et du grand livre général. 5) Obtenir une déclaration écrite attestant que la direction a divulgué à l'auditeur l'identité des parties liées à l'entité et toutes les relations et transactions avec les parties liées dont ils ont connaissance, et que la direction a correctement comptabilisé et divulgué ces relations et transactions conformément aux exigences de la norme IAS24.
Questions antérieures 2018/12 Q1b (soit le 28/2/2019) Les dépenses en capital ont été financées en grande partie par des emprunts. Le 1er mars 20X8, un prêt de 30 millions de dollars sur dix ans a été reçu de la banque de l'entreprise. Le prêt ne porte pas d'intérêt et est remboursable à une valeur nominale de 34 millions de dollars. un prêt de 1 million de dollars a été avancé à l'entreprise par son directeur général, Bob Glider, le 1er juillet 20X8. Les conditions de ce prêt comprennent un intérêt de 3 % versé annuellement à Bob à terme échu, et le capital sera remboursé dans sept ans. en 20Y5. Requis: Évaluer les risques d’anomalies significatives à prendre en compte lors de l’élaboration de la stratégie d’audit et du plan d’audit.
Des réponses à de vraies questions Le directeur général du client Bob Glider a accordé un prêt d'un million de dollars à l'entreprise. Il s'agit d'une transaction entre parties liées selon IAS 24 étant donné que le prêt à l'entreprise émane d'un membre du personnel clé de la direction et est important par nature. quel que soit le montant. Les informations à fournir doivent être faites dans les notes du FS et inclure : des informations sur la nature de la transaction entre parties liées, son montant et les modalités et conditions pertinentes du prêt. Le risque est que les informations soient incomplètes. Il existe également un risque que les intérêts ne soient pas accumulés sur le prêt. Le prêt a été accordé le 1er juillet 20X8, donc d'ici la fin de l'année, des intérêts de 20 000 $ (1 million de dollars x 3 % x 8/12) devraient être accumulés.
4.13 IFRS 15 Revenus des contrats avec les clients
Principe d'IFRS 15 • Revenus générés par le cours normal des activités • Moment de comptabilisation des revenus – quand ils sont gagnés Comment postuler ? 1) Identifiez les contrats avec un client. 2) Identifiez les obligations de performance dans le contrat. 3) Déterminez le prix de la transaction. 4) Affecter le prix de la transaction aux obligations de performance prévues dans le contrat. 5) Comptabiliser les produits lorsque (ou lorsque) l'entité satisfait à une obligation de performance = contrôle transféré.
Le contrôle d'un actif est défini comme la capacité de diriger l'utilisation et d'obtenir la quasi-totalité des avantages restants de l'actif. Cela inclut la capacité d'empêcher d'autres de diriger l'utilisation de l'actif et d'en tirer les avantages. l'actif sont les flux de trésorerie potentiels qui peuvent être obtenus directement ou indirectement. Ceux-ci comprennent, sans s'y limiter : utiliser l'actif pour produire des biens ou fournir des services ; utiliser l'actif pour accroître la valeur d'autres actifs ; utiliser l'actif pour régler des dettes ou pour réduire des dépenses ; vendre ou échanger l'actif ; mettre l'actif en gage pour garantir un prêt ; et détenir l'actif.
Questions précédentes 2015/12 Q1a i (soit 31/12/201) Les clients conçoivent et vendent des machines et des équipements pour l'industrie des carrières Les machines et équipements fabriqués par Dali Co sont pour la plupart fabriqués sur commande dans les trois sites de fabrication de l'entreprise. Les clients sollicitent Dali Co pour concevoir et développer une machine ou un équipement spécifique à leurs besoins lorsque la direction estime que le travail de conception sera important, le client est tenu de payer un acompte de 30 %, qui sert à financer les travaux de conception. Les 70 % restants sont payés à la livraison de la machine au client. En règle générale, la construction d'une machine prend trois mois, et un délai plus petit. l'équipement prend en moyenne six semaines. Requis: Évaluer les risques d'audit à prendre en compte lors de la planification de l'audit de Dali Co.
Des réponses à de vraies questions Avance de paiement et constatation des revenus Selon IFRS 15, les produits ne doivent être comptabilisés qu'au moment où le contrôle est passé, soit au fil du temps, soit à un moment donné. Le moment de la comptabilisation des produits dépendra de facteurs tels que : le transfert de l'actif physique, le transfert du titre légal et le le client accepte les risques et les récompenses importants liés à la propriété de l'actif. Pour les articles nécessitant un travail de conception important, Dali Co reçoit un paiement anticipé, il est probable que le paiement anticipé soit traité comme un revenu différé. Le risque doit-il être reconnu trop tôt en tant que chiffre d'affaires, en particulier compte tenu du risque de parti pris de la direction et de l'incitation à surestimer les revenus et les bénéfices lorsque l'entreprise cherche à être cotée en bourse ? Surestimer les revenus, sous-estimer la responsabilité.
Articles antérieurs 2015/6 Q1b (soit 31/5/2015) Le client conçoit et vend des jeux informatiques Dans certains pays, les produits de Ted Co sont distribués sous licences qui donnent au titulaire de la licence le droit exclusif de vendre les produits dans ce pays. Le coût de chaque licence pour le distributeur dépend des ventes estimées dans le pays auquel elle se rapporte et de la durée des licences. pendant une durée moyenne de cinq ans. Les revenus que Ted Co reçoit de la vente d'une licence sont différés sur la durée de la licence. Au 31 mai 2015, le montant total des revenus différés comptabilisés dans l'état de la situation financière de Ted Co est de 18 millions de dollars. Requis: Évaluer les risques d'audit à prendre en compte lors de la planification de l'audit de Ted Co.
Des réponses à de vraies questions Ventes de licence 18/ 98=18% du chiffre d'affaires, matériel à FS Conformément à IFRS 15, les revenus provenant des ventes de licences doivent être comptabilisés lorsque le contrôle est passé, c'est-à-dire au début de la période de licence. Par conséquent, les revenus ne doivent pas être différés. Sous-estimer les revenus, surestimer la responsabilité
Questions précédentes 2018/12 Q1b (soit le 28/2/2019) Le client exploite une salle de sport La société propose un programme d'adhésion grâce auquel, moyennant un abonnement annuel, les membres peuvent utiliser les installations de n'importe lequel des centres. Les clients qui ne sont pas membres peuvent payer pour accéder à un centre pendant une journée dans le cadre du plan d'adhésion « à la carte ». Ce programme représente environ 85 % du chiffre d'affaires de l'entreprise, le reste provenant des ventes au fur et à mesure. Requis: Évaluer les risques d’anomalies significatives à prendre en compte lors de l’élaboration de la stratégie d’audit et du plan d’audit.
Des réponses à de vraies questions Constatation des revenus 85% des revenus provenant des abonnements des membres, matériels pour SOPL. Conformément à la norme IFRS15, les revenus doivent être comptabilisés lors du transfert du contrôle, par exemple la livraison de biens ou la prestation de services. 1) Cotisations des membres, les revenus doivent être reconnus sur la période d’adhésion. Risque = reconnu tôt dans son intégralité, lorsqu’il est reçu par l’entreprise. 2) Le système de paiement au fur et à mesure n’indique pas de risque. Surestimer les revenus, sous-estimer la responsabilité
Questions précédentes 2018/12 Q1b (soit le 28/2/2019) Le client exploite une salle de sport Redback Sports Co est également impliquée dans une initiative gouvernementale visant à aider les chômeurs à accéder aux installations sportives. L'entreprise a reçu une subvention de 2 millions de dollars en septembre 20X8, aux termes de laquelle elle accorde aux chômeurs trois heures d'accès gratuit à ses installations par semaine. À la fin du mois de novembre, 33 900 heures gratuites d'utilisation des installations ont été fournies dans le cadre de ce programme. Le gouvernement prévoit que l'initiative durera trois ans, afin de promouvoir la santé à long terme des participants. Requis: Évaluer les risques d’anomalies significatives à prendre en compte lors de l’élaboration de la stratégie d’audit et du plan d’audit.
Des réponses à de vraies questions Questions à considérer 2/53 = 3,8 % du chiffre d'affaires, matériel pour SOPL. Selon IAS 20, les subventions sont comptabilisées en PL sur une base systématique sur les périodes au cours desquelles l'entité comptabilise les dépenses publiques pour les coûts connexes pour lesquels les subventions sont destinées à compenser. Inexactitude = 2 $ à reconnaître intégralement dans l'année en cours. Cependant, le programme est prévu pour durer trois ans. Surestimer les revenus, sous-estimer la responsabilité. Cependant, le programme est prévu pour durer trois ans.
Questions à considérer Une autre question est de savoir si les conditions attachées à la subvention gouvernementale sont susceptibles d'être remplies. Un remboursement peut être effectué si le nombre requis d'heures d'accès gratuit aux installations sportives n'est pas atteint. Dans le cas contraire, il convient d'examiner s'il serait approprié de comptabiliser une provision ou de divulguer un passif éventuel dans les notes des FS. Risque = Cela n'a pas été pris en compte par la direction. Dépenses surestimées, passifs sous-estimés ou divulgation inadéquate.
Questions antérieures 2010/6 Q1c ii (soit 30/6/2010) Hodges Co Les activités de cette entreprise concernent la fabrication et la distribution de noix et de fruits secs emballés. Le gouvernement a versé une subvention en novembre 2009 à Hodges Co pour l'aider à couvrir les coûts associés à l'installation de nouvelles lignes de conditionnement respectueuses de l'environnement dans ses usines. doivent réduire leur consommation d'énergie de 25 % dans le cadre des conditions de la subvention, et ils ont commencé à fonctionner en février 2010. Requis: Recommander les principales procédures d'audit à mettre en œuvre sur : (ii) La condition attachée à la subvention reçue par Hodges Co. (4 points)
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Examinez le contrat de subvention pour confirmer le montant et les conditions. Par exemple, une réduction de 25 % est indiquée dans le contrat. 2) Déterminer sur quelle période la réduction de 25 % doit être démontrée, par exemple doit-elle être atteinte à un moment donné et maintenue pendant une certaine période. 3) Obtenir une lettre de gestion soumise pour prouver une réduction de 25 % de la consommation d'énergie. 4) Examiner les procédures de surveillance, par exemple comparer les relevés du compteur électrique avant et après l'installation de la ligne d'emballage pour confirmer que des niveaux réduits d'électricité sont utilisés. 5) Examiner les conditions pour établir les possibilités et les conséquences financières d'un non-respect de la condition – la subvention serait-elle remboursable en totalité ou en partie, et quand le remboursement serait-il effectué.
Articles antérieurs 2015/9&12 Q1b ii (soit 31/12/2015) En juillet 2015, une subvention gouvernementale de 10 millions de dollars a été reçue dans le cadre d'un programme gouvernemental visant à subventionner les entreprises qui opèrent dans les zones défavorisées. Plus précisément, 2 millions de dollars de la subvention indemnisent l'entreprise pour les salaires engagés au cours de l'année jusqu'au 31 décembre 2015. Le reste de la subvention concerne la poursuite des opérations dans la zone défavorisée, la condition de la subvention étant que le site de fabrication de cette zone reste opérationnel jusqu'en juillet 2020. Obligatoire : Expliquez les principales procédures d'audit à effectuer concernant : (ii) La comptabilisation et la mesure de la subvention gouvernementale (4 points).
Des réponses à de vraies questions Preuve 1) Examinez le relevé bancaire pour confirmer que 10 $ ont été reçus en juillet 2015. 2) Examiner le contrat pour confirmer le montant et les conditions, c'est-à-dire 2 $, compenser les salaires de l'année en cours, du 1/7/2015 au 31/12/2015 – gagné, P/L 8 $, continuer à fonctionner du 1/1/2016 au 1/7/2020 ; ,4,5 ans non encore gagnés,Revenu différé 3) Examiner le dossier de paie des travailleurs des zones défavorisées pour confirmer qu'ils ont été employés de juillet à décembre 2015. 4) Examiner le budget/les prévisions pour les 4,5 prochaines années, pour confirmer que le site privé devrait rester opérationnel afin de remplir les conditions de subvention.
4.14 Vérification des baux
IFRS 16 Contrats de location
Questions antérieures 2018/9 Q2a i (soit 31/5/2018) Dans la juridiction dans laquelle Clark Co opère, tous les véhicules à moteur de plus de trois ans doivent subir un test annuel de sécurité et de contrôle technique. Le test annuel nécessite un équipement de test spécialisé qui est inspecté régulièrement par des responsables gouvernementaux à la suite de visites d'inspection. en mai 20X8, le rapport d'inspection du gouvernement a exigé que Clark Co remplace l'équipement de test sur trois de ses sites. Afin de se conformer à cette exigence, Clark Co a accepté de louer de nouveaux équipements de test auprès d'une société de crédit-bail pour des baux de six mois. Selon les termes des baux, la société n'a aucune option d'achat de l'équipement. L'équipement de test a été mis à la disposition de Clark Co sur chacun des trois sites le 31 mai 20X8.
2018/9 T2a i (soit 31/5/2018) Le client a capitalisé des contrats de location d'une valeur comptable totale de 625 000 $ sur deux des sites, mais a choisi de profiter de l'exemption de l'IFRS 16 Contrats de location pour ne pas capitaliser les contrats de location à court terme sur le plus grand des trois sites. La valeur des paiements de location de 475 000 $ relatifs à ce site n'a pas été reconnue à l'état de la situation financière de la société. Requis: Recommander et expliquer les questions qui devraient être discutées avec la direction concernant chacun des ajustements proposés, y compris une évaluation de leur impact individuel sur les états financiers et sur l'opinion de l'auditeur si la direction n'effectue pas les ajustements proposés (7 points).
Des réponses à de vraies questions Points à considérer Le plus grand site 475/22 000 = 2,3 % de TA, matériel Les deux autres sites 625/22 000=2,8%d'AT,matériel L'IFRS 16 exige que le preneur comptabilise le droit d'utilisation de l'actif et du passif de location à la date de début, au moment du paiement du loyer. La date de début est la date à laquelle l'actif est disponible pour être utilisé par le contrat de location, soit le 31/5/2018. Les IFRS contiennent également une exemption pour les baux de moins de 12 mois et de faible valeur. Si la société Clark choisit d'appliquer cette exemption, elle ne comptabilise pas l'utilisation de l'actif et du passif mais comptabilise les dépenses sur une base linéaire. Si cette exemption est utilisée, elle doit être appliquée de manière cohérente par. chaque classe de l'actif. Par conséquent, la société Clark doit soit capitaliser le bail sur tous les sites, soit appliquer une exonération sur n'importe lequel des sites.
Impact sur les FS Si la société Clark choisit de bénéficier d'une exonération, l'actif et le passif sont sensiblement surévalués de 625 000 $. Si la société Clark choisit de ne pas bénéficier d'exonération, l'actif et le passif sont sensiblement sous-estimés de 475 000, comme proposé par l'auditeur.
4.15 Technique d'examen : question comptable
Les méthodes de réponse suivantes s'appliquent à une variété de questions : risque, questions à prendre en compte, preuves, rapports, etc., et sont utilisées presque tout au long de l'examen AAA.
Lors de l'examen avancé d'audit et d'assurance, vous devrez discuter de questions comptables dans de nombreux contextes. Il se peut que, lors de la planification, on vous demande d'identifier les domaines de risque d'audit ou de risque d'anomalies significatives découlant de problèmes comptables et de leur traitement lors de l'achèvement. question, où le caractère approprié d'un traitement est pris en compte, ou où des domaines de risque existent. Des problèmes comptables pourraient survenir dans les questions de reporting et pourraient avoir un impact sur le rapport de l'auditeur et le type d'opinion qui sera émise. Cette liste n'est pas exhaustive mais. illustre à quel point il est important d'avoir une bonne compréhension des questions comptables et financières couvertes dans tous les domaines d'information financière de la qualification. En outre, vous devrez recommander des procédures d'audit ou expliquer les éléments probants que vous vous attendez à voir dans la qualification. dossier d’audit afin de conclure sur le caractère approprié de ces traitements et montants.
En tant que tel, il est essentiel de posséder une solide connaissance de l'information financière lors de la préparation à l'examen avancé d'audit et d'assurance. Certains de ces domaines peuvent être relativement simples, par exemple l'évaluation des stocks au plus bas du coût et de la valeur de réalisation nette, tandis que d'autres. peuvent être plus complexes ou plus complexes, comme les instruments financiers, la comptabilisation des revenus ou les retraites. Le but de cet article est d'utiliser les questions antérieures de l'examen avancé d'audit et d'assurance pour illustrer la manière dont les questions comptables pourraient être examinées et de récapituler le traitement comptable de certains des domaines que les candidats trouvent généralement difficiles dans cet examen.
Exemple 1 – Dépréciation Il est rare de voir un examen avancé d'audit et d'assurance qui ne couvre pas la dépréciation et les exigences de l'IAS 36, Dépréciation d'actifs. Il s’agit d’une norme cruciale que vous devez comprendre, car les considérations de dépréciation s’appliquent à de nombreux actifs au sein d’un ensemble d’états financiers.
Un résumé des principes clés de l’information financière de l’IAS 36 est fourni ci-dessous : Mémorisez-le • Un actif est déprécié si sa valeur comptable est supérieure à sa valeur recouvrable. • La valeur recouvrable d'un actif est la valeur la plus élevée entre sa valeur d'utilité (la valeur actuelle des flux de trésorerie futurs découlant de l'actif – ou du groupe d'actifs) et sa juste valeur diminuée des coûts de sortie (le prix qui serait reçu de manière ordonnée). transaction entre les acteurs du marché – par exemple, à quoi vous pourriez le vendre).
• Lorsqu'un actif est déprécié, il doit être déprécié à sa valeur recouvrable et généralement cette perte sera portée au compte de résultat de l'année. • Un test de dépréciation est requis pour les actifs pour lesquels il existe un indicateur de dépréciation tel qu'un changement de technologie, une augmentation des taux d'intérêt ou une éventuelle obsolescence. • Il existe également une règle spécifique pour effectuer des tests de dépréciation annuels sur les actifs incorporels à durée de vie indéfinie, les actifs incorporels non encore disponibles à l'emploi et le goodwill acquis (rappelez-vous que le goodwill généré en interne n'est pas reconnu).
• Lorsqu'un actif ne peut pas être évalué individuellement pour sa valeur recouvrable, il peut être évalué comme faisant partie d'une unité génératrice de trésorerie. Lorsque cela est fait, la dépréciation est amortie sur les actifs de l'unité génératrice de trésorerie en l'imputant d'abord au goodwill, puis à l'autre. actifs au prorata, mais aucun actif ne doit être réduit en dessous de la valeur la plus élevée entre sa juste valeur diminuée des coûts de sortie ou sa valeur d'utilité.
Exemple récent – Exemple mars/juin 17, question 4 Il s'agit d'un exemple de question de style sur les sujets et les éléments probants. Ces questions sont généralement posées au stade de l'achèvement d'un audit. L'importance relative, le traitement comptable et les risques sont des domaines typiques qui comptent comme des points à prendre en compte dans ces questions. n’est pertinent que si l’on vous demande spécifiquement de considérer ce domaine.
Vous êtes le responsable responsable de l'audit d'Osier Co, un fabricant et détaillant de bijoux. L'audit final pour l'exercice clos le 31 mars 2017 est en voie d'achèvement et vous examinez les documents de travail d'audit qui reconnaissent un actif total de 1 919 millions de dollars. (2016 – 1 889 millions de dollars), un chiffre d’affaires de 1 052 millions de dollars (2016 – 997 millions de dollars) et un bénéfice avant impôts de 107 millions de dollars (2016 – 110 millions de dollars). À la fin de l'exercice, la direction a procédé à un test de dépréciation de ses points de vente, qui constituent une unité génératrice de trésorerie dans le but de procéder à un test de dépréciation. Alors que les ventes sur Internet ont augmenté rapidement au cours de l'année, les ventes des points de vente ont diminué, ce qui a conduit à un test de dépréciation. En mars 2017, la valeur comptable des actifs directement attribuables aux points de vente s'élevait à 137 millions de dollars, ce qui comprend à la fois les immobilisations corporelles et le goodwill.
Au cours de l'année, la direction a reçu un certain nombre d'offres de parties intéressées à acheter les points de vente au détail pour une moyenne de 125 millions de dollars. Elle a également estimé les coûts de cession à 1,5 million de dollars, sur la base de son expérience en matière d'acquisitions et de cessions d'entreprises. la valeur d'utilité était de 128 millions de dollars. Ce chiffre était basé sur les flux de trésorerie historiques attribuables aux points de vente au détail gonflés à un taux général de 1 % par an. Cela reflète, selon eux, la mauvaise performance des points de vente au détail. dépréciés de 9 millions de dollars pour les ramener à leur valeur recouvrable estimée de 128 millions de dollars. La dépréciation a été imputée aux actifs corporels des points de vente au prorata, sur la base de la valeur comptable initiale de chaque actif de l'unité (7 points).
Dans cette question, vous pouvez commencer par l'importance relative de la dépréciation. La perte de valeur de 9 millions de dollars représente 0,47 % du total de l'actif et 8,41 % du bénéfice avant impôts et est significative pour l'état du résultat net (1 point pour un calcul approprié et conclusion). Vous devez ensuite énoncer la règle sous-jacente selon laquelle un indicateur de dépréciation déclenche un test de dépréciation et définir la dépréciation et la valeur recouvrable (1 point). La majeure partie du crédit sera disponible pour déterminer et expliquer les risques découlant et appliquer le traitement comptable aux informations dont vous disposez.
On nous dit que : - La valeur comptable est de 137 millions de dollars - La valeur nette de réalisation est de 125 millions de dollars - 1,5 million de dollars = 123,5 millions de dollars (vous recevrez généralement ½ point pour calculer ce chiffre) - La valeur d'usage est estimée à 128 M$ - Le montant recouvrable est donc de 128 M$ selon les calculs de la direction - La radiation de dépréciation était basée sur la valeur d'utilité et a été calculée au prorata des actifs en fonction de la valeur comptable originale des actifs de chaque unité.
En tant qu'auditeurs, nous devons rechercher les risques dans le processus et le traitement. Sur la base des informations, vous pouvez conclure que la valeur comptable présente un risque relativement faible – nous avons audité les chiffres de l'année dernière et ce n'est pas un domaine intrinsèquement risqué en général, donc en l'absence d'autres risques. informations contraires, vous devez vous concentrer sur les domaines les plus risqués. La valeur nette de réalisation comporte certains risques – les offres externes sont cependant une bonne source de preuves et, bien que cela ne soit pas gravé dans le marbre, plusieurs parties ont été intéressées, il est donc probable que l'entreprise serait en mesure de vendre les points de vente à ce prix. Alors, quels sont les principaux domaines de risque et les questions à prendre en compte ?
Risque 1 – La direction a estimé les coûts de vente. Une estimation est intrinsèquement risquée car elle n’est pas certaine. Elle a également été estimée par la direction qui pourrait être biaisée. Risque 2 – La valeur d'utilité est la principale source de risque. Le calcul est complexe et subjectif et est donc intrinsèquement risqué. Il a été calculé par la direction qui peut être biaisée pour maintenir la perte de valeur aussi faible que possible. sur des flux de trésorerie historiques avec une croissance annuelle de 1%, ce qui semble irréaliste étant donné que les ventes au détail ont chuté et n'ont pas augmenté de 1%. Si les prévisions utilisées sont trop optimistes, alors la dépréciation est insuffisante et donc les actifs et les bénéfices sont surestimés (tout comme les dépenses sont sous-estimées).
Risque 3 – Le traitement de la dépréciation peut être incorrect dans la mesure où le goodwill doit être réduit avant de réduire les actifs au prorata et il convient de s'assurer qu'aucun actif individuel n'est réduit en dessous de sa propre valeur recouvrable.
La partie thématique de cette question, illustrée dans les encadrés ci-dessus, et les points de réponse axés sur ces domaines à risque attireraient un maximum de crédit pour cette partie de la question. Comme il s'agissait d'une question sur des sujets et des preuves, n'oubliez pas que vous devez également expliquer les preuves que vous vous attendez à trouver dans le dossier d'audit. L'exigence est que les preuves soient expliquées dans ces questions, donc la liste des sources de preuves n'est pas suffisante. Vos points de réponse doivent également expliquer ce dont ils fournissent la preuve afin d'obtenir des notes élevées. Si vous rédigez des preuves sous la forme d'une liste de procédures décrites, celles-ci seront acceptables et bien décrites, les procédures pertinentes recevront généralement une note chacune.
Exemple 2 – Actifs incorporels Les actifs incorporels sont des actifs non monétaires sans substance physique tels que les brevets, les marques, les listes de clients, les quotas, les marques, les contrats de franchise, etc.
Un résumé des principaux principes d’information financière de l’IAS 38 Immobilisations incorporelles est fourni ci-dessous : Mémorisez-le • Les actifs incorporels doivent être - identifiables (pouvant être séparés et vendus/transférés et découler de droits contractuels ou autres droits légaux) - contrôlés - procurant des avantages économiques futurs. • Pour être comptabilisé comme un actif, il doit y avoir un avantage économique futur probable découlant de l'actif et le coût doit pouvoir être évalué de manière fiable. Si cela n'est pas possible, la dépense relative à l'actif doit être comptabilisée comme une charge. pourquoi les marques et les listes de clients générées en interne ne peuvent pas être reconnues alors que celles achetées peuvent l'être (y compris celles achetées dans le cadre de l'acquisition d'une autre entreprise)
• Le traitement ultérieur des actifs incorporels se fera soit sur la base du coût historique, soit selon un modèle de juste valeur s'il est possible que la juste valeur puisse être déterminée par référence à un marché actif (par exemple quotas de production, licences de taxi). Objectif de l'examen Par définition les marques sont uniques et il ne serait donc pas possible de les comparer à un marché actif donc le modèle de juste valeur ne s'applique pas et elles ne peuvent pas être réévaluées à la hausse.
• Les immobilisations incorporelles auront soit une durée de vie déterminée (une période limitée d'utilité pour l'entreprise pendant laquelle l'actif sera amorti, la charge d'amortissement étant imputée aux résultats) ou une durée de vie indéfinie (sans limite prévisible à la période d'amortissement économique). les avantages existent – donc aucun amortissement n’est facturé) • Lorsqu'un actif est réputé avoir une durée de vie indéfinie, il n'est pas amorti, mais la durée d'utilité doit être revue à chaque période de reporting pour déterminer si les événements continuent de soutenir une durée de vie indéfinie et, en outre, l'actif doit être évalué pour dépréciation à chaque période de reporting. • Toutes les immobilisations incorporelles font l'objet d'un test de dépréciation lorsqu'il existe un indice de dépréciation.
Exemple récent – Exemple mars/juin 17, question 1 Il s'agit d'un extrait d'une question de planification qui demandait aux candidats d'évaluer les risques d'anomalies significatives découlant d'un scénario dans lequel le Groupe détient plusieurs marques achetées pour des produits. Les marques acquises sont détenues au coût et non amorties au motif que les actifs ont une durée de vie indéfinie. Des tests de dépréciation annuels sont effectués sur toutes les marques. En décembre 2016, la marque Chico a été jugée dépréciée de 30 millions de dollars en raison d'allégations. fait savoir dans la presse et par les clients que certains ingrédients utilisés dans la gamme de parfums Chico peuvent provoquer des irritations cutanées et des problèmes de santé plus graves. Les produits Chico ont été retirés de la vente.
Lorsque vous répondez à une exigence d'évaluation des risques à partir d'un scénario lié à des problèmes comptables spécifiques, vous devez commencer par calculer l'importance relative du problème. Dans cette question, l'actif total était de 358 millions de dollars et le PBT de 28 millions de dollars. La dépréciation de la marque Chico est de 8,4 %. total de l'actif et plus de 100 % du PBT et est donc significatif tant pour l'état de la situation financière que pour le résultat de l'exercice (1 point pour un calcul et une conclusion appropriés). Vous devez ensuite indiquer la règle comptable sous-jacente (1 point). Les marques acquises doivent être capitalisées et amorties sur leur durée d'utilité lorsque celle-ci est indéfinie, aucun amortissement n'est requis, mais un examen annuel du bien-fondé de l'hypothèse d'une durée d'utilité indéfinie doit être effectué. être effectué et un test de dépréciation annuel est également requis.
La manière dont cela devrait être rédigé dans une question sur le risque a été illustrée dans le deuxième article de cette série. Ici, l'entreprise a décidé de détenir les marques au prix coûtant car elle considère qu'elles ont une durée de vie indéfinie – il s'agit d'un traitement acceptable selon IAS 38, mais la partie importante de la norme que nous devons prendre en compte est que cela ne devrait être fait que s'il y a des risques. Il n'y a pas de limite prévisible aux périodes de prestations. Il existe également une exigence selon laquelle cette hypothèse doit être revue chaque année et, en outre, un test de dépréciation est effectué. Le scénario nous indique qu'un test de dépréciation a été effectué mais pas qu'un examen de la durée de vie indéfinie a eu lieu. il existe donc un risque que cela n'ait pas été fait.
La décision de conserver les marques pour une durée de vie indéfinie est une question de jugement de la part de la direction – les jugements sont subjectifs et sont donc une source de risque inhérent. Bien souvent, la justification d'une telle décision serait liée aux dépenses consacrées à la marque. et les efforts de marketing ainsi que les études de marché. Ces coûts ne peuvent pas être capitalisés mais fournissent des preuves pour soutenir une durée de vie indéfinie. De même, les tests de dépréciation d'une marque examineraient la valeur d'utilité sur la base de la valeur actualisée des flux de trésorerie futurs attendus, ce qui est complexe et discrétionnaire.
Lors de l'examen, vous devez communiquer les domaines à risque évoqués ci-dessus. Un exemple de description pour chacun qui serait suffisant lors d'un examen est présenté ci-dessous : Risque 1 – Le jugement de la direction selon lequel les marques ont une durée de vie indéfinie peut être incorrect Risque 2 – La direction pourrait ne pas avoir révisé la durée de vie utile des marques au cours de la période de reporting pour s'assurer que l'hypothèse d'une durée de vie indéfinie est toujours correcte.
Risque 3 – Le test de dépréciation peut ne pas être précis car les hypothèses utilisées par la direction peuvent ne pas être appropriées car le calcul est complexe et fondé sur le jugement. Le scénario décrit ensuite la dépréciation de la marque Chico après que les allégations concernant les produits ont été retirées de la vente. Cela apporte plus de détails sur la dépréciation. Il existe ici un indicateur spécifique de dépréciation pour les deux marques. et l'inventaire relatif à Chico et présente donc plus de risques.
Risque 4 – La dépréciation de la marque Chico pourrait ne pas être suffisante (on ne sait pas si elle a été entièrement dépréciée IAS 36) Risque 5 – Les stocks relatifs aux produits Chico peuvent devoir être dépréciés si leur valeur nette de réalisation est inférieure à leur coût (IAS 2 Stocks) Risque 6 – D'autres marques et stocks pourraient être affectés par la publicité négative concernant Chico et pourraient également devoir être dépréciés (IAS 36).
Objectif de l'examen Aucun crédit n'est accordé pour le nom ou le numéro des normes d'audit et d'information financière. Vous devez éviter de décrire l’approche d’audit ou les preuves/procédures à moins que cela ne vous ait été demandé dans l’exigence.
Conclusion Les exemples ci-dessus visent à démontrer comment les candidats peuvent appliquer efficacement leurs connaissances en comptabilité lors de l'examen avancé d'audit et d'assurance afin de maximiser leurs notes dans une variété de questions, y compris celles qui couvrent la planification, les questions et les éléments de preuve, comme pour la plupart des domaines de l'examen avancé. Examen d'audit et d'assurance, c'est l'application de ces connaissances comptables à un scénario plutôt que les connaissances elles-mêmes qui attireront des notes. Cela signifie que lors de la préparation à cet examen, une bonne maîtrise des connaissances comptables qui sous-tendent le programme est importante mais il est important de pratiquer les questions. et développer les compétences nécessaires pour appliquer ces connaissances est la clé de la réussite.
4.16 Technique d'examen : procédures d'audit
L'examen Advanced Audit and Assurance (AAA) ne serait pas complet sans tester la capacité à concevoir des procédures pertinentes par lesquelles les assertions peuvent être. Cette compétence de base, démarrée au niveau des compétences appliquées évaluées en Audit et Assurance (AA), est développée et poursuivie. testés en AAA Dans cet examen, les questions auditées seront étendues à des domaines plus complexes de l'information financière et aux domaines les plus critiques d'un ensemble d'états financiers tels que les KPI, les prévisions et les documents utilisés pour d'autres services. aller au-delà de l'apprentissage de listes de procédures ou de tests génériques vers des procédures ciblées spécifiques qui examineront des assertions spécifiques. Les candidats doivent s'assurer qu'ils peuvent décrire l'action, la source et le but appropriés d'une procédure.
Cet article examine les principales exigences du programme en ce qui concerne les procédures et considère le niveau de détail nécessaire pour obtenir un crédit à ce niveau. Il examinera également quelques exemples de questions antérieures sur ce domaine du programme et expliquera la différence entre une réponse forte et une bonne réponse. une réponse faible pour illustrer le détail et la spécificité que les candidats doivent produire dans leurs réponses pour obtenir des notes à l'examen.
Exigences du programme Les procédures d'audit sont couvertes dans plusieurs domaines du programme AAA et les résultats d'apprentissage pertinents exigent que les candidats « identifient et décrivent les procédures d'audit pour obtenir des preuves suffisantes et appropriées provenant de sources identifiées » ou « conçoivent des procédures d'audit appropriées » en ce qui concerne l'audit de états financiers historiques, ou pour d'autres missions visant à « décrire et recommander des procédures de vérification, d'examen ou d'enquête appropriées qui peuvent être utilisées pour rassembler des preuves suffisantes et appropriées dans les circonstances ».
Notez que ces résultats d'apprentissage exigent que les candidats conçoivent ou décrivent des procédures d'audit et ne se contentent pas de fournir une liste de sources de preuves ou un verbe sans but tel que réviser. Lorsque des procédures d'audit sont requises dans le cadre de l'examen, il est prévu que pour obtenir un crédit. attribué, les candidats décriveront la procédure de manière suffisamment détaillée pour démontrer qu'ils comprennent ce qu'elle tente de corroborer et quels éléments de preuve sous-jacents aideront dans ce processus. Une bonne règle de base est de demander si vous avez donné votre liste de procédures à un. nouvel auditeur stagiaire, saurait-il quoi faire, comment le faire et pourquoi il le fait ? S'il existe une source d'information spécifique et une action visant un objectif spécifique, la réponse est alors plus susceptible d'être complète ? et compréhensible.
Procédures structurantes Dans l'examen AAA, les procédures sont souvent examinées dans des questions de planification où vous devrez peut-être planifier les procédures d'audit sur un domaine de risque spécifique, ou plus tard au cours de l'audit, lors de l'examen des éléments probants que vous vous attendez à trouver lors de l'audit. le dossier lorsqu'il est examiné par le responsable ou l'associé. Pour les deux exigences, le principe de base est le même. Les guides de notation dans les questions publiées indiquent « jusqu'à 1 point pour chaque procédure d'audit bien décrite » donc une procédure mal décrite n'obtiendra pas 1 point. note, il obtiendra au maximum ½ note.
Exemple simple (notez que ceci est à titre d'illustration et n'indique pas un scénario AAA) Le client a acheté une nouvelle machine pour l'utiliser dans la production de widgets. Concevoir les principales procédures d'audit à effectuer pour la nouvelle machine. Un bon début pour répondre à cette question serait de réfléchir aux affirmations qui doivent être couvertes. Ici, l'auditeur voudra savoir si la machine appartient à l'entreprise, son existence et sa valeur. Nous pouvons aborder simultanément l'évaluation et la propriété pour un achat pur et simple en utilisant la facture dans la plupart des cas. Cela devrait être une note facile à l'examen et tout le monde devrait viser une note complète pour cette procédure.
Réponse forte Obtenez la facture d'achat de la machine et confirmez la valeur d'achat au registre des actifs non courants et la propriété de la machine - 1 point Des réponses faibles Examiner la facture d'achat – cela donnerait ½ point – cela n'indique pas pourquoi la facture est examinée ni quelle affirmation est ciblée. Facture d'achat – cela ne rapporterait aucun point – c'est une source de preuve mais sans action, ce n'est pas une procédure. Examinez le document pertinent – cela ne rapportera aucun point – il n’y a aucune action ou objectif détaillé et aucune source identifiable.
Pour l'existence de la machine, on pourrait l'examiner physiquement Réponse forte Examiner physiquement (ou inspecter) l'actif pour confirmer qu'il existe - 1 point Des réponses faibles Examiner physiquement la machine – cela donnerait ½ point – n'est pas lié à une assertion et n'explique donc pas pourquoi l'actif est examiné. Observez les actifs – cela ne rapporterait aucune note – il n’y a aucune action ou objectif détaillé et aucune source identifiable.
Adapter la technique de base à l'examen AAA Le processus de base illustré ci-dessus s'applique aux situations plus complexes que vous rencontrerez dans les questions de l'examen AAA, mais vous serez confronté à des domaines plus difficiles que ceux rencontrés lors de l'examen AA. Plutôt que l'existence d'un EPI, les candidats devront peut-être en tenir compte. l'existence et la valorisation d'actifs incorporels tels qu'une marque (mars/juin 2017 T1), la classification d'un investissement (mars/juin 2018 T4) ou encore le caractère approprié d'une prévision pour évaluer la continuité d'exploitation ou demander un financement (mars/juin 2018). Q2). Ici, les candidats travailleront avec des procédures qui ne peuvent pas être apprises par cœur et qui doivent être adaptées au scénario. Des jugements seront souvent impliqués dans les domaines examinés où les candidats devront décider dans quelle mesure ils peuvent se fier à la direction. À quel moment et à quel endroit les candidats peuvent être censés faire preuve de scepticisme professionnel.
• Mars/juin 2017 T1 Marque – ICE, durée de vie utile • Mars/Juin 2018 T4 Classification des investissements • Mars/juin 2018 T2 SOCF, SOFP, SOPL La pratique des questions antérieures est importante pour élargir votre éventail de sources de preuves et développer une compréhension du type d'approches qui peuvent être adoptées concernant des jugements spécifiques. Cependant, il est également important d'être capable de penser à des procédures originales pour s'adapter aux différences. dans le scénario à chaque fois. Ce qui était approprié dans un examen peut ne pas être approprié dans un autre. L'exigence du programme de conception de procédures est la compétence sous-jacente testée et non la capacité d'apprendre une liste de procédures pour chaque occasion.
Exemples de questions sur les procédures AAA Ce qui suit est un extrait de la question 2 des exemples de questions de septembre/décembre 2017 : (Voir le chapitre Audit des EPI) - Il suffit de regarder le chapitre EPI
Déclarations écrites de la direction Déclaration de la direction
Les déclarations écrites de la direction sont utilisées pour étayer d'autres éléments probants pertinents pour les états financiers ou une ou plusieurs assertions spécifiques contenues dans les états financiers. Elles sont souvent demandées lorsque les intentions de la direction peuvent affecter la validité d'un jugement. Ils ne doivent pas être utilisés comme seuls éléments probants pour étayer une assertion, et ne doivent pas être utilisés s'il est possible d'obtenir les éléments probants sans avoir besoin d'une déclaration écrite. Dans l'exemple précédent, obtenez une déclaration écrite attestant du jugement de la direction sur la décote. Le facteur d'actualisation est correct n'est pas tout à fait approprié. L'auditeur peut évaluer le facteur d'actualisation par rapport à des facteurs externes et aux taux réels supportés par l'entreprise, il existe donc d'autres sources de preuves plus pertinentes et plus fiables.
Si le scénario se concentre sur les intentions de la direction, des déclarations écrites pourraient être appropriées, par exemple l'intention de vendre un immeuble ou de fermer une division. Il serait cependant toujours nécessaire d'obtenir des preuves corroborantes si les candidats utilisent une déclaration écrite de la direction. en tant que procédure de l'examen, elle doit être appropriée et le contenu et le but spécifiques de la représentation doivent être décrits. Un exemple de l'utilisation appropriée d'une représentation écrite et de son contenu est illustré ci-dessous :
Questions antérieures mars/juin 2018 T2b Démarches à effectuer sur une prévision de bénéfice à utiliser pour obtenir un financement bancaire • Obtenir une déclaration écrite de la direction concernant l'exhaustivité des hypothèses importantes ET accepter sa responsabilité à l'égard des prévisions (cela est requis par la norme ISA 3400, L'examen des informations financières prospectives et est donc approprié), ou • Obtenir une déclaration écrite de la direction selon laquelle le découvert bancaire sera remboursé d'ici le 1er septembre 2019 (veuillez noter que ceci est l'intention de la direction et peut faire partie de la preuve justifiant qu'il est approprié qu'il n'y ait aucun intérêt de découvert dans la prévision après cette date)
Un dernier point concernant les déclarations écrites de la direction est que, lorsque la direction n'est pas considérée comme fiable, par exemple si elle a montré des signes de gestion des résultats et des jugements inappropriés, alors les déclarations écrites ne constituent probablement pas une forme de preuve fiable.
Examiner les procès-verbaux du conseil d'administration Souvent, les candidats incluent cela dans chaque réponse à chaque exigence sans se demander si cela est susceptible d'être discuté au niveau du conseil d'administration ou dans quels détails. Cette procédure peut être pertinente pour soutenir les intentions de la direction en matière de stratégie ou d'approbation concernant des décisions importantes telles que des acquisitions, mais. il est peu probable que le conseil d'administration approuve chaque achat d'actifs individuels (plutôt que les investissements, c'est-à-dire les dépenses en capital, le budget dans son ensemble) ou chaque allocation pour les clients qui paient lentement si ce n'est pas quelque chose dont le conseil d'administration discute. les candidats ne seront alors pas crédités pour cette procédure. De plus, le but de la révision des procès-verbaux du jury devra être indiqué pour qu'un crédit soit accordé.
Réponse forte Confirmer que l'acquisition de la nouvelle filiale a été approuvée par le conseil d'administration après examen des procès-verbaux du conseil d'administration - 1 point Des réponses faibles Examiner le procès-verbal du conseil pour approbation (½ point – pas d'approbation de quoi) Examiner le procès-verbal du conseil pour l'acquisition (½ point – n'indique pas quelles informations concernant l'acquisition sont obtenues à partir du procès-verbal du conseil) Examiner le procès-verbal du conseil (ne rapporterait aucun point – ceci ne recevra pas de crédit car cela n'est pas du tout spécifique au scénario)
Accepter les états financiers Il s'agit d'un autre domaine dans lequel les candidats semblent faire une déclaration générale qui n'est souvent pas appropriée. Par exemple, lors du quatrième trimestre de mars/juin 2018, les candidats testant l'élimination des soldes intersociétés ont souvent indiqué qu'ils vérifiaient l'élimination d'une seule transaction entre deux des sociétés. les sociétés du groupe aux états financiers. De par leur nature, les états financiers sont des chiffres agrégés et ne montrent pas chaque transaction. L'élimination pourrait être convenue dans un calendrier de consolidation mais ne serait pas visible dans les états financiers publiés par une entreprise.
La distinction entre les comptes de gestion détaillés, les ventilations des chiffres dans les états financiers, les plans de consolidation et les états financiers eux-mêmes devrait être quelque chose que les candidats à ce niveau apprécient. Pour obtenir des notes pour avoir accepté quelque chose sur les états financiers, il faudra que l'élément soit apprécié. peut être vu dans les états financiers ou dans les notes et que les détails spécifiques de ce qui est convenu sont indiqués.
Réponse forte – par exemple, pour une acquisition dans l’année Confirmez que les informations fournies dans les états financiers incluent la date d'acquisition, la juste valeur de la contrepartie et la juste valeur des actifs nets acquis (1 point – notez que ce n'est pas tout ce que l'IFRS 3 Regroupements d'entreprises exige de divulguer, mais cela donne certaines informations. des détails spécifiques qui montrent une compréhension des types de divulgations requises) Des réponses faibles Accepter les états financiers – cela ne rapporterait aucune note – aucun détail sur ce qui est convenu D'accord que les montants de l'acquisition ont été divulgués dans les états financiers – ½ point – aucun détail spécifique sur les éléments à divulguer
Conclusion Comme le montre la discussion ci-dessus, une bonne structure de présentation des procédures (action-source-objectif) est essentielle pour obtenir de bonnes notes dans cette section de l'examen. Pour qu'un candidat obtienne de bons résultats, il devra être capable d'adapter l'examen. procédures aux détails donnés dans un scénario et se demander si la source est appropriée. La pratique des questions antérieures est un bon début pour élargir la gamme de procédures dans la boîte à outils d'un candidat et la capacité d'adapter les réponses aux circonstances spécifiques de l'examen qu'il passe.
5.Autre problème d'audit 10-15 points
5-1 Vérification des soldes d'ouverture
2015/6 Q1a - Questions spécifiques à la planification d'une mission d'audit initiale qui doivent être prises en compte lors de l'élaboration de la stratégie d'audit Procédures générales : 1) Prendre des dispositions pour examiner l'AWP de l'auditeur précédent, afin d'évaluer s'il existe des preuves suffisantes et appropriées pour étayer le solde d'ouverture au 1/6/2014 et cette augmentation. Applicable aux situations qui ont été auditées l'année dernière, remarque : la société nouvellement cotée doit avoir été. audité l'année dernière 2) Déterminez si les rapports d’audit des années précédentes ont été modifiés et, si oui, la raison de la modification.
3) Sur la base des résultats de ce qui précède, c'est-à-dire lorsque l'audit précédent n'est pas fiable, envisagez la nécessité d'effectuer des procédures d'audit supplémentaires pour vérifier l'OBS. 4) Examiner les états financiers audités pour comprendre les politiques comptables adoptées et discuter avec la direction pour savoir si les politiques comptables sont appliquées de manière cohérente ou si elles sont modifiées. 5) Accepter les CBS de l'année dernière au 31/5/2014 avec les OBS de cette année au 1/6/2014 pour garantir qu'ils ont été correctement reportés ou retraités de manière appropriée (c'est-à-dire le 31/5/2015).
6) Il est particulièrement important de développer une compréhension de l'entreprise, y compris du cadre juridique et réglementaire applicable à l'entreprise. Cette compréhension doit être entièrement documentée et aidera l'équipe d'audit à mettre en œuvre des procédures d'examen analytique efficaces et à développer une stratégie d'audit appropriée. .
Procédures spécifiques : 1) Créances 2) Dettes 3) Banque 4) EPI 5 )Inventaire - Passifs non courants (Contrat, certificat de constitution) - Capitaux propres, etc. (Contrat, certificat de constitution)
Procédures spécifiques – inventaire
1) Examiner le dossier d'inventaire du client au 31/7/2010, pour confirmer la quantité d'articles détenus en inventaire. 2) Coût. Sélectionnez un échantillon d'inventaire au 31/7/2010, acceptez la facture du fournisseur pour confirmer le coût. 3) VNR. Sélectionnez un échantillon d'inventaire au 31/7/2010, acceptez la facture de vente pour confirmer que la VNR est supérieure au coût, ou que le coût a déjà été réduit à la VNR lorsque la VNR est inférieure. 4) Demander et assister à un inventaire et à un décompte immédiats. 5) Effectuer des procédures analytiques telles que des calculs de rotation des stocks pour mettre en évidence les stocks à faible rotation et discuter avec la direction de tout article de stock à rotation lente qui était inclus dans l'inventaire d'ouverture.
5-2 Événements postérieurs (ISA 560 Événements postérieurs)
IAS 10 Événements postérieurs à la période de reporting Événement postérieur à la période de reporting : événement, qui pourrait être favorable ou défavorable, survenant entre la fin de la période de reporting et la date d'autorisation de publication des états financiers. Ajustement des événements : Un événement survenu après la période de reporting qui fournit une preuve supplémentaire des conditions qui existaient à la fin de la période de reporting, y compris un événement qui indique que l'hypothèse de continuité d'exploitation pour tout ou partie de l'entreprise n'est pas appropriée. Événement sans ajustement : Un événement survenu après la période de reporting qui indique une situation survenue après la fin de la période de reporting.
Événement d’ajustement • Règlement du procès • Faillite du client • Ventes de stocks dont la VNR<CV en fin d'année • Détermination du montant du bonus • Découverte de fraudes ou d'erreurs • L'hypothèse de continuité d'exploitation pour tout ou partie de l'entreprise n'est pas appropriée.
Événement sans ajustement Catastrophe naturelle, baisse de la valeur marchande de l'investissement, versement de dividendes, modification du taux d'imposition, etc.
Les événements postérieurs sont définis comme les événements survenus entre la date des états financiers et la date du rapport de l’auditeur, ainsi que les faits découverts après la date du rapport de l’auditeur. & Responsabilités de l’auditeur à chaque étape
Étape 1 - Événements survenus jusqu'à la date du rapport de l'auditeur. L'auditeur a le devoir actif de mettre en œuvre des procédures d'audit destinées à identifier et à obtenir des preuves suffisantes et appropriées de tous les événements survenus jusqu'à la date du rapport de l'auditeur qui peuvent nécessiter un ajustement ou des informations dans les états financiers. Ces procédures doivent être mises en œuvre. aussi près que possible de la date du rapport de l'auditeur et, en outre, des observations seraient demandées à la date à laquelle le rapport a été signé. Les procédures comprendraient l'examen des procédures de gestion visant à garantir que les événements ultérieurs sont identifiés, la lecture des procès-verbaux des assemblées des actionnaires et de la direction, l'examen des derniers états financiers intermédiaires et la réalisation des demandes de renseignements appropriées auprès de la direction.
Lorsqu'un événement ultérieur important est découvert, l'auditeur doit déterminer si la direction a correctement comptabilisé et présenté l'événement dans les états financiers conformément à IAS 10 Événements postérieurs à la période de présentation de l'information financière. Étape 2 – Faits découverts après la date du rapport de l’auditeur mais avant la date de publication des états financiers. L'auditeur n'a aucune responsabilité d'effectuer des procédures d'audit ou de faire toute enquête concernant les états financiers ou les événements postérieurs à la date du rapport de l'auditeur. Au cours de cette période, il est de la responsabilité de la direction d'informer l'auditeur des faits susceptibles d'affecter les résultats. États financiers.
Lorsque l'auditeur prend connaissance d'un fait susceptible d'affecter sensiblement les états financiers, la question doit être discutée avec la direction. Si les états financiers sont modifiés de manière appropriée, un nouveau rapport d'audit doit être émis et les procédures relatives aux événements ultérieurs doivent être étendues. la date du nouveau rapport d'audit. Si la direction ne modifie pas les états financiers pour refléter l'événement ultérieur, dans des circonstances où l'auditeur estime qu'ils devraient être modifiés, une opinion de désaccord avec réserve ou défavorable doit être émise.
Étapes 3 - Faits découverts après la publication des états financiers. Après la publication des états financiers, l'auditeur n'a aucune obligation de procéder à une enquête concernant les états financiers. Cependant, l'auditeur peut prendre connaissance d'un fait qui existait à la date du rapport d'audit et qui, s'il était connu à cette date, pourrait avoir a entraîné une modification du rapport de l'auditeur. Dans ce cas, la question doit être discutée avec la direction. Cela pourrait entraîner la révision des états financiers, auquel cas l'auditeur doit émettre un nouveau rapport d'audit sur les états financiers révisés. doit inclure un paragraphe d'accent faisant référence à une note aux états financiers dans laquelle la raison de la révision est entièrement discutée. Si la direction ne révise pas les états financiers, l'auditeur doit prendre un avis juridique dans le but d'essayer d'éviter toute confiance supplémentaire. sur le rapport du commissaire aux comptes.
2009/12 T5b Vous êtes le responsable responsable de l'audit de Lychee Co, une entreprise manufacturière dont l'exercice se termine le 30 septembre 2009. Le travail d'audit a été achevé et examiné et vous devez émettre le rapport d'audit dans trois jours. Le projet d'opinion d'audit n'est pas modifié. Les états financiers montrent un chiffre d'affaires pour l'exercice terminé le 30 septembre 2009 de 15 millions de dollars, un bénéfice net de 3 millions de dollars et un actif total à la fin de l'exercice de 80 millions de dollars.
2009/12 T5b Le directeur financier de Lychee Co vous a téléphoné ce matin pour vous informer de l'annonce hier d'une restructuration importante de Lychee Co, qui aura lieu au cours des six prochains mois. La restructuration impliquera la fermeture d'une usine, et sa relocalisation. dans une autre partie du pays, il y aura des redondances et le coût estimé de la fermeture est de 250 000 $. Les états financiers n'ont pas été modifiés à cet égard. Requis: En ce qui concerne l'annonce de la restructuration, commentez les implications en matière de reporting financier et indiquez les procédures d'audit supplémentaires à effectuer (6 points).
Implications en matière d'information financière = Questions à prendre en compte 250/15 000 = 1,7 % du chiffre d'affaires, important pour SOPL 250/3 000 = 8,3 % du bénéfice, important pour SOPL 250/80 000 < 1 % de l'actif total, non significatif pour SOFP Par conséquent, materialstoFS. Le projet de fermeture d'une usine a été annoncé après la fin de l'exercice, il ne s'agit donc pas d'une obligation actuelle à la fin de l'exercice. Selon IAS 10, il s'agit d'un événement important sans ajustement qui doit être fourni dans une note aux états financiers. , qui comprend la nature de l'événement et une estimation de l'impact financier. Le risque est l’absence de divulgation ou une divulgation inadéquate.
Autres éléments probants : 1) Examiner le procès-verbal de la réunion du CA pour confirmer que le plan est approuvé. 2) Obtenez une annonce/une note du personnel pour confirmer que cela s'est produit après la fin de l'année. 3) Obtenez la répartition des coûts de fermeture de 250 $, examinez et confirmez correctement. Par exemple, cela comprend les dépenses directes telles que les coûts de redondance uniquement et exclut les coûts permanents tels que les coûts de réinstallation. 4) Discutez avec la direction de la nécessité de divulguer et examinez la note d'information dans FS pour en vérifier le caractère adéquat.
5-3 Représentation écrite (ISA 580 Représentation écrite)
Représentation écrite Également connu sous le nom de représentation de la direction. • est une lettre de confirmation • de la direction ou du TCWG à l'auditeur • à la fin de l'audit, c'est-à-dire après l'achèvement de toutes les procédures d'audit et juste avant l'émission du rapport d'audit
Questions généralement incluses dans la lettre de représentation : 1) Confirmation de la responsabilité et approbation des états financiers • Hypothèses importantes utilisées, par exemple estimations comptables, juste valeur. • Relations et transactions avec les parties liées • Événements ultérieurs • Résultat attendu des poursuites judiciaires • Les effets des erreurs non corrigées, tant individuellement que globalement, sont sans importance pour FS, etc.
2) Confirmation que tous les documents comptables et tous les documents connexes (tels que les procès-verbaux de la direction et des assemblées d'actionnaires) ont été mis à disposition et que les transactions de la société y ont été correctement reflétées. • Accès à toutes les informations • Informations supplémentaires aux fins de l'audit • Accès illimité aux personnes • Toutes les informations relatives à une fraude ou à une suspicion de fraude • Non-conformité ou non-conformité présumée aux lois et réglementations, etc.
Représentation écrite comme élément probant Pour confirmer l'intention de la direction, par exemple l'intention de vendre un actif, l'intention de fermer une usine, l'intention de négocier un actif financier. Il s'agit d'une preuve faible et elle ne remplace pas d'autres preuves, par exemple le titre de propriété, la confirmation bancaire pour confirmer le solde bancaire, l'inventaire sont des preuves plus fiables.
2011/12 T2a L’importance relative a été déterminée comme suit : 800 000 $ pour l'actif et le passif 250 000 $ pour les revenus et dépenses Questions liées aux travaux d'audit effectués : (i) Travaux d'audit sur les stocks Les procédures de vérification effectuées lors de l'inventaire ont indiqué que les articles imprimés d'une valeur de 130 000 $ étaient potentiellement obsolètes. Ces articles étaient principalement des manuels de formation obsolètes. La directrice financière, Cherry Laurel, n'a pas radié cet inventaire car elle fait valoir que le journal. sur lequel les articles sont imprimés peuvent être recyclés et réutilisés dans de futures commandes d'impression.
2011/12 T2a Cependant, les articles ne semblent pas être recyclables car ils sont recouverts de plastique. La junior qui a effectué le travail d'audit sur les stocks a demandé une déclaration écrite de la direction pour confirmer que les articles peuvent être recyclés et aucune autre procédure relative à ces articles n'a été mise en œuvre. effectué. Requis: Examinez le caractère suffisant des éléments probants obtenus, expliquez tous les ajustements qui pourraient être nécessaires aux états financiers et décrivez l'impact sur le rapport d'audit si ces ajustements ne sont pas effectués. Vous devez également recommander toute procédure d'audit supplémentaire nécessaire (5 points).
Suffisance La seule preuve est la représentation de la direction, insuffisante car : -Faible preuve soumise à un biais de gestion -D'autres preuves fiables devraient être disponibles Ajustement Dr Perte de déficience 130<250 Cr Inventaire 130<800 Sans importance car les deux montants sont inférieurs à ML Impact sur le rapport d'audit Si elle n’est pas corrigée, elle n’affecte pas en soi l’opinion d’audit, mais elle doit être évaluée avec d’autres anomalies non corrigées.
Une preuve supplémentaire -Discutez avec le responsable de production pour confirmer si le papier de couverture en plastique peut être utilisé pour une production future. -Examiner les événements ultérieurs pour confirmer la VNR, par exemple le prix de vente s'ils sont vendus, ou s'ils ont réellement été utilisés dans la production.
5-4 Continuité d'exploitation (ISA 570 Continuité d'exploitation)
1) IAS 1, FS doit être préparée sur la base du GC sauf : • La direction a l'intention de cesser les activités, ou • Il n'y a pas d'autre choix que de cesser les activités 2) L'entreprise est GC mais est confrontée à l'incertitude GC : • FS doit être préparé sur la base du GC • Divulguer l'incertitude significative du GC dans les notes • RMM = Aucune information à fournir ou information inadéquate, violation d'IAS 1 3) La société n'est pas GC : • FS doit être préparé sur une base de rupture • RMM = Préparer les FS en utilisant la base GC, enfreindre la norme IAS 1.
Responsabilités de gestion 1) La direction doit évaluer la continuité de l'exploitation afin de décider de la base la plus appropriée pour la préparation des états financiers. 2) IAS 1 Présentation des états financiers exige que lorsqu'il existe un doute important quant à la capacité d'une entité à poursuivre son activité, les incertitudes doivent être divulguées dans une note aux états financiers. 3) Lorsque les administrateurs ont l'intention de cesser leurs activités ou n'ont pas d'autre alternative réaliste que de le faire, les états financiers doivent être préparés sur une base « décomposée ».
Responsabilités des auditeurs 1) Examiner le caractère approprié de l'utilisation par la direction de l'hypothèse de continuité d'exploitation dans la préparation des états financiers. 2) Déterminer s'il existe des incertitudes significatives quant à la capacité de l'entité à poursuivre son exploitation qui doivent être divulguées dans une note. 3) Prendre en compte la durée de la période que la direction a prise en compte dans son évaluation de la continuité d'exploitation.
Indicateur d’incertitude en matière de continuité d’exploitation Rentabilité GPM = GP/Ventes OPM = PBIT/Ventes ROCE = PBIT/TALCL ROE = PAT&PD/Capitaux propres
Liquidité (à court terme) Ratio actuel = CA/CL Ratio rapide = CA - Stock/CL Période de détention des stocks = Stock/ COS x 365 Période de collecte TR = TR/ Ventes à crédit x 365 Délai de paiement TP = TP/ Achat ou COS x 365 Cycle du fonds de roulement = Date d'inventaire date TR - date TP Rotation des actifs = Ventes/TALCL
Liquidité (long terme) D/E = (portant intérêt) Dette/Capitaux propres D/(D E) = Dette/ (Dette capitaux propres) Couverture des intérêts = PBIT/FC
Autres indicateurs Produit obsolète : les rentrées de fonds risquent d'être considérablement réduites par l'obsolescence du produit majeur. Violation des clauses restrictives du prêt : le prêteur peut rappeler le prêt. Infraction aux réglementations - la licence d'exploitation peut être retirée Réclamation juridique importante ou pénalité punitive – pas assez d’argent pour régler
Questions antérieures 2013/12 Q5a Vous êtes le responsable responsable de l'audit de Burford Co, une société qui conçoit et fabrique des pièces de moteurs. L'audit des états financiers de l'exercice clos le 31 juillet 2013 est en voie d'achèvement et vous examinez les documents de travail de la section continuité d'exploitation. le dossier de vérification. Les états financiers provisoires reconnaissent une perte de 500 000 $ (2012 – profit de 760 000 $) et un actif total de 13,8 millions de dollars (2012 – 14,4 millions de dollars). Le responsable de la vérification a laissé la note suivante à votre attention :
Questions antérieures-2013/12 Q5a ' J'ai effectué une revue analytique des états financiers de fin d'année de Burford Co. Le ratio actuel est de 0,8 (2012 – 1,2), le ratio rapide est de 0,5 (2012 – 1,6). les ratios se sont encore détériorés depuis la fin de l'année, et la société dispose désormais d'un solde de trésorerie de seulement 25 000 $. Burford Co a un prêt à long terme de 80 000 $ assorti d'une clause qui stipule que si le ratio actuel tombe en dessous de 0,75, le prêt peut être immédiatement rappelé par le prêteur.
Questions antérieures-2013/12 Q5a Vous savez également que l'un des produits les plus vendus de Burford Co, le QuickFire, est devenu techniquement obsolète en 2013, car les clients préfèrent désormais des pièces de moteur plus respectueuses de l'environnement. Historiquement, le QuickFire a généré 45 % des revenus de l'entreprise. De préférence, 1,3 millions de dollars ont été consacrés à la conception d'un nouveau produit, le GreenFire, dont le lancement est prévu en février 2014, qui sera commercialisé comme un produit respectueux de l'environnement. Une prévision de trésorerie a été préparée pour l'année jusqu'au 31 juillet 2014. , indiquant que, sur la base de certaines hypothèses, le solde de trésorerie de l'entreprise devrait atteindre 220 000 $ d'ici la fin de la période de prévision. Les hypothèses comprennent :
2013/12 Q5a 1. Le lancement réussi du produit GreenFire, 2. La vente des installations et des machines ayant servi à fabriquer le QuickFire, générant un produit en espèces de 50 000 $, prévue pour janvier 2014, 3. Une réduction des charges salariales de 15 %, causée par les licenciements dans l'usine de fabrication QuickFire, et 4. La réception d'une subvention de 30 000 $ d'un ministère qui encourage l'innovation dans les produits respectueux de l'environnement, dont la réception est prévue en février 2014.
2013/12 Q5a Obligatoire : (i) Identifiez et expliquez les points qui jettent le doute sur la continuité d'exploitation de Burford Co. (6 points) (ii) Expliquez les éléments probants que vous devriez vous attendre à trouver dans votre examen de dossier en ce qui concerne les prévisions de flux de trésorerie. (8 points)
Des réponses à de vraies questions Indicateur d'incertitude GC 1) Rentabilité : TY - perte de 500 000 $ et LY - bénéfice de 760 000 $. Il est probable que la rentabilité souffrira encore plus au cours du prochain exercice en raison de l'obsolescence du produit le plus vendu. 2) Rapport de courant et rapport rapide <1, et encore pire à l'époque 3) Faible trésorerie de 25 000 $, susceptible de violer les clauses du prêt, incapable de rembourser immédiatement le prêt potentiel de 80 000 $. 4) Produit le plus vendu et obsolète (qui a généré 45 % de revenus). Si l'entreprise ne peut pas proposer de nouveau produit, les rentrées de fonds connaîtront une baisse significative. 5) Pas assez de ressources pour terminer la R&D d’un nouveau produit.
Une preuve supplémentaire 1) Obtenir l'identité du préparateur des prévisions de trésorerie, pour évaluer sa compétence. 2) Examiner et discuter avec la direction pour s'assurer qu'il est préparé en utilisant les mêmes conventions comptables que les années précédentes. 3) Moulage pour garantir la précision. 4) Convenir de l'OBS au 1/8/2013 des flux de trésorerie prévus au solde de trésorerie réel au 31/7/2013 du FS. 5) Examiner le rapport d'étude de marché/la requête du client, pour évaluer les entrées de trésorerie prévues provenant des ventes de nouveaux produits. 6) Obtenir une correspondance avec l'acheteur potentiel d'EPI, pour évaluer le caractère raisonnable de l'entrée de 50 000 $ et le calendrier = janvier 2014 7) Examiner une liste d'employés à licencier, pour évaluer une réduction de masse salariale de 15 % est également raisonnable. 8) Examiner la lettre de demande de subvention gouvernementale pour confirmer le montant demandé et la lettre du gouvernement pour évaluer la probabilité de recevoir 30 000 $ en février 2014.
2018/12 T2 Différent - SOFP et SOPL sont fournis Idem - Les notes incluent : l'expansion, le prêt bancaire, le procès, le nouveau concurrent, le solde de trésorerie.
6.Risque (25 points)
6-1 Risque commercial
Conseils pour répondre aux questions : Considérez-vous comme le dirigeant de l'entreprise, et non comme le commissaire aux comptes, et ne mentionnez pas les normes comptables
Perspective financière/opérationnelle/conformité -Revenus, bénéfices, flux de trésorerie, réputation, etc.
Modèles d'analyse commerciale PESTEL, Five Forces, etc. • Trop dépendant des clients clés = Perte de revenus • Trop dépendant des fournisseurs clés = Interruption de production, rupture de stock • Nouveau concurrent souvent testé concurrent étranger = Pression pour baisser les prix • Produit de substitution = Pression pour baisser le prix • Barrière à l'entrée = Pression pour baisser les prix
Bon sens • Import = taux de change, coût de transport, délai • Production à l'étranger = Inefficacité, contrôle, problème de qualité
RMM Risque d’anomalies significatives (Les techniques de réponse sont les mêmes que pour la matière à considérer, c'est-à-dire la première moitié des questions standard sur les preuves)
point de vue comptable 1) Matérialité 2) IAS/IFRS pertinentes 3) Risque ou anomalie réelle 4) Impact comptable Contrôle des risques CR par exemple, nouveau système informatique, pas de CFO, pas de département IA (société cotée) par exemple, rappel de produit et remboursement Risque commercial : mauvaise publicité, problème de trésorerie RMM : si déjà payé, provision pour remboursement – IAS 37 si non encore payé, dépréciation TR – IFRS 9
Risque d'audit AR (les compétences de réponse sans PAP sont fondamentalement les mêmes que celles de RMM avec PAP sont difficiles)
IR x CR x DR
Vérifier le risque DR par exemple, nouveau client (manque de connaissances existantes, solde d'ouverture), le délai est serré
Barème: PAP & Trend, 1 point = 1 point, jusqu'à 5 points Risque d'audit, 1 point = 1,5 points identifie le risque à 2 identifie le risque plus les notes d'impact Informations complémentaires, 1 point = 1 point, jusqu'à 5 points
BR
Industrie de haute technologie – développement rapide/le produit devient obsolète Industrie hautement réglementée – problème de conformité/pénalité/licence/endommagement de la marque/problème de continuité d’exploitation Industrie compétitive – pression pour réduire les prix pour rester compétitif Activité basée sur les espèces – fraude Importation – fluctuation du taux de change/problème de transport (coût plus élevé, perturbation) Exportation, activité mondiale – contrôle/inefficacité/déficience des systèmes Usine de fabrication à l’étranger – Contrôle et surveillance/problème de qualité/retard dans la communication et la mise en œuvre de la stratégie commerciale Dépendance à l’égard de clients clés – perte de client Dépendance à l’égard de fournisseurs clés – problème d’inventaire et de production
Problème de qualité du produit - annulation des commandes/retour vente et remboursement E-commerce - augmentation rapide du volume des ventes, commandes non exécutées, clients mécontents, sécurité des systèmes Nouveau prêt important – fortement indexé, charges d’intérêts Problèmes réglementaires : modifications de la réglementation, risque de non-conformité, pénalité, mauvaise publicité Sur-négociation – expansion agressive et pas assez de liquidités Changement au sein de la direction clé - Il faudra du temps aux nouveaux administrateurs pour acquérir des connaissances commerciales et pour développer et commencer à mettre en œuvre des stratégies commerciales réussies.
Risques commerciaux – Réponses aux vraies questions 1) Risque de change, les importations deviennent plus chères en raison de l'appréciation des devises étrangères. Impact = augmentation des coûts, réduction des bénéfices. 2) Le coût du transport est élevé, retard d'expédition possible Impact = augmentation du coût, affecte la réputation. 3) Toutes les fournitures d'une matière première clé provenant d'un fournisseur étranger, toute interruption de l'approvisionnement entraînera une rupture de stock = affectera la production, un retard de livraison au client, un client mécontent. 4) Ventes à l'étranger, augmentation de la concurrence à l'étranger et produit moins cher = pression pour réduire les prix pour rester compétitif, affectant les bénéfices.
5) Le marché intérieur ne compte que 20 clients, trop dépendants du client clé. Impact = perte de client entraînant une diminution significative des ventes et des bénéfices. 6) Produits défectueux, rappel et remplacement. L'inventaire de fin d'année défectueux doit être radié. Impact = réduction des ventes et des bénéfices, affecte la confiance des clients. 7) La nouvelle réglementation entrera bientôt en vigueur (4 mois après y.e.), la construction d'une nouvelle ligne de production pour répondre à la réglementation vient de commencer, elle pourrait ne pas être à temps pour s'y conformer. Impact = si vous continuez à utiliser la ligne existante, violation de la réglementation, pénalité, réputation. problème ; si vous arrêtez la production, réduisez les ventes et les bénéfices.
8) Nouvel impact significatif du prêt = augmentation du gearing, couverture des intérêts <1, diminution de la liquidité, problème GC 9) Keymanagementleft Impact = la nouvelle direction a besoin de temps pour acquérir de l'expérience et mettre en œuvre une stratégie 10) Informations financières : les revenus diminuent, les bénéfices diminuent. Ratio actuel < 2, ratio rapide < 1 Impact = impossibilité de payer la dette à court terme, problème GC
6-2 Risque d'anomalies significatives
RMM
Les points de risque suivants apparaîtront presque à chaque fois Biais de gestion, par exemple prime de direction basée sur le bénéfice, recherche de cotation - risque inhérent de surestimation des revenus et des bénéfices Absence de département CFO, IA (société cotée) - augmentation du risque inhérent et du risque de contrôle Nouveau système informatique-efficacité du système, problème de transfert de données
Ce qui suit s'applique aux sociétés cotées Secteurs opérationnels - IFRS 8 exige qu'une entité présente des informations financières et descriptives sur ses secteurs isolables. Choisissez le segment de reporting approprié en fonction de la manière dont le décideur principal prend les décisions commerciales et alloue les ressources, par exemple par zone géographique ou par ligne de produits. Le risque est que l'entité n'a pas fourni d'information sectorielle, a fourni des informations inadéquates ou a choisi de mauvais segments. BPA -IAS 33 exige qu'une entité présente le BPA de base et dilué sur la base du bénéfice après impôts et dividendes préférentiels et du nombre moyen pondéré d'actions ordinaires. Le risque est que l'entité n'a pas divulgué le BPA ou qu'elle a été mal calculée.
Perte d'un souci client majeur Rappel de production et remboursements - stock obsolète, (payé) provision pour remboursement, (pas encore payé) TRdépréciation Inventaire : en-cours - estimation du pourcentage d'achèvement Inventaire avant/après la fin de l'année - rolling forward/back EPI : mise à niveau, remise à neuf, réparation - capitalisation ou réduction des dépenses Coût de démantèlement - mauvaise mesure, omission Réévaluation - réévaluation à la hausse et DTL, réévaluation à la baisse et perte de valeur, mesure de la FV DTA – pertes fiscales non utilisées
Toutes les lignes directrices pour le chapitre Preuves Transactions en devises - reconnaissance initiale à l'aide du taux spot/taux moyen Créances/dettes en devises - en utilisant le taux de clôture, la différence va à P/L Changements d'estimations comptables, par exemple durée d'utilité des immobilisations corporelles, mode d'amortissement, valeur résiduelle, provisions pour garanties - comptabilisés de manière prospective
Risque d’anomalies significatives 1) Risque de change lié à l'importation IAS21, enregistrement initial au taux spot/moyen Risque = un mauvais taux est adopté Impact = déclaration erronée d'achat, TP IAS21, c'est-à-dire TP doit être retraité en utilisant le taux de clôture Risque = pas de réévaluation Risque = mauvais taux Impact=inexactitude du TP 2) Y.E.inventaire – cuivre VNR peut-être 0 IAS2, les stocks doivent être comptabilisés au moindre du coût et de la VNR Risque = pas de dépréciation Impact = surestimation du profit, surestimation des actifs
3) Rappel et remplacement du produit 3.1) Si le client a déjà payé, il exigera un remboursement, conformément à IAS 37, une provision doit être comptabilisée Risque = pas de provision ou provision insuffisante Impact = surestimer le profit, sous-estimer la responsabilité 3.2) Si le client n'a pas encore payé, TR sera irrécupérable Selon IFRS9, TR devrait être déprécié, soit 0. Risque=Pas d'altération Impact = surestimer le profit, surestimer l'actif
4) Nouveau prêt pour une ligne de production auto-construite = 30 30/180 = 18 % de TA, matériel à SOFP IAS 23, actif en construction et période en construction, BC doit être capitalisé. Risque = dépense erronée Impact = sous-estimer les bénéfices, sous-estimer les actifs
6-3 Risque d'audit sans PAP (Les compétences de réponse sans PAP sont fondamentalement les mêmes que celles de RMM, avec PAP c'est difficile)
AP = Procédures analytiques PAP = Procédures analytiques préliminaires - Obligatoire lors de la phase de planification -Comprendre les affaires - Pour identifier les fluctuations inhabituelles, c'est-à-dire RMM SAP = Procédures analytiques de substance - Facultatif pendant le travail sur le terrain -Détecter les anomalies FAP = Procédures analytiques finales - Obligatoire lors de l’examen global (dernière étape avant l’émission du rapport du commissaire aux comptes) - Pour vérifier si les chiffres dans FS sont cohérents avec la compréhension de l'auditeur
Risque d'audit 17marks, dont 1-3marks – tendance 16/2=8points 1)(contexte)Nouveauclient -DRest élevé, manque de connaissances existantes, de politiques comptables, etc. -Solde d'ouverture, peut contenir des erreurs 2)(contexte)Société nouvellement cotée -Pression pour afficher de bons résultats, tendance de la direction à surestimer les bénéfices -IAS33EPS,RMM=mal calculé - IFRS 8 Secteur opérationnel, RMM = n'a pas divulgué ou a mal choisi le secteur
3)(para 1)Ventes mondiales dans plus de 60 comtés -IAS21, à la date de transaction = taux spot/taux de transaction, à y.e. = taux de clôture.RMM = mauvais taux ??? 4)(para 1)Produit physique à l’étranger -Le client peut avoir un inventaire à l'étranger au 31/5/2015, aujourd'hui nous sommes le 06/01/2015, mais il est encore en phase de planification. L'auditeur n'est probablement pas en mesure d'assister à l'inventaire et donc de vérifier le chiffre de l'inventaire dans SOFP.
5)(paragraphe 2) Ventes en ligne de jeux - 25% des revenus sont générés via le site Internet, le matériel de l'entreprise. -Le client paie immédiatement.RMM = pour comptabiliser les revenus trop tôt, selon IFRS 15, les revenus ne doivent être reconnus qu'à la livraison des marchandises. - Doit être présenté séparément en tant que secteur isolable selon IFRS 8.RMM = non présenté séparément. 6)(para 2)Revenus provenant des ventes de licences - 18/ 98 = 18 % du chiffre d'affaires, significatif pour SOPL - Conformément à la norme IFRS 15, le chiffre d'affaires provenant des ventes de licences doit être comptabilisé lorsque le contrôle est passé, c'est-à-dire au début de la période de licence. Le chiffre d'affaires ne doit donc pas être différé. Inexactitude = sous-estimation du chiffre d'affaires, surestimation du passif.
7)(para 3)Biais de la direction -Pression pour répondre aux exigences de la part des investisseurs institutionnels, qui détiennent la majorité des actions. - Le fondateur conserve 30 % des actions directement et indirectement, ce qui l'incite à surestimer les bénéfices afin que le dividende puisse être distribué. 8) (paragraphe 4) Aucun département IA pour fournir une assurance sur les systèmes et les contrôles, aucun NED indépendant pour défier le fondateur de l'entreprise. Les structures de gouvernance ne sont pas solides, le risque de contrôle est très élevé.
9)(para 5)Contrat de change à terme -Les dérivés existent et doivent être comptabilisés conformément à IFRS9. -RMM = Tous les contrats de change à terme ne sont pas identifiés, ce qui conduit à une comptabilisation incomplète des soldes concernés. -RMM=Détermination de la juste valeur du dérivé à la fin de l'année, car cela peut être une question de jugement et nécessite des connaissances spécialisées. -RMM=Les règles de comptabilité de couverture n'ont pas été correctement appliquées, ou une information inadéquate sur les risques pertinents est faite dans les notes annexes aux états financiers. 10)(para 5)Investissement spéculatif -L'investissement spéculatif à court terme doit être comptabilisé à la juste valeur par le biais du résultat net selon IFRS9. En tant que tel, l'investissement doit être comptabilisé à 6 $, ce qui correspond à la juste valeur, plutôt qu'à 8 $, ce qui correspond à une anomalie = surestimation de l'actif, surestimation du bénéfice. -(8-6)/8=25 % de PBT, d'où une anomalie significative.
11) Gain par action Bénéfice ajusté = PBT Dep/Amortissement – faux Nombre d'actions ordinaires à l'heure actuelle – faux 12)PAP=procédures analytiques préliminaires -Augmentation des revenus de 46,3 %, croissance très élevée, RMM=revenu surestimé - Augmentation des GP de 62,5 % et des OP de 30,4 %, cela serait dû à : une sous-estimation du COS/une surestimation des dépenses de fonctionnement/une mauvaise répartition des coûts entre les deux. 13)Développement capitalisé - 58-35/134=18% d'AT,matériel à SOFP -IAS38, le développement ne peut être capitalisé que lorsque PIRATE est activé. -RMM = mal mis en majuscule
6-4 Risque d'audit avec PAP
PAP = Procédures analytiques préliminaires Rapport principal Revenu GP/GPM OP/OPM Ratio actuel/Ratio rapide Engrenage Couverture des intérêts = PBIT/FC (Intérêts) Taux d'intérêt effectif = FC/Finance (Dette portant intérêt) Taux d'imposition effectif = Taxe/PBT
PerformPAP=5 (1 point=1point) Évaluer le risque d'audit> 14 (1 point = 2 points) Informations supplémentaires <5 (1 point = 1 point) ---------------------------------------- -------------------------------------------------- 1) L’éventail des changements n’est pas uniforme Diminution des ventes (7 800-8 500)/8 500 = 8 % Diminution du COS (5 680-5 800)/5 800 = 2 % Diminution des dépenses de fonctionnement (1230-1378)/1378=11% Risque=Mauvaise répartition des dépenses entre COS et dépenses d'exploitation. Informations supplémentaires=Analyse détaillée des ventes et des dépenses
2)GP,OP,PATdiminution due à : récession, nouveau produit concurrent, baisse des prix. Risque = GCuncertainty. 3) Erreur de classement Le COS a peut-être été surestimé de 250 $ en raison de la provision pour amende à payer, qui aurait dû être classée comme dépenses d'exploitation. Et il a probablement été sous-estimé de 200 $ (= 450-250). Informations supplémentaires = Correspondance avec le régulateur, discussion avec la direction, pour savoir pourquoi seulement 250 ont été fournis.
5) Taux d'imposition effectif LY 300/1 197=25 % TY 70/735=10% Très faible par rapport à LY Risque = Accumulation fiscale sous-estimée Impact = surestimer le profit, sous-estimer la responsabilité 6) Coût de développement capitalisé 2250/27250 = 8 % de TA, matériel à SOFP Il ne peut être capitalisé que lorsque la condition PRIATE est remplie selon IAS 38, cependant, solde de trésorerie = (900). Il semble qu'il n'y ait pas de ressources suffisantes pour terminer le risque = capitalisé à tort en tant qu'IA. Impact = surestimer l'actif, sous-estimer le profit
7) Le rapport actuel passe de 1,8 à 0,96 Le ratio rapide passe de 0,82 à 0,25 Les deux sont inférieurs à 1 et solde de trésorerie négatif (900) Risque = Impossible de payer la dette à court terme, problème GC 8) Si les dates d'inventaire augmentent, le risque de dépréciation des stocks Si les dates TR augmentent, risque de créances irrécouvrables Si les TPdays augmentent, risque de trésorerie 9)Plus-value de réévaluation augmentée de 500, important La réévaluation doit être effectuée conformément à IAS16 et IFRS13F. Risque = N'est pas conforme aux normes comptables pertinentes Informations supplémentaires = Détails de l'évaluateur, tels que la qualification, l'expérience, les données sources et le rapport d'évaluation
10) Nouveau crédit-bail – Anciennes directives Les obligations locatives n'ont pas été comptabilisées selon les normes comptables. Informations supplémentaires = Contrat de location, pour confirmer les détails du bail, par exemple la date, la durée du bail, le taux d'intérêt, etc. 11) Le paiement IConOT n'est pas suivi, pas de séparation des tâches = CR augmente Informations supplémentaires = IA rapport pour mieux comprendre le système IC 12) Nouveau client, manque de connaissances cumulées et solde d'ouverture non audité par nos soins = DR augmente
Supplément - EPI
1er trimestre 2016/3 et 6 (mise à niveau des immobilisations corporelles, actif complexe, coût d'emprunt) Le Groupe n'a pas modifié significativement ses opérations cette année, mais il a réalisé un programme de modernisation de ses installations d'entreposage pour un coût de 25 millions de dollars. Le programme a été financé par des liquidités provenant de deux sources : 5 millions de dollars ont été levés grâce à une émission de débentures, et 20 millions de dollars provenant de la vente de 5 % du capital-actions de Calgary Co, les actions étant achetées par un investisseur institutionnel
Modernisation des installations d'entrepôt Augmentation de l'EPI230-187=43/ 367=12% d'AT,matériel au SOFP Coût de modernisation = 25/367 = 7 % de TA, matériel à SOFP IAS16, les coûts de modernisation qui donnent lieu à un FEB amélioré doivent être capitalisés, tandis que les coûts qui ne créent pas de FEB doivent être passés en charges. RMM=Les dépenses en capital et en revenus peuvent ne pas avoir été correctement identifiées et comptabilisées. Impact = Inexactitude dans la déclaration des EPI et des dépenses.
Modernisation des installations d'entreposage Par ailleurs, IAS 16 exige que chaque partie d'un élément d'immobilisation corporelle dont le coût est significatif par rapport au coût total de l'élément soit comptabilisée comme un actif différent et amortie séparément. RMM = Divers composants de chaque entrepôt n'ont pas été traités comme des composants séparés et amortis sur une durée de vie spécifique. Impact = Inexactitude des valeurs comptables des actifs et des dotations aux amortissements.
Modernisation des installations d'entreposage Un autre problème concerne les coûts financiers liés à la débenture de 5 millions de dollars contractée pour financer le programme de modernisation. Selon IAS 23, un actif qualifié est un actif qui prend une période de temps substantielle pour être prêt à être utilisé ou vendu. Ainsi, en fonction de la durée de la modernisation, il peut répondre à la définition, de sorte que les coûts d'emprunt devraient être capitalisé. RMM=Les coûts d'emprunt n'ont pas été capitalisés si la définition de l'actif éligible est respectée, et il existe également un risque que les coûts d'emprunt aient été capitalisés de manière incorrecte si la définition n'est pas respectée. Impact = Inexactitude dans la valeur comptable, l’amortissement et le coût financier des actifs.
1er trimestre 2015/9&12 (réévaluation des PPE, DT relatif à la réévaluation des PPE) Le directeur financier a recommandé que les sites de fabrication de l'entreprise soient réévalués. Une évaluation externe a été réalisée en juin 2015, ce qui a permis de constater un surplus de réévaluation de 3,5 millions de dollars dans les capitaux propres. Le directeur financier a informé le comité d'audit qu'il n'y avait aucun besoin d'impôts différés. à fournir au titre de l'évaluation car l'immeuble fait partie des activités poursuivies et il n'y a pas de plan de cession.
Évaluation de la propriété 3,5 $/90 = 3,9 % de TA, matériel à SOFP. 1) La propriété doit être réévaluée de telle sorte que le CV soit proche de la FTV à la fin de l'année. 2) La FV des biens doit être déterminée selon la norme IFRS13 FVM. 3) Toutes les propriétés de la même classe doivent être réévaluées sans réévaluation sélective. RMM= Détermination de FVissubjective, ce qui est intrinsèquement risqué. Tous les sites de fabrication n'ont pas été inclus dans l'exercice de réévaluation, les montants comptabilisés ne seront pas corrects. L'amortissement n'a pas été recalculé sur le nouveau montant réévalué. Informations insuffisantes, par exemple politique de réévaluation. Impact = Inexactitude dans la déclaration des EPI et des dépenses.
Comptabilisation d'impôt différé IAS 12 exige que DT soit comptabilisé au titre des différences temporelles imposables qui surviennent entre la valeur comptable et la base fiscale des actifs et des passifs, y compris les différences qui surviennent lors de la réévaluation des actifs non courants, que les actifs soient ou non susceptibles d'être éliminée dans un avenir prévisible, l’argument de FD pour ne pas reconnaître DT est incorrect. Anomalie=AucunDT n'a été reconnu. Impact=(DrOCI,CrDTL)Surestimation des capitaux propres, sous-estimation du passif
2017/3&6 Q1 (DTL) Remarques: 4. Le passif d’impôt différé concerne les différences temporelles relatives à l’amortissement fiscal accéléré (déductions en capital) sur les immobilisations corporelles du Groupe. Le passif a augmenté suite aux changements apportés à la durée d’utilité estimée des actifs évoqués dans la note 1. 1. Au cours de l’exercice, un examen des durées de vie utiles estimatives des actifs a conclu que bon nombre d’entre eux étaient trop courts et, par conséquent, la charge d’amortissement projetée pour l’exercice est inférieure de 5 millions de dollars au chiffre comparatif.
Impôt différé passif 1 0/358 = 2,8 % de TA, matériel pour SOFP. Et DTL a augmenté de 5 fois. IAS 12, lorsque CV des PPE > Assiette fiscale, le DTL apparaît et il est calculé comme suit : DTL = Différence temporaire * taux d'impôt RMM&Impact= (Dépréciation inférieure, CV plus élevé, base fiscale reste inchangée) L'impact sur le bénéfice et le CV des PPE est de 5 $, par conséquent, l'augmentation de 8 $ (= 10-2) du DTL semble inappropriée et il est probable que le passif soit surestimé.
Supplément – DTA
Actif d'impôt différé Selon IAS 12, un DTA est comptabilisé pour une perte fiscale reportée non utilisée si, et seulement si, il est considéré comme probable qu'il y aura un bénéfice imposable futur suffisant sur lequel il pourra être imputé. RMM&Impact= Même s'il semble qu'une partie de l'actif d'impôt différé ait été utilisée cette année, il subsiste un risque que s'il n'est plus récupérable, le montant doive être radié. En conséquence, l'actif pourrait être surévalué.
7.Audit de groupe 10-15 points
7-1 Audit des SF consolidés
1) RMM – Niveau FS individuel 2) RMM – Niveau FS consolidé Évaluation initiale et ultérieure du goodwill Consolidation des produits et charges de la filiale nouvellement acquise Audit du calendrier de consolidation, par exemple transactions intra-groupe Filiale étrangère FS en devises – conversion Fins d’exercice différentes, méthodes comptables différentes Implication de l'acquisition et de la cession d'une filiale Vérification d'un associé 3) DR Audit 1ère année : manque de connaissances existantes/solde d'ouverture La filiale est auditée par l'auditeur du composant, s'appuie-t-elle sur le travail effectué ?
Bonne volonté
Considération FV du NCI Moins : FV de NA Bonne volonté
Vérification de la contrepartie transférée
Dr Investmentdansfiliale Cr 12345 au DOA Éléments probants : 1) Trésorerie – Livre de caisse, relevé bancaire 2)Action –Nombre d’actions émises * (société cotée)cours de l’action (entreprise privée) rapport d'évaluation d'expert 3) Note de prêt (NCL) – CF actualisés et hypothèses utilisées 4) Trésorerie différée (CL) – CF actualisés et hypothèses utilisées 5) Contrepartie conditionnelle (bénéfice cible) - Valeur attendue, probabilité 6) Preuve la plus importante – SPA = Contrat de vente et d'achat, pour confirmer le montant et le DOA (lorsque le contrôle est transféré)
Audit du NCI (FV)
Éléments probants : 1) SPA, pour confirmer le nombre d'actions ordinaires acquises, par exemple 80 2) Registre des actionnaires, pour vérifier le nombre total d'actions ordinaires, par exemple 100, 3) Recalculer NCI% = 20 % 3)FVdeNCI,(société cotée)cours de l'action (société privée) rapport d’expertise – risques élevés
Audit de l'Actif Net (FV)
RMM 1) Bonne volonté 1100/3492 = 30 % de TA, matériau. L'examen analytique montre que le goodwill a augmenté de 130, en raison de l'acquisition de la société Lynx. Cependant, selon le calcul de la direction, le goodwill = 100. Bien qu'il puisse y avoir des changements de valeur lors de la conversion du goodwill relatif à la filiale étrangère, il est très improbable en raison du montant important. RMM=La bonne volonté est surestimée. En outre, le goodwill doit être soumis à un test de dépréciation chaque année conformément à IFRS 3. La direction a conclu qu'aucune dépréciation n'était nécessaire sur la base de l'hypothèse d'une croissance future. RMM=Sous-estimer la déficience.
2b) FVofNCI (coté, utilisez le cours de l'action pour calculer, ça semble correct) 2c) FVdeNA RMM = Anomalies basées sur des hypothèses RMM=Surestimation de l'actif, par exemple PPE, augmenté de 12 RMM=Omission de certains éléments, tels que le passif éventuel et l'actif éventuel.
Preuve 1) Obtenir un SPA, pour confirmer la propriété de 80 %, le DOA, la contrepartie, les revenus et l'objectif de bénéfice qui serviront de base au paiement de la contrepartie conditionnelle dans quatre ans. 2) Acceptez la contrepartie en espèces 80 sur le livre de caisse et le relevé bancaire, pour confirmer qu'elle a été réglée le 1/3/2018. 3) Concernant la contrepartie conditionnelle, obtenir le calcul de gestion du PV 271 et évaluer les hypothèses utilisées, notamment pour considérer la probabilité de paiement en obtenant des prévisions de revenus et de bénéfices pour LynxCo pour les 4 prochaines années. 4) Discutez avec la direction de la raison de l'utilisation de DF 18 %, lorsque le WACC du groupe est de 10 %. 5) Vérifiez FV de NCI, acceptez le prix de l'action utilisé dans les registres boursiers de DOA. 6) Obtenir le rapport de diligence raisonnable émis par Sidewinder&Co, pour confirmer la FV de tous les actifs et passifs du DOA. Évaluer les méthodes et les hypothèses utilisées, si elles ont été effectuées conformément aux normes IFRS13.
Acquisition d'une nouvelle filiale - Agrandir SOFP et SOPL -Équipe, temps et ressources - Niveau de matérialité, nouveau goodwill, etc.
2012/6 Q1ai Requis: (i) Identifier et expliquer les implications de l'acquisition de Canary Co pour la planification de l'audit des états financiers individuels et consolidés du Groupe CS (8 points) ;
2012/6 Q1ai Acquisition de Canary Co L'événement le plus important pour le groupe CS cette année a été l'acquisition de Canary Co, qui a eu lieu le 1er février 2012. Crow Co a acheté toutes les actions de Canary Co pour une contrepartie en espèces de 125 millions de dollars, et une contrepartie conditionnelle supplémentaire de 30 millions de dollars sera versée. payé au troisième anniversaire de l'acquisition, si le chiffre d'affaires du Groupe augmente d'au moins 8 % par an. Crow Co a engagé un prestataire externe pour effectuer une due diligence sur Canary Co, dont le rapport indiquait que la juste valeur de l'actif net de Canary Co avait été estimée. Le goodwill résultant de l'acquisition, qui s'élevait à 110 millions de dollars, a été calculé comme suit :
IndividuelFS Nouveau client d'audit=Canary 1) Examiner l'auditeur précédent AWP pour comprendre les activités de Canary et effectuer la procédure d'audit nécessaire sur les soldes d'ouverture. 2) Comprendre le contrôle interne chez Canary. Cela prend du temps en raison des différents systèmes de vente (Groupe – points de vente, Canary – Ventes en ligne). 3) FYE, parent 31/7 (fichier permanent), filiale 30/6 (e-mail). L'auditeur doit discuter avec la direction des différentes fins d'année si Canary a besoin de préparer des FS supplémentaires à des fins de consolidation, plus de temps et de ressources. 4) Déterminer le niveau de matérialité.
FS consolidé 1) 16/135 > 10 % du chiffre d'affaires, 2/8,5 > 20 % du PBT. Canary est une filiale importante ; ML pour Consolidated FS doit être significativement différent de LY. 2) PAP. Il n'est pas significatif de comparer le chiffre d'affaires consolidé TY135 à LY125, en raison de la nouvelle filiale. Exclure l'impact de Canary, TY=135-16=119, LY=125, montre que le chiffre d'affaires a effectivement diminué. 3) Du temps et des ressources. Pour allouer davantage à la nouvelle filiale, de nouveaux postes comptables comme le goodwill=45, qui représente 30% du chiffre d'affaires consolidé. 4) Équipe. Affecter des membres expérimentés de l'équipe pour une nouvelle bonne volonté, contrepartie conditionnelle.
Cession de filiales
FS parent Décomptabiliser les investissements dans les filiales Gain ou perte sur cession = Produit de vente – CV de l'investissement dans la filiale Éléments probants : 1) SPA, pour confirmer le montant et la date d'élimination 2) Convenir du prix de vente sur le livre de caisse et le relevé bancaire 3) Recalculer le gain ou la perte de cession 4) Accepter le FS de l'année précédente, pour confirmer que l'investissement dans la filiale a été supprimé
FS consolidé SOPL consolidée Inclure les résultats de la filiale cédée jusqu’à la date de cession. Ceux-ci peuvent être consolidés ligne par ligne ou présentés séparément en tant qu’activité abandonnée. SOFP consolidée Décomptabiliser les actifs et les passifs, Décomptabiliser le goodwill Gain ou perte de cession = = Produit de vente – (Actif net à la date de cession Goodwill net à la date de cession – NCI à la date de cession) Éléments probants : Calendrier de consolidation
2013/12 T1b Requis: (b) Recommander les principales procédures d'audit à effectuer dans le cadre de la cession de Broadway Co. (8 points)
2013/12 T1b Cession de Broadway Co. Le 1er septembre 2013, le Groupe a cédé sa filiale à 100 %, Broadway Co, pour un montant de 180 millions de dollars. Broadway Co exploite un centre de distribution dans ce pays. Le compte de résultat du Groupe comprend un bénéfice de 25 millions de dollars au titre de ce produit. la cession. Broadway Co a été acquise par une organisation de vente au détail, le Cornwall Group, qui souhaitait regrouper ses opérations de distribution en interne afin de réduire les coûts. Compton & Co a démissionné de son poste d'auditeur de Broadway Co le 15 septembre 2013 pour être remplacé par le directeur. auditeur du Groupe Cornwall.
FS parent 1) ReviewSPA, pour vérifier le prix de vente 180 et la date de cession 1/9/2013. 2) Examiner le SOFP à la date de cession du 1/9/2013, pour confirmer que le coût de l'investissement dans la filiale a été décomptabilisé. 3) Recalculez le bénéfice de cession, acceptez SOPL pour confirmer qu'il est correctement enregistré.
FS consolidé 25/ 200=12% du PBT consolidé, matériel pour FS. 1) Réconcilier le bénéfice de cession dans FS parent et celui dans FS consolidé 2) Examiner le SOFP de la société Broadway à la date de cession du 1/9/2013, pour déterminer la CV des actifs et des passifs de la filiale. Vérifier avec les FS consolidés pour s'assurer qu'ils ont été décomptabilisés. 3) Examiner le SOCI de la société Broadway jusqu'à la date de cession du 1/9/2013, vérifier avec les FS consolidés pour garantir que les bénéfices et les pertes sont consolidés jusqu'à la date de cession. 4) Recalculez le gain ou la perte lors de la cession.
Vérification d'un associé
Associé -Pourcentage de participation - Influence notable, tant financière qu'opérationnelle, par exemple droit de nommer des administrateurs, si les administrateurs nommés sont actifs (dans les comités du conseil d'administration) RMM Condition (actionnariat et influence notable) non remplie, mais comptabilisée à tort comme entreprise associée = application erronée de la mise en équivalence, surestimation de l'actif, à savoir investissement dans une entreprise associée.
7-2 Auditeur de la composante risque de l'audit Groupe
Audit groupe
1) RMM – Niveau FS individuel 2) RMM – Niveau FS consolidé Évaluation initiale et ultérieure du goodwill Consolidation des produits et charges de la filiale nouvellement acquise Audit du calendrier de consolidation, par exemple transactions intra-groupe Filiale étrangère FS en devises – conversion Fins d’exercice différentes, méthodes comptables différentes Implication de l'acquisition et de la cession d'une filiale Vérification d'un associé 3) Audit DR 1ère année : manque de connaissances existantes/solde d'ouverture La filiale est auditée par l'auditeur du composant, s'appuie-t-elle sur le travail effectué ?
Recours à l'auditeur de composants
Considérations spéciales ISA 600 – Audits des états financiers du groupe (y compris le travail des auditeurs des composants). Une « composante » désigne une division, une succursale, une filiale, une coentreprise ou une entreprise associée dont les informations financières sont incluses dans les états financiers du groupe. En tant que sociétés autonomes, elles devront préparer leurs propres comptes audités, sauf si elles en sont exemptées. L'auditeur du groupe est le cabinet chargé de l'opinion sur les états financiers du groupe. Dans la plupart des pays, cette responsabilité n'est pas diminuée par le recours aux travaux des autres auditeurs des composantes du groupe. Les auditeurs de ces composantes sont la source des preuves. uniquement et sont connus sous le nom d’auditeurs de composants.
Pouvez-vous vous fier au travail effectué par l’auditeur du composant ? Points à considérer : 1) Statut éthique, par exemple question d'indépendance ? Peut-il respecter le code de l'IESBA ? 2) Qualification professionnelle, licence, par exemple comptable agréé ? 3) Expérience pertinente, par exemple expérience dans l'industrie ? 4) Surveillance réglementaire, par exemple. Le régulateur surveille-t-il activement la date et le résultat de la dernière inspection ? 5) Méthodologie d'audit, par exemple, suit-il les normes ISA ? 6) Éléments probants, par exemple suffisants et appropriés ?
2014/6 T1b (b) Expliquer les questions à prendre en compte et les procédures à suivre en ce qui concerne la planification de l'utilisation du travail de Clapton & Co. (8 points) Lynott Co (l'une des trois filiales) est auditée par Clapton & Co et ses rapports d'audit des années précédentes n'ont pas été modifiés. Clapton & Co est un petit cabinet de comptabilité et d'audit, mais est membre d'un réseau international de cabinets Lynott. Le projet d'état de la situation financière de Co reconnaît des actifs de 24 millions de dollars au 31 mai 2014.
1) Statut éthique Preuve : Obtenir une confirmation directe de l'auditeur du composant. 2) Qualification professionnelle, licence Preuve : Obtenir la confirmation du directeur auprès des organismes professionnels, du régulateur 3) Veille réglementaire. Preuve : Examiner les résultats de la dernière inspection. 4)Méthodologie d'audit Preuve : demandez à l'auditeur du composant de fournir un résumé des procédures d'audit qu'il effectue habituellement.
7-3 Risque d'audit Groupe sans PAP
Audit groupe
1) RMM – Niveau FS individuel 2) RMM – Niveau FS consolidé Évaluation initiale et ultérieure du goodwill Consolidation des produits et charges de la filiale nouvellement acquise Audit du calendrier de consolidation, par exemple transactions intra-groupe Filiale étrangère FS en devises – conversion Fins d’exercice différentes, méthodes comptables différentes Implication de l’acquisition et de la cession de filiale Vérification d'un associé 3) DR Audit de 1ère année : manque de connaissances existantes/solde d'ouverture La filiale est auditée par l'auditeur de la composante, s'appuie-t-elle sur le travail effectué ?
Groupe AR – 2014/6 Q1a i
Risque d'audit du Groupe 1) (contexte) L'une des filiales est auditée par un cabinet local. Cette augmentation du DR, car le contrôle qualité du cabinet local peut ne pas être suffisant, conduit à une confiance inappropriée dans le travail effectué. Ce point sera presque certainement pris en compte dans la question des risques d'audit du groupe. 2)(contexte)Nouveauclient FYE31/5/2014, nomination en janvier 2014. Nouveau client d'audit, audit de 1ère année, manque de connaissances, soldes d'ouverture, temps insuffisant.
3) (paragraphe 1) La marque acquise a été comptabilisée au coût historique, c'est-à-dire qu'aucune dépréciation jusqu'à présent IAS38, IA à durée de vie indéfinie ne doit faire l'objet d'un test de dépréciation chaque année. RMM=Aucun test de dépréciation, ne reconnaît pas une éventuelle perte de valeur. Impact=Surestimation de l'actif, surestimation du bénéfice. 4)(para 2)Associé nouvellement acquis 12/107,5=12% des TA consolidées,matérielles au SOFP. 12 -11,5=0,5, il s’agit de la part d’Adam dans le bénéfice associé, qui est enregistrée selon la méthode de la mise en équivalence. Selon IAS28, associé = 20 à 50 %, influence notable présumée. RMM=Condition non remplie, application incorrecte de la méthode d'équité. Impact = Surestimation de l'actif, surestimation du profit.
5)(para 3)Ross –Lynott, transfert inter-sociétés des stocks invendus Si le transfert inclut des bénéfices, il y aura de l'URP dans l'inventaire de fin d'année. L'URP doit être entièrement éliminé. RMM=Ne pas éliminer URP. Impact = surestimer le profit, surestimer l'actif. Supplément A/g traitement de l'URP inSOCI,-revenu intersociétés,-intersociétéCOS inSOFP,- profit(vendeur),-inventaire,-TR,-TP
6)(para 4)Système d'inventaire Lynott-New Si le solde d'ouverture du nouveau système est transféré par erreur de l'ancien système, le solde des stocks sera erroné. RMM=Manque de contrôle dans le développement du système. Impact=Inventaire défectueux. 7)(para 4)Lynottis audité par l'auditeur du composant 24/107,5=20% du TA consolidé, filiale significative Si l'audit effectué par l'auditeur du composant n'a pas été effectué conformément aux normes ISA, d'éventuelles anomalies significatives dans Lynott peuvent devenir des anomalies significatives dans les états financiers consolidés.
8)(paragraphe 5) Immeubles de placement 10/107,5=10% du TA consolidé,matériel au SOFP (OCI) 1/(PBT) 12,2=9% du PBT consolidé, matériel pour SOPL Conformément à IAS40, la valeur des immeubles de placement doit être effectuée par un évaluateur indépendant conformément à la mesure de la juste valeur selon IFRS 13 et à IAS 40. Toute différence entre le solde d'ouverture et le solde de clôture des immeubles de placement doit être comptabilisée en résultat. RMM=Mauvaise évaluation. RMM = Une augmentation de valeur a été enregistrée en OCI, qui doit être enregistrée en P/L. Impact = sous-estimer le profit, surestimer l'OCI.
9)(Autres informations para 1)Biais de gestion – bonus basé sur l’augmentation des revenus. Tendance de la direction à surestimer les revenus. (725-650)/650 = augmentation de 12 %, augmentation significative. RMM=Manipuler les revenus.
11)(FS) Pas de goodwill. Le groupe possède 3 filiales à 100%, il est rare de n'avoir aucun goodwill. Le risque est que le goodwill soit mal calculé.
7-4 Risque d'audit Groupe avec PAP
Rapport principal : Revenus, GP et OP Chiffre d'affaires&COS & Résultat opérationnel OPM Ratio actuel Engrenage Couverture d'intérêt Taux d'intérêt effectif Taux d'imposition effectif
Risque d’audit Groupe (Audit Groupe de Référence Goodwill Partie 1) 1) Actif incorporel 200/2492=6% de TA,matériel Répartition des augmentations : R&D du système = 35, R&D du Robot = 20, R&D du logiciel=5,Total=60. Comme IAS 38, la R&D ne peut être capitalisée que lorsque les conditions PRITAE sont remplies, par exemple, le FEB sera probablement transféré à l'entité. RMM=Majuscule incorrecte lorsque les conditions ne sont pas remplies. RMM = Les dépenses totales sont de 60 mais l'augmentation de l'IA n'est que de 30. Il s'agit d'une tendance inexpliquée ; plus d'informations sont nécessaires pour rapprocher les 2 montants. RMM = UEL15 ans s'applique à toutes les catégories d'IA, ce n'est pas assez précis. De plus, 15 ans est considéré comme long. Normalement, les IA liées à la technologie seront amorties sur une période relativement courte compte tenu du développement rentable de l'industrie de haute technologie.
2)Rapport actuel -TY2.4,LY2.6 Engrenage -TY25%,LY24% Couverture des intérêts=OP/FC-TY12.6,LY9 Le ratio actuel et l'endettement n'indiquent pas de risque, mais des investigations plus approfondies sont encore nécessaires. La couverture des intérêts augmente de 9 à 12,6. Ceci, en raison à la fois de l'augmentation du PO et de la diminution du FC, cela semble contradictoire avec une augmentation des emprunts de 50, ce qui entraîne une augmentation du FC. RMM=Sous-estimation de FC, surestimation du profit.
3) Revenus et OP Les revenus diminuent de 4 % OPugmentation de 30 % OPMTY6,1%,LY4,5% Cela s'explique principalement par une réduction des charges d'exploitation de 4,5% et une augmentation significative des autres produits d'exploitation de 50%. RMM=Sous-estimation des dépenses, surestimation des bénéfices.
Examine plus en détail la répartition des dépenses de fonctionnement : -La diminution du coût du matériel de 3% semble raisonnable, compte tenu de la baisse du chiffre d'affaires de 4%. - Les frais de personnel ont légèrement augmenté de 1%, ce qui est incompatible avec l'évolution des revenus. En outre, 5 000 personnes ont été licenciées au cours de l'année, l'augmentation des effectifs est difficile à expliquer. - La tendance la plus notable est que les dépenses de fonctionnement (sans détails) ne représentent que 8 % de celles des années précédentes. Une baisse significative indique une sous-estimation possible des dépenses, telles que les dépenses à payer.
4)Autres produits d'exploitation Le résultat opérationnel augmente de 50 %, dont la reprise de provision augmente de 50 % et la reprise de perte de valeur de 50 %. RMM= Surestimation du profit comme technique de gestion des bénéfices en réaction à la baisse des revenus. Le risque de biais de gestion est élevé compte tenu du statut coté. Le gain de change et le gain sur cession d'EPI en seraient également une indication.
5) Taux d'imposition effectif LY60/240=25% TY64/322=20%, diminue. RMM = Sous-estimation de la charge d'impôt sur le résultat et de l'impôt exigible à payer. Encore une fois, cela indiquerait un biais de la direction lorsque le bénéfice augmente alors que le bénéfice imposable diminue en réalité, cela ne peut pas être raisonnablement expliqué lorsque le taux d'imposition reste le même.
6)Risque de détection Lynx est la seule filiale qui n'est pas auditée par l'auditeur principal. Cela donne lieu à un risque que le travail effectué par l'auditeur de la composante ne soit pas conforme aux mêmes normes que celui de l'auditeur principal, ce qui entraîne une augmentation des anomalies dans les états financiers consolidés. Ce risque est significatif en raison des problèmes liés à la stratégie d'audit préparée par l'auditeur de la composante, qui seront abordés dans la partie c des notes d'information.
7-5 autres
Audit transnational
Audit du Groupe FS avec des particularités : Le client est une multinationale et est normalement coté sur plusieurs bourses - Droit et culture différents - Différentes normes comptables et normes d'audit - Des actionnaires de différents pays avec des attentes différentes (MNC signifie société multinationale)
Avantages : - Rétention des connaissances, c'est-à-dire apprendre d'une autre entreprise - Ressources additionnelles -Qualité Désavantages: - Coût - Inefficacité, par exemple approche différente - Manque de confiance - Différend
7-6 Technique d'examen-risque
Le risque est examiné de plusieurs manières dans le programme avancé d'audit et d'assurance et comprendre la différence entre ceux-ci peut être essentiel pour obtenir de bonnes notes à l'examen. Très souvent, le risque fait partie d'une question de planification, mais il est également examiné en ce qui concerne l'information financière. problèmes ailleurs dans l’examen. La clé pour obtenir de bonnes notes en matière de risque réside dans la compréhension des types de risques que vous recherchez et dans leur explication dans le contexte approprié. Comme pour de nombreux domaines de l’examen, une bonne technique d’examen peut être utilisée pour augmenter les notes obtenues sans avoir à effectuer une rotation. apprendre beaucoup d’informations supplémentaires. C’est l’application et la compréhension qui sont importantes au niveau professionnel.
Cet article démontrera comment maximiser les notes dans ces domaines en utilisant une bonne technique. Il est cependant spécifique au contexte de l'audit et de l'assurance et aura donc une orientation et une application différentes à la manière dont l'éthique est examinée dans d'autres domaines de la qualification ACCA. . Que souhaitez-vous savoir Le point de départ pour se préparer à tout examen est de connaître les connaissances sous-jacentes requises pour cette partie du programme. À ce niveau, le contenu des conseils est ce sur quoi vous devez vous concentrer. Les notes ne sont pas attribuées pour la mémorisation ou la citation de nombres standards. c'est l'application du contenu de ces normes qui est importante. Pour l'examen avancé d'audit et d'assurance, les normes suivantes peuvent être examinées :
Cet article démontrera comment maximiser les notes dans ces domaines en utilisant une technique d'examen efficace. Il est cependant spécifique au contexte de l'audit et de l'assurance et aura donc une orientation et une application différentes à la manière dont les risques sont examinés dans d'autres domaines de l'ACCA. Qualification. Que souhaitez-vous savoir Les trois principaux types de risques qui pourraient vous être demandés lors de l'examen sont le risque commercial, le risque d'anomalies significatives et le risque d'audit. Ils sont définis comme suit :
Risque commercial - Un risque résultant de conditions, d'événements, de circonstances, d'actions ou d'inactions importants qui pourraient nuire à la capacité d'une entité à atteindre ses objectifs et à exécuter ses stratégies, ou à la définition d'objectifs et de stratégies inappropriés (ISA 315). Risque d'anomalies significatives (RoMM) - « Le risque qu'une anomalie significative existe dans les chiffres ou les informations fournies dans les états financiers avant l'audit » Risque d'audit - « Le risque que l'auditeur exprime une opinion d'audit inappropriée lorsque les états financiers comportent des anomalies significatives. Le risque d'audit est fonction du risque d'anomalies significatives et de détection. »
Vous devez savoir, grâce à votre étude de l'Audit et de l'Assurance, que le modèle de risque d'audit est composé de : Risque d'audit = RoMM x Risque de détection Pour qu'un risque d'anomalie se produise, il doit exister un risque inhérent qu'un élément soit mal déclaré et un risque que les contrôles du client n'aient pas identifié et corrigé cette anomalie. Lorsqu'il vous est demandé d'évaluer RoMM lors d'un examen, l'examinateur les recherche. les risques inhérents et de contrôle qui, dans de nombreux cas, découlent de risques commerciaux sous-jacents. Pour qu’un élément constitue un risque d’audit, il doit exister soit un RoMM, soit un risque de détection, c’est-à-dire le risque que les procédures de l’auditeur n’identifient pas d’anomalies significatives dans les états financiers.
Comment appliquer les connaissances Connaître ces définitions vous aidera à vous rappeler quel type de risque correspond à quel type de risque ou à classer les risques dans ces sous-types, mais ce n'est pas quelque chose pour lequel vous recevrez un crédit direct lors d'un examen avancé d'audit et d'assurance. N'oubliez pas qu'il vous est souvent demandé de préparer une réponse à l'attention de l'associé responsable de la mission d'audit, qui n'aura certainement pas besoin d'explications sur ces termes. Par conséquent, ces définitions sont destinées à vous permettre de savoir quel type de risque vous recherchez dans une question. les points seront attribués pour votre évaluation de ces risques.
Examinons un exemple d'informations qui peuvent être fournies lors de l'examen et comment votre réponse différerait pour chacun des types de risque qui pourraient vous être demandés d'évaluer. Ce qui suit est un extrait des exemples de questions publiés en septembre/décembre 2015 : Dali Co a été créée il y a 20 ans et est devenue connue comme l'un des principaux fournisseurs de machines utilisées dans l'industrie des carrières, ses clients exploitant des carrières qui extraient de la pierre utilisée principalement pour la construction.
Les machines et équipements fabriqués par Dali Co sont pour la plupart fabriqués sur commande dans les trois sites de fabrication de l'entreprise. Les clients sollicitent Dali Co pour concevoir et développer une machine ou un équipement spécifique à leurs besoins lorsque la direction estime que le travail de conception sera important, le client est tenu de payer un acompte de 30 %, qui sert à financer les travaux de conception. Les 70 % restants sont payés à la livraison de la machine au client. En règle générale, la construction d'une machine prend trois mois, et un délai plus petit. la fabrication d'une pièce d'équipement prend en moyenne six semaines. La conception et la fabrication de machines sur mesure impliquant des paiements anticipés ont augmenté au cours de l'année. Dali Co fabrique également une gamme de produits génériques proposés à la vente à tous les clients, notamment des perceuses, des convoyeurs et des concasseurs. équipement.
risque commercial Aux fins de l'examen, ces risques peuvent généralement être envisagés en termes de conditions susceptibles d'empêcher une entreprise d'atteindre ses objectifs et peuvent inclure des risques pour la réalisation de bénéfices ou de flux de trésorerie futurs ou pour la survie de l'entreprise. Il s'agit d'une explication simplifiée, mais qui le sera. vous aider à décrire les implications de la plupart des risques que vous rencontrerez lors de l'examen. Il y aura certains risques dont l'explication est plus complexe et vous pourrez en trouver des exemples dans les examens précédents.
En général, vous recherchez des risques dans les informations que l'examinateur vous a présentées dans le scénario. Il vous sera demandé d'évaluer ces risques. À ce niveau, vous ne serez pas crédité pour la définition du risque commercial, ni pour celui-ci. décrire ce qu'un client pourrait faire pour atténuer ces risques commerciaux Comme indiqué dans les ISA, l'objectif de l'évaluation des risques commerciaux dans le cadre du processus d'audit est d'identifier les éléments qui pourraient avoir un impact sur la planification de l'audit, en particulier les éléments susceptibles de générer des risques. d’anomalies significatives ou de risques d’audit.
L'objectif de l'examen Advanced Audit and Assurance est donc assez différent des autres examens de niveau stratégique dans lesquels vous pourriez être censé considérer les risques d'un point de vue commercial et décrire les méthodes que l'entreprise peut utiliser pour gérer ces risques si vous vous éloignez de l'atténuation des risques. Du point de vue de l'entreprise plutôt que du point de vue d'un auditeur, vous perdez un temps précieux à faire valoir des points qui ne peuvent pas donner lieu à des notes. En tant que tel, vous devez réfléchir à la manière de présenter les informations fournies comme un risque commercial. sera attribué selon les modalités suivantes :
ü Pour une identification uniquement sans explication significative, ½ point ü Pour un risque commercial brièvement expliqué, 1 point sera attribué, et ü La note maximale ne sera attribuée que lorsqu'un risque commercial bien expliqué est présenté. Aucune note ne sera attribuée pour des points purement spéculatifs – c’est-à-dire non basés sur des informations spécifiques fournies dans le scénario de questions – ni pour des risques commerciaux qui n’ont pas d’impact sur l’audit. Appliquons maintenant cette logique à l'exemple fourni ci-dessus :
Identification seulement – vaut ½ point L'entreprise fabrique des machines sur mesure pour les clients, ce qui peut prendre six mois. Lors d’un examen, il est peu probable qu’une réponse qui répète simplement les faits de la question obtienne beaucoup de points – dans une question sur les risques commerciaux, elle peut obtenir ½ point pour l’identification uniquement, car les implications pour l’entreprise n’ont pas été prises en compte.
Identifié et brièvement expliqué – vaut 1 point L'entreprise fabrique des machines sur mesure pour les clients, ce qui peut prendre six mois. Pendant cette période, l'entreprise dispose de fonds immobilisés dans les travaux en cours. Ce point ne peut pas obtenir la note maximale car il n'y a aucune explication sur les raisons pour lesquelles il s'agit d'un risque ; quel est son impact sur l'entreprise ou l'audit ?
Identifié et bien expliqué – mérite tous les points L'entreprise fabrique des machines sur mesure pour ses clients, ce qui peut prendre six mois. Pendant ce temps, l'entreprise a des fonds bloqués dans les travaux en cours, ce qui pourrait donner lieu à des problèmes de trésorerie, d'autant plus que l'acompte de 30 % risque de ne pas couvrir tous les coûts initiaux. Ce service a augmenté au cours de l'année, mettant encore plus à rude épreuve les flux de trésorerie.
Il est également possible qu'un risque puisse avoir d'autres implications ou descriptions alternatives qui sont valables et, si la réponse était développée dans l'une de ces directions, cela attirerait quand même du crédit. Par exemple, ce qui suit serait également une manière appropriée d'expliquer pleinement. le même risque : Identifié et bien expliqué – mérite tous les points L'entreprise fabrique des machines sur mesure pour ses clients, ce qui peut prendre six mois. Il existe un risque que le client annule la commande après que l'entreprise ait dépensé des fonds importants pour la conception et la fabrication de la machine. Cela aura mis à rude épreuve la trésorerie de l'entreprise. et il est peu probable que la machine puisse être vendue à un autre client pour le même prix en raison de sa nature sur mesure. Cela peut signifier que l'entreprise réalise une perte sur la vente du stock, voire ne peut pas le vendre du tout.
Dans un examen comme celui-ci, il est raisonnable de supposer que l'examinateur vous a donné chaque élément d'information pour une raison. Il est probable qu'il soit pertinent par rapport à l'une des exigences et l'examinateur signalera souvent s'il y a des domaines que vous ne devriez pas. Une bonne technique consiste à essayer d’identifier les risques dans chaque paragraphe – il peut y en avoir plusieurs, mais il est peu probable qu’il y ait une section de texte qui ne signale pas quelque chose de pertinent pour au moins une exigence.
Une autre chose à surveiller est de décrire les risques spéculatifs ou insignifiants dans le contexte du scénario qui vous est proposé. Il y aura suffisamment de domaines de risque décrits dans le scénario pour obtenir un crédit maximum s'ils sont bien décrits. problèmes qui peuvent affecter le client, mais vous ne disposez pas de suffisamment d'informations pour savoir s'il s'agit d'un risque ou non, alors vous risquez de faire valoir des points non pertinents ou marginaux. Même s'il est vrai que les risques sont valables – au-delà de ceux indiqués dans le guide de notation. – peuvent attirer des crédits, il est beaucoup plus facile et moins risqué d’utiliser ceux qui sont signalés par l’examinateur.
Risques d’anomalies significatives (RoMM) Les RoMM découlent souvent des risques commerciaux et représentent l'impact que ces risques pourraient avoir sur les états financiers. Il peut être judicieux, lors de la préparation de l'examen, d'essayer de réfléchir à la manière dont un risque commercial pourrait affecter les états financiers à chaque fois que vous les analysez. . Vous cherchez à convertir ce risque commercial en un impact sur le calcul ou la divulgation des éléments des états financiers.
Lorsque vous décrivez les RoMM, une approche efficace consiste à utiliser les étapes suivantes pour construire votre réponse : 1) Calculer et conclure sur l'importance relative du problème lorsque suffisamment d'informations sont disponibles – une note sera attribuée pour un calcul correct et pertinent de l'importance relative avec une conclusion appropriée – celle-ci ne sera attribuée qu'une fois par problème et les notes d'importance relative peuvent être plafonnées dans une question d'examen. 2) Décrivez brièvement les exigences pertinentes en matière d'information financière – notez qu'aucun crédit n'est accordé pour les noms ou les numéros des normes comptables, uniquement pour le traitement comptable. 3) Reliez le risque du scénario au traitement comptable. 4) Illustrer l'impact du risque sur les états financiers.
En général, des crédits seront disponibles pour chacun de ces processus et vous devez vous rappeler cette approche chaque fois que vous abordez une question sur l'évaluation de RoMM. Considérons le risque commercial que nous avons examiné ci-dessus. La question des machines sur mesure avec un paiement initial peut affecter les états financiers en termes de reconnaissance des revenus, lorsqu'il s'agit de paiements initiaux, et d'évaluation des stocks. les questions comptables seront probablement évaluées dans le cadre de deux RoMM distinctes. En appliquant cela au scénario que nous avons ci-dessus, ce qui suit illustre une réponse possible qui pourrait être rédigée dans des conditions d'examen et obtiendrait la note maximale pour chacun des risques abordés.
Notez que nous ne disposions pas d’informations suffisantes pour calculer l’importance relative. Constatation des revenus L'entreprise reçoit un acompte de 30 % pour la conception de machines sur mesure. Les revenus doivent être reconnus au fil du temps ou au moment où le contrôle est passé. Ces points seront déterminés par les conditions contractuelles. Les paiements reçus avant le passage du contrôle doivent être. comptabilisés en produits différés. Il existe un risque que les revenus soient constatés plus tôt que prévu au moment de la réception du paiement, plutôt que d'être différés. Cela entraînerait une surestimation des revenus et une sous-estimation des passifs au titre des revenus reportés.
Valorisation des stocks L'entreprise fabrique des machines sur une période pouvant aller jusqu'à trois mois. Cela donne lieu à des travaux en cours qui sont valorisés au moindre du coût et de la VNR où le coût comprend tous les frais d'achat et de transformation y compris les frais généraux d'acheminement de l'article. son emplacement et son état actuels. Il existe un risque qu'une commande de machines sur mesure soit annulée et que la VNR des stocks tombe en dessous des coûts nets engagés. Cela entraînerait une surévaluation des stocks (ou des actifs) dans l'état de la situation financière et une sous-estimation du coût des ventes, donc une surestimation du bénéfice.
Risques d'audit Lorsqu'il vous est demandé d'évaluer les risques d'audit lors d'un examen, votre réponse serait en grande partie la même que pour une exigence demandant des risques d'anomalies significatives, car celles-ci constituent la majeure partie du risque d'audit. La différence ici est que le risque de détection est désormais également présent. Des exemples de risques de détection pourraient inclure une nomination récente en tant qu'auditeur, l'inexpérience du nouveau marché d'un client ou des contraintes de temps pour l'audit.
Si les informations fournies dans l'exemple que nous avons utilisé comprenaient les informations suivantes : Vous êtes le responsable de l'audit de Dali Co, un nouveau client d'audit de votre cabinet. L'associé vous a demandé de planifier l'audit au 31 décembre 2015 et vous a fourni les informations suivantes après un entretien avec le client.
Ensuite, en plus des RoMM dont nous avons discuté, il y aurait un risque d’audit supplémentaire. Nous sommes des auditeurs nouvellement nommés du client et, en tant que tels, n'avons pas le même niveau de compréhension des activités et des contrôles du client que nous le ferions pour un client existant. Ainsi, nous pouvons ne pas reconnaître certaines RoMM ou appliquer des procédures inappropriées. à cause de ce manque de compréhension. De plus, nous n'avons pas vérifié les soldes d'ouverture, il existe donc un risque que les soldes d'ouverture soient incorrects ou que des méthodes comptables inappropriées aient été utilisées.
Il y a deux erreurs courantes que les candidats commettent lors de l'examen concernant la question d'un nouveau client. Premièrement, certains candidats considèrent qu'un nouvel auditeur constitue un risque métier ou donne lieu à un RoMM. C'est inexact. L'activité sous-jacente est quelle que soit la situation et seul le risque de détection change. La seconde consiste à supposer qu'un nouveau responsable en mission équivaut à avoir un nouveau client. L'associé d'audit et la connaissance du client au sein du cabinet sont inchangés, de sorte que la discussion d'un nouveau responsable pour l'audit entraîne un impact significatif. le risque d’audit n’attire pas de crédit.
Il est également important de noter que, du point de vue de l'examen, aucun de ces exemples n'exige qu'une définition des types de risques soit donnée ni qu'ils n'exigent aucune explication des théories dans le cadre de la réponse - si l'examinateur vous demande d'évaluer les risques. , il suffit alors de présenter votre réponse en utilisant l'approche d'un sous-titre pour chaque risque et des réponses comme celles présentées dans les exemples ci-dessus.
Conclusion Cet article s'est concentré sur les questions de type planification pour lesquelles il existe une exigence spécifique de décrire un ou plusieurs risques d'entreprise, RoMM et risque d'audit, et a présenté une approche efficace sur la façon dont vous pouvez aborder ces questions pour maximiser vos notes. est également pertinent pour les questions relatives aux sujets et aux preuves pour lesquelles la structure de la réponse à ces questions peut être plus large mais le processus de réflexion de base est similaire. Ceci sera abordé plus en détail dans un article distinct sur les questions comptables pour l'audit et l'assurance avancés.
8.Rapport 8 à 10 points
8-1 Opinion non modifiée
Le rapport de l'auditeur Avis non modifié Avis modifié Rapport modifié – paragraphes Autres informations dans le rapport annuel Informations comparatives Autre rapport Rapport sur le système de contrôle interne Rapport sur d'autres problèmes
Opinion non modifiée
a) Aucune anomalie significative • Les chiffres financiers ne sont ni surestimés ni sous-estimés, que ce soit individuellement ou globalement. • Les estimations comptables sont raisonnables • Conformité aux IAS/IFRS • Divulgation adéquate - fiable, compréhensible • La présentation est juste
b) Capable d'obtenir des preuves suffisantes et appropriées • Aucune limitation sur la portée de l'audit imposée par la direction • Aucune limitation de la portée de l'audit en raison des circonstances • Toutes les preuves nécessaires, y compris la déclaration écrite de la direction, ont été obtenues.
-Titre -Destinataire - Rubrique = Rapport sur l'audit des états financiers -Avis - Fondement de l'opinion - Responsabilités de la direction et des personnes constituant la gouvernance concernant les états financiers - Responsabilités de l'auditeur pour l'audit des états financiers - Rapport sur d'autres exigences légales et réglementaires -Signature - Adresse de l'auditeur -Date
Opinion non modifiée – Illustration
Aux actionnaires de la société ABC [ou à tout autre destinataire approprié] Rapport sur l'audit des états financiers Avis Nous avons audité les états financiers de la société ABC (la Société), qui comprennent l'état de la situation financière au 31 décembre 20X1, ainsi que l'état du résultat global, l'état des variations des capitaux propres et l'état des flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date. , et des notes complémentaires aux états financiers, y compris un résumé des principales méthodes comptables.
À notre avis, les états financiers ci-joints présentent fidèlement, dans tous leurs aspects significatifs, (ou donnent une image fidèle de) la situation financière de la Société au 31 décembre 20X1, et (de) sa performance financière et ses flux de trésorerie. pour l’exercice clos à cette date conformément aux Normes internationales d’information financière (IFRS).
Fondement de l'opinion Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d'audit (ISA). Nos responsabilités en vertu de ces normes sont décrites plus en détail dans la section Responsabilités de l'auditeur pour l'audit des états financiers de notre rapport. Nous sommes indépendants de la Société conformément aux normes internationales. Le Code de déontologie des comptables professionnels du Conseil des normes de déontologie comptable (Code IESBA) ainsi que les exigences éthiques qui sont pertinentes pour notre audit des états financiers dans [juridiction], et nous avons rempli nos autres responsabilités éthiques conformément à ces exigences et du Code IESBA. Nous estimons que les éléments probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropriés pour fonder notre opinion.
Questions clés en matière d’audit Les questions clés d'audit sont les questions qui, selon notre jugement professionnel, étaient les plus importantes dans notre audit des états financiers de la période en cours. Ces questions ont été traitées dans le cadre de notre audit des états financiers dans leur ensemble et lors de leur établissement. notre opinion à ce sujet et nous ne fournissons pas d’opinion distincte sur ces questions. [Description de chaque élément clé de l'audit conformément à la norme ISA 701.]
les autres informations La direction est responsable des autres informations. Les autres informations constituent les [informations incluses dans le rapport X, mais n’incluent pas les états financiers et le rapport de notre auditeur y afférent.] La direction en est responsable Notre opinion sur les états financiers ne couvre pas les autres informations et nous n’exprimons aucune forme de conclusion d’assurance à leur sujet. L'auditeur n'a pas d'opinion à ce sujet
Dans le cadre de notre audit des états financiers, notre responsabilité est de lire les autres informations et, ce faisant, d'examiner si les autres informations sont significativement incohérentes avec les états financiers ou avec nos connaissances acquises lors de l'audit ou semblent autrement contenir des anomalies significatives. Si, sur la base des travaux que nous avons effectués, nous concluons à l'existence d'une anomalie significative dans ces autres informations, nous sommes tenus de le signaler. Nous n'avons rien à signaler à ce sujet. Mais l'auditeur le lira pour s'assurer de sa cohérence avec le rapport financier, et le divulguera en cas d'incohérence.
Responsabilités de la direction et des personnes constituant la gouvernance à l'égard des états financiers La direction est responsable de la préparation et de la présentation fidèle des états financiers conformément aux IFRS et du contrôle interne qu'elle juge nécessaire pour permettre la préparation d'états financiers exempts d'anomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou d'erreurs.
Lors de la préparation des états financiers, la direction est chargée d'évaluer la capacité de la Société à poursuivre son exploitation, de divulguer, le cas échéant, les questions liées à la continuité d'exploitation et d'utiliser le principe comptable de continuité d'exploitation, à moins que la direction n'ait l'intention de liquider la Société ou de cesser opérations, ou n’a pas d’autre alternative réaliste que de le faire. Les personnes constituant la gouvernance sont chargées de superviser le processus d'information financière de la Société.
Responsabilités de l'auditeur pour l'audit des états financiers Nos objectifs sont d'obtenir une assurance raisonnable quant à savoir si les états financiers dans leur ensemble sont exempts d'anomalies significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou d'erreurs, et d'émettre un rapport de l'auditeur qui inclut notre opinion. L'assurance raisonnable est un niveau d'assurance élevé, mais elle l'est. ne garantit pas qu'un audit réalisé conformément aux normes ISA détectera toujours une anomalie significative lorsqu'elle existe. Les anomalies peuvent provenir de fraudes ou d'erreurs et sont considérées comme significatives si, individuellement ou globalement, on peut raisonnablement s'attendre à ce qu'elles influencent les décisions économiques. des utilisateurs retenus sur la base de ces états financiers.
Dans le cadre d’un audit réalisé conformément aux normes ISA, nous exerçons notre jugement professionnel et faisons preuve d’esprit critique tout au long de l’audit. Nous avons aussi: • Identifier et évaluer les risques d'anomalies significatives dans les états financiers, qu'elles soient dues à des fraudes ou à des erreurs, concevoir et mettre en œuvre des procédures d'audit en réponse à ces risques, et obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder notre opinion. Le taux de non-détection d'une anomalie significative résultant d'une fraude est plus élevé que celui résultant d'une erreur, car la fraude peut impliquer une collision, une contrefaçon, des omissions intentionnelles, des fausses déclarations ou un contournement du contrôle interne.
• Acquérir une compréhension du contrôle interne pertinent pour l'audit afin de concevoir des procédures d'audit appropriées aux circonstances, mais non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacité du contrôle interne de la Société. • Évaluer le caractère approprié des méthodes comptables utilisées et le caractère raisonnable des estimations comptables et des informations connexes faites par la direction.
• Conclure sur le caractère approprié de l'utilisation par la direction du principe comptable de continuité d'exploitation et, sur la base des éléments probants obtenus, sur l'existence d'une incertitude significative liée à des événements ou à des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de la Société à poursuivre son activité. Si nous concluons à l'existence d'une incertitude significative, nous sommes tenus d'attirer l'attention dans notre rapport d'audit sur les informations fournies dans les états financiers ou, si ces informations sont insuffisantes, de modifier notre opinion. Nos conclusions sont fondées sur les éléments probants recueillis. à la date de notre rapport d'audit. Toutefois, des événements ou des conditions futurs pourraient amener la Société à cesser son activité.
• Évaluer la présentation générale, la structure et le contenu des états financiers, y compris les informations fournies, et déterminer si les états financiers représentent les transactions et événements sous-jacents d'une manière qui permet d'obtenir une image fidèle. Nous communiquons avec les personnes constituant la gouvernance concernant, entre autres questions, l'étendue et le calendrier prévus de l'audit et les constatations importantes de l'audit, y compris toute déficience importante du contrôle interne que nous identifions au cours de notre audit.
Nous fournissons également aux personnes constituant la gouvernance une déclaration attestant que nous nous sommes conformés aux exigences éthiques pertinentes en matière d'indépendance et leur communiquons toutes les relations et autres questions qui peuvent raisonnablement être considérées comme ayant une incidence sur notre indépendance et, le cas échéant, les garanties associées. À partir des questions communiquées aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise, nous déterminons les questions qui étaient les plus importantes pour l'audit des états financiers de la période en cours et qui constituent donc les questions clés de l'audit. Nous décrivons ces questions dans notre rapport d'audit, sauf loi ou réglementation. empêche la divulgation publique de l'affaire ou lorsque, dans des circonstances extrêmement rares, nous déterminons qu'une affaire ne devrait pas être communiquée dans notre rapport parce que les conséquences négatives d'une telle communication seraient raisonnablement susceptibles de l'emporter sur les avantages d'une telle communication pour l'intérêt public.
Rapport sur d'autres exigences légales et réglementaires [La forme et le contenu de cette section du rapport de l'auditeur varient en fonction de la nature des autres responsabilités de reporting de l'auditeur prescrites par la loi locale, la réglementation ou les normes nationales d'audit.] L'associé responsable de la mission pour l'audit ayant donné lieu au présent rapport de l'auditeur indépendant est [nom]. [Signature au nom du cabinet d'audit, au nom personnel de l'auditeur, ou aux deux, selon le cas dans la juridiction concernée] [Adresse de l'auditeur] [Date]
Questions antérieures 2013/6 Q5c Vous êtes le gestionnaire responsable de l'audit du Groupe Poodle (le Groupe) et vous complétez l'audit des états financiers consolidés pour l'exercice terminé le 31 mars 2013. Le projet d'états financiers consolidés reconnaît des produits de 18 millions de dollars (2012 – 17 millions de dollars ), un bénéfice avant impôts de 2 millions de dollars (2012 – 3 millions de dollars) et un actif total de 58 millions de dollars (2012 – 59 millions de dollars). Votre cabinet audite toutes les composantes du Groupe, à l’exception d’une filiale étrangère, Toy Co, qui est auditée. par un petit cabinet local de comptables et d'auditeurs.
2013/6 T5c Déclaration du président Le projet de déclaration du président, à inclure dans le rapport annuel du Groupe, a été reçu hier. Le président commente la performance du Groupe, se déclarant satisfait de l'augmentation du chiffre d'affaires de 20% au cours de l'année (6 points). Requis: Pour chacune des questions décrites : (i) évaluer les implications pour la réalisation de l'audit du Groupe, en expliquant tout ajustement qui pourrait être nécessaire aux états financiers consolidés et en recommandant toute procédure supplémentaire nécessaire et (ii) décrire l'impact ; sur le rapport d'audit du Groupe si ces ajustements ne sont pas effectués.
Des réponses à de vraies questions Procédures Déclaration du président=20%, alors que FS=(18-17)/17=6% Incohérence matérielle avec FS. Autres procédures : 1) Examinez l'AWP pour vous assurer que le revenu de 18 $ est correct. 2) Aucun ajustement à FS n’est requis. 3) Informer la direction de modifier la déclaration du président. Impact sur le rapport d'audit Si la direction modifie, aucun impact. Si la direction refuse, ajoutez le paragraphe OM après le paragraphe Base, pour informer les utilisateurs que 20 % est incompatible avec FS.
8-2 Avis modifiés
Celles-ci surviennent si l'auditeur • n'est pas en mesure d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés • détermine qu'il existe des anomalies significatives non corrigées, ou • a conclu que les états financiers ne sont PAS préparés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément aux exigences du référentiel comptable applicable qui inclut la prise en compte des aspects qualitatifs des pratiques comptables de l'entité, y compris les indicateurs de biais possibles dans les jugements de la direction. dans ce cas, l'auditeur devra évaluer si les questions examinées sont significatives ou significatives et omniprésentes.
Avis réservé Lorsque l'auditeur conclut soit que les anomalies contenues dans les états financiers sont significatives mais non généralisées (avec réserve sur la base d'anomalies significatives), soit qu'il est incapable d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés sur lesquels fonder son opinion, mais conclut aux effets possibles sur les états financiers. les états financiers comportant des anomalies non détectées seraient significatives mais non généralisées (avec réserve sur la base de l'impossibilité d'obtenir des éléments probants suffisants). Les opinions avec réserve sont données sous la forme d'opinions « à l'exception de » et des exemples de formulation de ces opinions peuvent être trouvés. dans ISA 705 (révisée) Problèmes de comptabilité ou d’audit, importants mais peu répandus
Opinion adverse Lorsque l'auditeur conclut que les anomalies significatives dans les états financiers sont omniprésentes (elles ne présentent donc pas fidèlement/ne sont pas vraies et fidèles), des problèmes comptables ayant un impact significatif et étendu Avis de non-responsabilité Lorsque l'auditeur conclut qu'il n'y a pas suffisamment d'éléments probants sur lesquels fonder une opinion et que les effets possibles d'anomalies non détectées sont significatifs et omniprésents. Problèmes d’audit, impact significatif et généralisé
DOIT déterminer deux choses : 1) Y a-t-il une anomalie significative ou les éléments probants sont-ils insuffisants pour savoir s'il existe une anomalie significative, et 2) L’effet est-il matériel ou matériel et omniprésent ? Avant de formuler une opinion d’audit, les deux éléments ci-dessus doivent être mentionnés : 1) Problèmes de comptabilité ou problèmes d’audit ? 2) Important ou significatif et étendu ?
Envahissant Terme utilisé, dans le contexte des anomalies, pour décrire les effets sur les états financiers des anomalies ou les effets possibles sur les états financiers des anomalies, le cas échéant, qui ne sont pas détectées en raison de l'incapacité d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés. dans les états financiers sont ceux qui, selon le jugement de l'auditeur : (i) Ne se limitent pas à des éléments, comptes ou postes spécifiques des états financiers (ii) Si cela est limité, représentent ou pourraient représenter une proportion substantielle des états financiers, ou (iii) En ce qui concerne les informations fournies, sont fondamentales pour la compréhension des utilisateurs des états financiers.
Opinion modifiée – Impact sur le rapport
Forme et contenu du rapport de l’auditeur lorsque l’opinion est modifiée 1) Modifier le paragraphe Avis 2) Ajouter un paragraphe de base après le paragraphe d'opinion
1) Modifier le paragraphe Avis 1.1) Rubrique Lorsque l'auditeur modifie l'opinion d'audit, il doit utiliser le titre : • « Opinion avec réserve », • « Opinion défavorable », ou • « Avis de non-responsabilité », le cas échéant. 1.2) Qualifié - en raison d'inexactitudes Indiquer dans le paragraphe d'opinion que, de l'avis de l'auditeur, à l'exception des effets des questions décrites dans le paragraphe Fondement de l'opinion avec réserve, les états financiers donnent une image fidèle conformément aux Normes internationales d'information financière.
1.3) Qualifié - en raison de la limitation du champ d'application Indiquer dans le paragraphe d'opinion que, de l'avis de l'auditeur, à l'exception des effets possibles des questions décrites dans le paragraphe Fondement de l'opinion avec réserve, les états financiers donnent une image fidèle conformément aux Normes internationales d'information financière. 1.4) Avis défavorable Indiquer dans le paragraphe d'opinion que, de l'avis de l'auditeur, en raison de l'importance du ou des points décrits dans le paragraphe Fondement de l'opinion défavorable, les états financiers ne donnent pas une image fidèle conformément aux Normes internationales d'information financière.
1.5) Avis de non-responsabilité Indiquez dans le paragraphe d’opinion que : • En raison de l'importance des questions décrites dans le paragraphe Fondement de l'impossibilité d'exprimer une opinion, l'auditeur n'a pas été en mesure d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour fonder une opinion d'audit et, par conséquent, • L'auditeur n'exprime pas d'opinion sur les états financiers.
2) Ajouter un « paragraphe de base de modification » après le paragraphe d'opinion L'auditeur doit placer ce paragraphe immédiatement après le paragraphe d'opinion dans son rapport d'audit et utiliser le titre : • "Fondement de l'opinion avec réserve", • « Fondement de l'opinion défavorable », ou • « Fondement du refus d'exprimer une opinion », le cas échéant.
2.1) Inexactitude • Indiquez le compte concerné et le solde du compte ($) • Expliquez l'anomalie et faites référence aux IAS, le cas échéant. • Quantifier l'anomalie (si elle n'est pas pratique à quantifier, l'indiquer) • Expliquer l'impact, par exemple sur le profit
2.2) Absence de divulgation • Décrire la nature des informations omises • Inclure les informations omises 2.3) Limitation du champ d'application • Indiquer le compte et le solde concerné par la limitation de champ d'application • Expliquez comment la limitation survient
Opinion modifiée – Illustration – Inexactitudes
Avis réservé Nous avons audité les états financiers de la société ABC (la Société), qui comprennent l'état de la situation financière au 31 décembre 20X1, ainsi que l'état du résultat global, l'état des variations des capitaux propres et l'état des flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date. , et des notes complémentaires aux états financiers, y compris un résumé des principales méthodes comptables. À notre avis, à l'exception des effets de la question décrite dans la section Fondement de l'opinion avec réserve de notre rapport, les états financiers ci-joints présentent fidèlement, dans tous leurs aspects importants, (ou donnent une image fidèle de) la situation financière de la société. Société au 31 décembre 20X1, et (de) sa performance financière et ses flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date conformément aux Normes internationales d'information financière (IFRS)
Fondement de l’opinion avec réserve Les stocks de la Société sont comptabilisés dans l'état de la situation financière à xxx. La direction n'a pas déclaré les stocks au moindre du coût et de la valeur nette de réalisation, mais les a déclarés uniquement au coût, ce qui constitue une dérogation aux IFRS. Si la direction avait déclaré les stocks au moindre du coût et de la valeur de réalisation nette, un montant de xxx aurait été nécessaire pour ramener les stocks à leur valeur de réalisation nette. Par conséquent, le coût des ventes aurait été augmenté de xxx et l'impôt sur le revenu aurait été augmenté. le résultat net et les capitaux propres auraient été réduits respectivement de xxx, xxx et xxx. Éléments : Comptes et montants Normes A/g Incidence des anomalies
Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d'audit (ISA). Nos responsabilités en vertu de ces normes sont décrites plus en détail dans la section Responsabilités de l'auditeur pour l'audit des états financiers de notre rapport. Nous sommes indépendants de la Société conformément aux règles d'éthique. exigences pertinentes pour notre audit des états financiers dans [juridiction], et nous avons rempli nos autres responsabilités éthiques conformément à ces exigences. Nous estimons que les éléments probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropriés pour fonder notre réserve. avis.
Opinion modifiée – Illustration – Preuves
Avis réservé Nous avons audité les états financiers consolidés de la société ABC et de ses filiales (le Groupe), qui comprennent l'état de la situation financière consolidé au 31 décembre 20X1, l'état consolidé du résultat global, l'état consolidé des variations des capitaux propres et l'état consolidé. des flux de trésorerie pour l'exercice terminé à cette date, ainsi que les notes annexes aux états financiers consolidés, y compris un résumé des principales méthodes comptables.
À notre avis, à l'exception des effets possibles de l'affaire décrite dans la section Fondement de l'opinion avec réserve de notre rapport, les états financiers consolidés ci-joints présentent fidèlement, dans tous leurs aspects importants, (ou donnent une image fidèle de) la situation financière. du Groupe au 31 décembre 20X1, et (de) sa performance financière consolidée et ses flux de trésorerie consolidés pour l'exercice clos à cette date conformément aux International Financial Reporting Standards (IFRS).
Fondement de l’opinion avec réserve La participation du Groupe dans la société XYZ, entreprise associée étrangère acquise au cours de l'exercice et comptabilisée par mise en équivalence, est comptabilisée à xxx dans l'état de la situation financière consolidé au 31 décembre 20X1, et la quote-part d'ABC dans le résultat net de XYZ de xxx est inclus dans le résultat d'ABC pour l'exercice clos à cette date. Nous n'avons pas été en mesure d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés concernant la valeur comptable de la participation d'ABC dans XYZ au 31 décembre 20X1 et la quote-part d'ABC dans le résultat net de XYZ pour l'exercice parce que nous n'avons pas eu accès aux résultats. l'information financière, la direction et les auditeurs de XYZ. Par conséquent, nous n'avons pas été en mesure de déterminer si des ajustements à ces montants étaient nécessaires.
Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d'audit (ISA). Nos responsabilités en vertu de ces normes sont décrites plus en détail dans la section Responsabilités de l'auditeur pour l'audit des états financiers consolidés de notre rapport. exigences éthiques qui sont pertinentes pour notre audit des états financiers consolidés dans [juridiction], et nous avons rempli nos autres responsabilités éthiques conformément à ces exigences. Nous estimons que les éléments probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropriés pour constituer une base. notre opinion nuancée.
Opinion défavorable – Illustration
Opinion adverse Nous avons audité les états financiers consolidés de la société ABC et de ses filiales (le Groupe), qui comprennent l'état de la situation financière consolidé au 31 décembre 20X1, l'état consolidé du résultat global, l'état consolidé des variations des capitaux propres et l'état consolidé. des flux de trésorerie pour l'exercice terminé à cette date, ainsi que les notes annexes aux états financiers consolidés, y compris un résumé des principales méthodes comptables.
À notre avis, en raison de l'importance de la question abordée dans la section Fondement de l'opinion défavorable de notre rapport, les états financiers consolidés ci-joints ne présentent pas fidèlement (ou ne donnent pas une image fidèle de) la situation financière consolidée de la Groupe au 31 décembre 20X1, et (de) sa performance financière consolidée et ses flux de trésorerie consolidés pour l'exercice clos à cette date conformément aux International Financial Reporting Standards (IFRS).
Fondement de l’opinion défavorable Comme expliqué dans la note X, le Groupe n'a pas consolidé la filiale XYZ Company que le Groupe a acquise au cours de l'année 20X1 car il n'a pas encore été en mesure de déterminer les justes valeurs de certains actifs et passifs significatifs de la filiale à la date d'acquisition de cet investissement. est donc comptabilisée selon la méthode du coût. Selon les IFRS, la Société aurait dû consolider cette filiale et comptabiliser l'acquisition sur la base de montants provisoires. Si la société XYZ avait été consolidée, de nombreux éléments des états financiers consolidés ci-joints auraient été significativement affectés. les effets sur les états financiers consolidés de la non-consolidation n’ont pas été déterminés.
Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d'audit (ISA). Nos responsabilités en vertu de ces normes sont décrites plus en détail dans la section Responsabilités de l'auditeur pour l'audit des états financiers consolidés de notre rapport. exigences éthiques qui sont pertinentes pour notre audit des états financiers consolidés dans [juridiction], et nous avons rempli nos autres responsabilités éthiques conformément à ces exigences. Nous estimons que les éléments probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropriés pour constituer une base. notre avis défavorable.
Avis de non-responsabilité Nous avons été mandatés pour auditer les états financiers consolidés de la société ABC et de ses filiales (le Groupe), qui comprennent l'état consolidé de la situation financière au 31 décembre 20X1, et l'état consolidé du résultat global, l'état consolidé des variations des capitaux propres et un état consolidé des flux de trésorerie pour l'exercice terminé à cette date, ainsi que des notes complémentaires aux états financiers consolidés, y compris un résumé des principales méthodes comptables.
Nous n'exprimons pas d'opinion sur les états financiers consolidés ci-joints du Groupe. En raison de l'importance de la question décrite dans la section Justification de l'exclusion d'opinion de notre rapport, nous n'avons pas été en mesure d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour fournir une opinion. base d’une opinion d’audit sur ces états financiers consolidés.
Avis de non-responsabilité – Illustration
Fondement de la renonciation à émettre une opinion La participation du Groupe dans sa coentreprise XYZ Company est comptabilisée à xxx dans l'état de situation financière consolidé du Groupe, ce qui représente plus de 90 % de l'actif net du Groupe au 31 décembre 20X1. Nous n'avons pas eu accès à la direction et aux commissaires aux comptes. de la société XYZ, y compris la documentation d'audit des auditeurs de la société XYZ. En conséquence, nous n'avons pas été en mesure de déterminer si des ajustements étaient nécessaires concernant la part proportionnelle du Groupe dans les actifs de la société XYZ qu'il contrôle conjointement, sa part proportionnelle des passifs de la société XYZ pour. dont elle est coresponsable, sa quote-part dans les produits et charges de XYZ de l'exercice ainsi que les éléments composant l'état consolidé de l'évolution des capitaux propres et le tableau consolidé des flux de trésorerie.
Avis modifié
2018/9 Q2a Vous êtes responsable de l'audit chez Coram & Co, un cabinet d'experts comptables agréés. L'audit de l'un de vos clients, Clark Co, pour l'exercice clos le 31 mai 20X8 est presque terminé et le rapport de l'auditeur doit être publié. publié la semaine prochaine, Clark Co est une entreprise familiale non cotée spécialisée dans l'entretien et la réparation de véhicules automobiles commerciaux et privés. La société opère à partir de sept sites géographiquement distincts, dont chacun est considéré comme une unité génératrice de trésorerie distincte en matière de dépréciation. Aux fins d'examen. Les états financiers provisoires reconnaissent un bénéfice avant impôts pour l'exercice de 2,3 millions de dollars et un actif total de 22 millions de dollars.
2018/9 Q2a Le calendrier des anomalies non corrigées inclus dans les documents de travail d'audit de Clark Co et préparés par le superviseur d'audit est présenté ci-dessous. Vous devez assister à une réunion avec le directeur financier de Clark Co demain, au cours de laquelle les anomalies non corrigées seront discutées. .
2018/9 Q2a (i) Location d'équipement d'essai Dans la juridiction dans laquelle Clark Co opère, tous les véhicules à moteur de plus de trois ans doivent subir un test annuel de sécurité et de contrôle technique du véhicule. Le spécialiste des essais annuels exige un équipement d'essai qui est inspecté. par des représentants du gouvernement. À la suite de visites d'inspection en mai 20X8, le rapport d'inspection du gouvernement a exigé que Clark Co remplace l'équipement de test sur trois de ses sites. Afin de se conformer à cette exigence, Clark Co a accepté de louer de nouveaux équipements de test. auprès d'une société de crédit-bail dans le cadre de baux de six mois. Aux termes des baux, la société n'a aucune option d'achat du matériel.
2018/9 Q2a L'équipement de test a été mis à la disposition de Clark Co sur chacun des trois sites le 31 mai 20X8. Le client a capitalisé des contrats de location d'une valeur comptable totale de 625 000 $ sur deux des sites, mais a choisi de profiter de ces contrats. l'exemption d'IFRS 16 Contrats de location pour ne pas capitaliser les contrats de location à court terme sur le plus grand des trois sites. Par conséquent, la valeur actuelle des paiements de location de 475 000 $ relatifs à ce site n'a pas été comptabilisée à l'état de la situation financière de la société. 7 points)
2018/9 Q2a (ii) Action en justice Un client de Clark Co a poursuivi avec succès l'entreprise pour négligence en avril 20X8 après avoir subi un préjudice corporel sur l'un de ses sites. Le tribunal a accordé au client 1,2 million de dollars de dommages et intérêts, ce qui n'a pas encore été fait. été payé au 31 mai 20X8. Les documents de travail d'audit comprennent une copie d'une lettre vérifiée datée du 25 mai 20X8 d'une compagnie d'assurance confirmant que la réclamation est entièrement couverte par la police d'assurance responsabilité civile de Clark Co. passif net à la suite de la réclamation, le directeur financier n'a comptabilisé aucun montant dans les états financiers et n'a fait aucune divulgation en rapport avec l'affaire (5 points).
2018/9 T2a (iii) Dépréciation d'actifs Au cours de l'année, un nouveau concurrent important est entré sur le marché sur l'un des sept sites de Clark Co. En conséquence, le site a connu une baisse de sa part de marché et de ses revenus. un test de dépréciation des actifs du site. Les documents de travail de la société pour le test de dépréciation ont été audités et les chiffres suivants ont été approuvés par l'équipe d'audit :
2018/9 T2a Requis: Recommander et expliquer les questions qui devraient être discutées avec la direction concernant chacun des ajustements proposés, y compris une évaluation de leur impact individuel sur les états financiers et sur l'opinion de l'auditeur si la direction n'effectue pas les ajustements proposés.
Location Le plus grand site 475/22 000 = 2,3 % de TA, matériel vers FS Les deux autres sites 625/22 000 = 2,8 % de TA, matériel vers FS IFRS 16 exige que le locataire comptabilise le droit d'utilisation de l'actif et du passif de location à la date de début, au moment du paiement du bail. La date de début est la date à laquelle l'actif est disponible pour être utilisé par le contrat de location, soit le 31/5/2018. Les IFRS contiennent également une exemption pour les baux à court terme de moins de 12 mois et les baux de faible valeur. Si la société Clark choisit d'appliquer cette exemption, elle ne comptabilise pas l'utilisation de l'actif et du passif mais comptabilise les dépenses sur une base linéaire si cette exemption est utilisée. doit être appliqué de manière cohérente par chaque classe d’actif. Par conséquent, la société Clark doit soit capitaliser le bail sur tous les sites, soit appliquer une exonération sur n'importe lequel des sites.
Location Impact sur FS : Si la société Clark choisit de bénéficier de l'exonération, l'actif et le passif sont sensiblement surévalués de 625. Si la société Clark choisit de ne pas bénéficier de l'exonération, l'actif et le passif sont sensiblement sous-estimés de 475, comme proposé par l'auditeur. Impact sur l'opinion d'audit : Si Clark ne modifie pas, la SOFP contient des erreurs significatives. L'opinion d'audit doit être nuancée.
Une réclamation juridique 1 200/22 000 = 5,5 % de TA, matériel. IAS 37, une provision doit être comptabilisée : obligation actuelle, flux FEB probables, montant pouvant être évalué de manière fiable. Dans ce cas, le client a déjà gagné le procès contre l'entreprise, le montant réclamé a été accepté par le tribunal, le règlement est toujours en cours à la fin de l'année. , la disposition devrait être reconnue dans le SOFP. IAS 37 précise également que les actifs éventuels ne doivent pas être comptabilisés à moins que la réalisation des produits ne soit quasiment certaine. Quant à la réclamation d'assurance de Clark, la lettre vérifiée du 25/5/2018, le règlement des réclamations à la fin de l'exercice est pratiquement certain et une créance devrait être obtenue. être reconnu au SOFP.
Une réclamation juridique Impact sur FS : Si aucun ajustement n’est effectué, l’actif et le passif sont significativement mal déclarés. Il n’y a pas d’impact net sur SOPL. En outre, une divulgation complète des faits et des montants des provisions pour réclamations légales, ainsi que tous les détails du remboursement, sont requises. Impact sur l'opinion d'audit : Si aucun ajustement n'est effectué, la SOFP comporte des anomalies significatives et l'opinion d'audit doit être nuancée.
Dépréciation d'actifs Montant récupérable correct=3 900-126-174-85=3 515. Étant donné que celle-ci est supérieure à la valeur d'utilité 2 900, valeur recouvrable = 3 515 et que les actifs sont donc dépréciés de 3 600 – 3 515 = 85. 85/22 000 = 0,4 % de TA, non significatif pour SOFP 85/2 300 = 3,7 % de PBT, non significatif pour SOPL. Par conséquent, cela n’a aucune importance pour FS. IAS36, l'entité doit évaluer à la fin de l'exercice s'il existe une indication de dépréciation. L'actif/l'UGT doit être déprécié lorsque la CV dépasse RA, et RA est défini comme étant supérieur à la FV moins le CTS et la VIU.
Dépréciation d'actifs Impact sur FS : L’ajustement de l’auditeur est correct Même si le montant n’est pas significatif tant pour la SOFP que pour la SOPL, il convient de demander l’ajustement. Impact sur l'opinion d'audit : Étant donné que l’actif et le bénéfice comportent tous deux des anomalies non significatives, si aucun ajustement n’est effectué, il n’y aura aucun impact sur l’opinion d’audit concernant cette question isolément. Toutefois, ces anomalies doivent être évaluées conjointement avec d’autres anomalies.
2012/12 Q5a je Vous êtes le responsable chargé de l'audit de Dylan Co, société cotée, et vous examinez les documents de travail du dossier d'audit de l'exercice clos le 30 septembre 2012. Le responsable de l'audit a laissé une note à votre attention : « Dylan Co externalise l'ensemble de ses fonctions de paie, de facturation et de contrôle du crédit à Hendrix Co. En août 2012, Hendrix Co a subi une attaque de virus informatique sur son système d'exploitation, entraînant la destruction de ses documents comptables, y compris ceux relatifs à Dylan Co. Nous n'avons donc pas pu pour exécuter les procédures d'audit prévues sur la paie, les revenus et les créances, qui sont tous significatifs pour les états financiers, Hendrix Co a reconstitué manuellement les chiffres pertinents dans la mesure du possible et a fourni une déclaration écrite pour confirmer qu'ils sont aussi exacts que possible. possible, compte tenu de la perte des documents comptables.
2012/12 Q5a je Obligatoire : (i) Commentez les mesures qui devraient être prises par l'auditeur et leurs implications pour le rapport de l'auditeur et (7 points) ;
Actions 1) Effectuer des procédures de corroboration à l'aide de chiffres reconstitués manuellement. 2) Demander une prolongation du délai d'audit pour effectuer les procédures alternatives indiquées 1. 3) Ne vous fiez pas aux déclarations écrites concernant les chiffres retraités car elles ne constituent pas des éléments probants fiables.
Implication pour le rapport d'audit L’impact sur le rapport d’audit dépend, après l’étape 1, de l’importance et de l’omniprésence de la limitation. 1) Si la limitation possible est importante mais pas généralisée, une opinion avec réserve doit être donnée. Un paragraphe sur les bases de l'opinion avec réserve doit être inclus après le paragraphe d'opinion avec réserve, pour expliquer la limitation. 2) Si la limitation éventuelle est importante et généralisée, compte tenu des multiples limitations, une impossibilité d'exprimer une opinion doit être indiquée. Un paragraphe sur les motifs de l'exclusion d'opinion doit être inclus après le paragraphe d'exclusion d'opinion, pour indiquer que l'auditeur n'est pas en mesure d'obtenir des informations suffisantes. des éléments probants appropriés pour constituer la base d’une opinion d’audit ; par conséquent, l’auditeur n’exprime pas d’opinion sur les états financiers.
8-3 Accent sur la matière, autre matière, et
L’impact sur l’opinion d’audit n’est pas égal à l’impact sur le rapport des auditeurs Autres modifications à considérer : Accentuation de la matière (EoM) Autre affaire (OM) Incertitude importante liée à la continuité de l’exploitation Questions clés d’audit (KAM)
Accentuation de la matière (EoM) Utilisé par les auditeurs lorsqu'ils considèrent qu'un point correctement présenté ou divulgué dans les états financiers qu'il considère comme étant d'une importance fondamentale pour la compréhension des états financiers par l'utilisateur. Ce paragraphe est utilisé pour attirer l'attention sur le point souligné par. faisant référence à l'endroit où ils sont présentés et divulgués dans les états financiers. Ce paragraphe n'est pas utilisé pour les incertitudes liées à la continuité d'exploitation. Met l'accent sur les questions comptables et les mémorise correctement.
Quelles sont les questions qui devraient et pourraient être incluses dans le paragraphe d’accentuation du sujet ? 1) La question est d'une importance fondamentale pour la compréhension des états financiers par les utilisateurs ; (signifie « si important que les utilisateurs doivent le savoir »). 2) L'affaire est correctement prise en compte et présentée ou divulguée de manière adéquate dans les états financiers (signifie « aucune anomalie significative » ); 3) L'auditeur a obtenu des éléments probants suffisants et appropriés démontrant qu'il n'y a pas d'anomalies significatives dans les états financiers (ce qui signifie « aucune limitation de la portée »).
Exemple: L'accent de la matière Nous attirons l'attention sur la note X des états financiers qui décrit l'incertitude liée à l'issue du procès intenté contre la société par la société XYZ. Notre opinion n'est pas modifiée sur cette question.
Autre affaire (OM) Utilisé par les auditeurs lorsqu’ils jugent nécessaire de communiquer un élément autre que ceux présentés ou divulgués dans les états financiers qui est pertinent pour la compréhension par l’utilisateur de l’audit, des responsabilités de l’auditeur ou de son rapport. Accent mis sur d'autres questions, généralement des questions d'audit
Y a-t-il des circonstances spécifiques dans lesquelles le paragraphe Autres questions doit être utilisé ? 1) Lorsque les états financiers de la période précédente ont été audités par un auditeur précédent, l'auditeur doit indiquer dans un paragraphe sur d'autres questions du rapport de l'auditeur : a) Les états financiers de la période précédente ont été audités par le précédent auditeur ; b) Le type d'opinion exprimée par le précédent auditeur et, si l'opinion a été modifiée, les raisons de cette opinion ; c) La date de ce rapport 2) Lorsque les états financiers de la période précédente n'ont pas été audités (il convient de noter que cela ne dispense pas l'auditeur de l'obligation d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés sur les soldes d'ouverture). 3) Lors de l'établissement de rapports sur les états financiers de la période précédente dans le cadre de l'audit de la période en cours, si l'opinion de l'auditeur sur les états financiers de la période précédente diffère de l'opinion qu'il a exprimée précédemment. Accent sur la matière, O
Exemple: Autre question Les états financiers de la société ABC pour l'exercice clos le 31 décembre 20X0 ont été audités par un autre auditeur qui a exprimé une opinion non modifiée sur ces états le 31 mars 20X1.
Incertitude importante liée à la continuité de l’exploitation La norme ISA 570 (révisée) Continuité d'exploitation exige que les auditeurs incluent un paragraphe attirant l'attention sur les incertitudes liées à la continuité d'exploitation qui sont présentées de manière adéquate dans les états financiers par référence à ces informations.
2015/6 T5b Vous êtes responsable au sein du département d'audit de Nidge & Co, cabinet d'experts comptables agréés, responsable de l'audit de Darren Co, un nouveau client d'audit opérant dans le secteur de la construction dont l'exercice s'est terminé le 31 janvier 2015, et du. les états financiers provisoires reconnaissent un bénéfice avant impôts de 22,5 millions de dollars (20 millions de dollars en 2014) et un actif total de 370 millions de dollars, y compris des liquidités de 3 millions de dollars. L'entreprise travaille généralement sur trois contrats de construction à la fois. L'audit est presque terminé et vous. Nous examinons les documents de travail de l'audit. Le responsable de l'audit a porté plusieurs points à votre attention :
2015/6 T5b Un contrat important a été achevé en septembre 2014 pour Newbuild Co. Ce contrat concernait la construction d'une autoroute de 20 milles dans une région éloignée. En novembre 2014, plusieurs grandes fissures sont apparues sur la chaussée après une période de pluies inhabituellement fortes. la route a dû être fermée pendant dix semaines pendant que des travaux de réparation étaient effectués. Newbuild Co a payé ces réparations, mais a intenté une action en justice contre Darren Co pour récupérer les coûts engagés de 40 millions de dollars. Une divulgation à ce sujet a été faite dans les notes. aux états financiers. Les éléments probants, y compris une déclaration écrite des avocats de Darren Co, concluent qu'il existe une possibilité, mais non une probabilité, que Darren Co doive régler le montant réclamé.
2015/6 T5b Requis: Discutez des implications des questions décrites ci-dessus sur la réalisation de l’audit et sur le rapport de l’auditeur, en recommandant toute action supplémentaire qui devrait être prise par l’auditeur (6 points).
Implication à la fin de l’audit Montant du procès = 40 et c'est supérieur au profit, très matériel. Conformément à IAS 37, il existe une obligation légale, mais le FEBoutflow n'est possible que s'il doit être divulgué dans les notes du FS.
Implication sur le rapport de l’auditeur Si cela est correctement divulgué, cela n'affecte pas l'opinion d'audit. L'auditeur doit exprimer une opinion non modifiée et ajouter un paragraphe EOM après un paragraphe de base pour mettre en évidence le cas juridique important, qui est fondamentalement important pour les utilisateurs. Le paragraphe MOE doit : 1) Décrivez l’incertitude de la possibilité. 2) Reportez-vous à la note expliquant le procès et l'incertitude concernant FEBoutflow. 3) Indiquez que l'opinion n'est pas affectée par ce problème. D'autres mesures Examinez la note d’information pour vous assurer de son adéquation.
8-4 Questions clés en matière d'audit
Questions clés d'audit - Pour les sociétés cotées, les auditeurs sont tenus d'inclure une section sur les questions clés d'audit (KAM) dans le rapport de l'auditeur. La norme ISA 701 Communication des questions clés d'audit dans le rapport de l'auditeur indépendant définit les questions clés d'audit comme — les questions qui, dans le cadre professionnel de l'auditeur. Les questions clés d’audit sont sélectionnées parmi les questions communiquées aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise. Il s’agit de domaines à haut risque, de niveaux élevés de jugement de la direction ou d’événements ou de transactions importants. au cours de la période. L'auditeur est tenu d'expliquer pourquoi chaque sujet a été jugé important et comment il a été traité au cours de l'audit. Cette section ne peut pas être utilisée pour éviter de donner une opinion avec réserve (domaines présentant un risque d'anomalies significatives, domaines impliquant la direction). jugement, événements majeurs survenus au cours de la période), tels que la dépréciation du goodwill
Exemple: Questions clés en matière d’audit Les questions clés d'audit sont les questions qui, selon notre jugement professionnel, étaient les plus importantes dans notre audit des états financiers de la période en cours. Ces questions ont été traitées dans le cadre de notre audit des états financiers dans leur ensemble et lors de leur établissement. notre opinion à ce sujet, et nous ne fournissons pas d’opinion distincte sur ces questions importantes.
Bonne volonté Selon les normes IFRS, le Groupe est tenu de tester annuellement le montant du goodwill. Ce test de dépréciation annuel était significatif pour notre audit car le solde de XX au 31 décembre 20X1 est significatif pour les états financiers. est complexe et hautement critique et repose sur des hypothèses, en particulier [décrire certaines hypothèses], qui sont affectées par les conditions futures attendues du marché ou de l'économie, en particulier celles de [nom du pays ou de la zone géographique].
Nos procédures d'audit ont inclus, entre autres, le recours à un expert en évaluation pour nous assister dans l'évaluation des hypothèses et méthodologies utilisées par le Groupe, notamment celles relatives à la croissance prévisionnelle du chiffre d'affaires et des marges bénéficiaires de [nom du secteur d'activité]. le caractère adéquat des informations fournies par le Groupe sur les hypothèses auxquelles le résultat du test de dépréciation est le plus sensible, c'est-à-dire celles qui ont l'effet le plus significatif sur la détermination de la valeur recouvrable du goodwill. Les informations fournies par la Société concernant le goodwill sont incluses dans la note. 3, qui explique spécifiquement que de légères modifications des hypothèses clés utilisées pourraient donner lieu à une dépréciation du solde du goodwill dans le futur.
Constatation des revenus Le montant des revenus et des bénéfices comptabilisés au cours de l'année sur la vente de [nom du produit] et des services après-vente dépend de l'évaluation appropriée du point de savoir si chaque contrat de services après-vente à long terme est lié ou distinct du contrat de vente. de [nom du produit]. Étant donné que les accords commerciaux peuvent être complexes, un jugement important est appliqué dans le choix de la base comptable dans chaque cas. À notre avis, la comptabilisation des produits est importante pour notre audit, car le Groupe pourrait comptabiliser de manière inappropriée les ventes de [nom du produit]. du produit] et des contrats de service à long terme en tant qu'accord unique à des fins comptables, ce qui conduirait généralement à une comptabilisation trop précoce des revenus et des bénéfices, car la marge du contrat de service à long terme est généralement supérieure à la marge du [nom du produit] contrat de vente.
Nos procédures d'audit pour traiter le risque d'anomalies significatives liées à la comptabilisation des revenus, qui a été considéré comme un risque significatif, comprenaient : • Des tests de contrôles, assistés par nos propres spécialistes informatiques, y compris, entre autres, ceux sur : la saisie des publicités individuelles les conditions et les prix des campagnes ; la comparaison de ces conditions et des données de tarification avec les contrats généraux associés avec les agences de publicité ; et le lien avec les données des téléspectateurs et • une analyse détaillée des revenus et du calendrier de leur comptabilisation en fonction des attentes dérivées de notre connaissance du secteur et des données externes ; données de marché, en suivant les écarts par rapport à nos attentes.
2018/3&6 T5b Vous êtes le gestionnaire responsable de l'audit du Groupe Blackmore (le Groupe), fabricant coté d'instruments de musique de haute qualité, pour l'exercice clos le 31 mars 2018. Les projets d'états financiers du Groupe reconnaissent une perte avant impôt de 2,2 $. (2017 – perte de 1,5 million de dollars) et un actif total de 14,1 millions de dollars (2017 – 18,3 millions de dollars). L'audit est en voie d'achèvement et le responsable de l'audit a rédigé le rapport de l'auditeur qui contient l'extrait suivant :
2018/3&6 T5b Questions clés en matière d’audit 1. Valorisation des instruments financiers Le Groupe conclut des contrats à terme structurés pour acheter des matériaux utilisés dans son processus de fabrication. La valorisation de ces instruments non cotés implique des conjectures et est basée sur des modèles internes développés par le directeur financier du Groupe, Thomas Bolin, qui a rejoint le Groupe en janvier 2018. Il existe une incertitude de mesure importante impliquée dans ses évaluations en raison de son inexpérience. Par conséquent, l’évaluation de ces contrats était importante pour notre audit.
2.Liquidation client Les créances présentées à l'état consolidé de la situation financière comprennent un montant de 287 253 $ provenant d'un client qui a cessé ses activités. Étant donné que le Groupe n'a aucune garantie pour cette dette, nous estimons que le Groupe devrait constituer une provision complète pour dépréciation. 287 253 $ réduisant ainsi le bénéfice avant impôts de l'année et l'actif total au 31 mars 2018 de ce montant.
2018/3&6 T5b Opinion avec réserve résultant d'un désaccord sur le traitement comptable À notre avis, à l'exception de l'effet sur les états financiers de la question décrite ci-dessus, les états financiers ont été correctement préparés dans tous leurs aspects importants conformément aux normes IFRS. L'accent de la matière Nous attirons l'attention sur la perte avant impôts de 2,2 millions de dollars pour l'exercice clos le 31 mars 2018 et sur le fait que le Groupe ne respecte pas les clauses de prêt avec ses principaux bailleurs de fonds. Il existe donc une incertitude significative qui pourrait jeter un doute sur la capacité du Groupe à le faire. poursuivre son activité. Notre avis n'est pas modifié sur ce point.
2018/3&6 T5b Obligatoire : Évaluez de manière critique l'extrait du rapport de l'auditeur sur les états financiers consolidés du groupe Blackmore pour l'exercice clos le 31 mars 2018. Vous n'êtes PAS tenu de rédiger à nouveau l'extrait du rapport de l'auditeur (12 points).
KAM La section doit inclure une introduction indiquant que : 1) Importance du KAM = Les questions clés d'audit sont les questions qui, selon notre jugement professionnel, étaient les plus importantes dans notre audit des états financiers de la période en cours. 2) L'auditeur ne formule pas d'opinion distincte sur les éléments identifiés comme KAM=Ces questions ont été traitées dans le contexte de notre audit des états financiers dans leur ensemble et lors de la formation de notre opinion sur ceux-ci, et nous n'exprimons pas d'opinion distincte sur ces questions.
Valorisation des instruments financiers Il s'agit d'un domaine de jugement d'audit important avec un risque élevé d'anomalies significatives, donc l'inclusion comme KAM est appropriée. L'auditeur doit également : 1) Quantifier l'ampleur et l'importance du problème et expliquer son impact. 2) Décrire comment le KAM a été abordé lors de l'audit. 3) En outre, le rapport ne doit pas faire référence nommément au directeur financier du Groupe et ne doit pas impliquer de critique à son égard en raison de son inexpérience. L’utilisation du mot « conjecture » est inappropriée et non professionnelle.
Liquidation client 287 253/2 200 000 = 13 % de perte, matériel à SOPL 287 253/14 100 000 = 2 % de TA, matériel à SOFP Il s’agit d’une inexactitude importante mais non généralisée, une réserve, sauf opinion, est appropriée. Cependant, les détails de l'anomalie significative ne doivent pas être inclus dans le KAMat mais doivent être donnés dans le paragraphe sur la base de l'opinion avec réserve.
Opinionparagraphe 1) Titre = Avis qualifié 2) Séquence = Le paragraphe d'opinion doit clairement faire référence au paragraphe « BasisforQualifiedOpinion » qui doit être placé immédiatement en dessous du paragraphe d'opinion et doit clairement décrire la question qui a donné lieu à une opinion avec réserve. MOE En ce qui concerne l’incertitude du GC, le rapport de l’auditeur devrait désormais inclure une section spécifique intitulée « Incertitude significative liée à la continuité de l’exploitation » immédiatement après le paragraphe sur la base de l’opinion et avant la section KAM. L'incertitude significative liée à la continuité de l'exploitation doit faire clairement l'objet d'un renvoi à la note d'information dans laquelle les administrateurs ont donné des détails sur l'incertitude.
8-5 Autres informations dans AR
FS - Augmentation des revenus = 10 % Déclaration du Président - Augmentation du chiffre d'affaires = 30% Incohérence matérielle avec FS. Autres procédures : • Confirmez qu'aucun ajustement du FS n'est nécessaire. • Demander à la direction de modifier le rapport annuel • Si la direction apporte des modifications, allez-y. Si la direction refuse, incluez un paragraphe sur d'autres questions dans le rapport de l'auditeur pour informer les utilisateurs qu'une augmentation de 30 % des revenus n'est pas conforme au FS.
Questions antérieures-2013/6 Q5c Vous êtes le gestionnaire responsable de l'audit du Groupe Poodle (le Groupe) et vous complétez l'audit des états financiers consolidés pour l'exercice terminé le 31 mars 2013. Le projet d'états financiers consolidés reconnaît des produits de 18 millions de dollars (2012 – 17 millions de dollars ), un bénéfice avant impôts de 2 millions de dollars (2012 – 3 millions de dollars) et un actif total de 58 millions de dollars (2012 – 59 millions de dollars). Votre cabinet audite toutes les composantes du Groupe, à l’exception d’une filiale étrangère, Toy Co, qui est auditée. par un petit cabinet local de comptables et d'auditeurs.
Questions antérieures - 2013/6 Q5c Déclaration du président Le projet de déclaration du président, à inclure dans le rapport annuel du Groupe, a été reçu hier. Le président commente la performance du Groupe, se déclarant satisfait de l'augmentation du chiffre d'affaires de 20% au cours de l'année (6 points). Obligatoire : Pour chacune des questions décrites : (i) Évaluer les implications pour la réalisation de l'audit du Groupe, en expliquant tout ajustement qui pourrait être nécessaire aux états financiers consolidés et en recommandant toute procédure supplémentaire nécessaire ; et (ii) Décrire ; l’impact sur le rapport d’audit du Groupe si ces ajustements ne sont pas effectués.
Des réponses à de vraies questions Procédures Déclaration du président = 20 %, alors que FS = (18-17)/17 = 6 % Incohérence importante avec FS. Autres procédures : 1) Examinez AWP pour vous assurer que les revenus de 18 $ sont corrects. 2)Aucun ajustement de FS n’est requis. 3) Informer la direction de modifier la déclaration du président. Impact sur le rapport d'audit Si la direction modifie, aucun impact. Si la direction refuse, ajoutez le paragraphe OM après le paragraphe Base, pour informer les utilisateurs que 20 % est incompatible avec FS.
8-6 Informations comparatives
Informations comparatives ISA 710
Qualifié LY – Cela affecte-t-il TY ? FS s'est trompé l'année dernière et Qualify a été découvert. Faites attention à l'impact sur cette année. - Non résolu, toujours qualifié - Résolu, non modifié LY non modifié – Découvrez PYE (erreur de l'année précédente), cela affecte-t-il TY ? FS s'est trompé l'année dernière et n'a pas découvert Non modifié. Il a été découvert cette année. Faites attention à l'impact sur cette année. Conformément à IAS 8, application rétrospective. Demander à la direction de modifier LY FS. - Oui, MOE modifiée et non modifiée - Non, sans modification, prendre en compte l'importance relative et l'omniprésence, peut-être nuancer
Questions antérieures-2014/6 Q3b Vous êtes responsable de l'audit chez Rose & Co, responsable de l'audit de Cooper Co. Vous examinez les documents de travail d'audit relatifs à l'exercice clos le 31 janvier 2014. Cooper Co est un fabricant de produits chimiques utilisés dans l'industrie agricole. les états financiers reconnaissent un bénéfice pour l’exercice clos le 31 janvier 2014 de 15 millions de dollars (20 millions de dollars en 2013) et un actif total de 240 millions de dollars (230 millions de dollars en 2013).
Questions antérieures-2014/6 Q3b Max a remarqué qu'une section du dossier de vérification n'avait pas été complétée lors de la vérification de l'année précédente. La section incomplète concerne les dépenses engagées au cours de l'année jusqu'au 31 janvier 2013, qui ne semblent pas avoir été vérifiées du tout au cours de l'année précédente. ·2 millions ont été engagés dans le développement d'une marque générée en interne. Le montant a été capitalisé en immobilisation incorporelle au 31 janvier 2013 et ce montant est toujours comptabilisé au 31 janvier 2014. Requis: Expliquez les implications de cette question pour la réalisation de l'audit et toute autre question professionnelle soulevée, en recommandant toute mesure à prendre par l'auditeur (5 points).
Implications de cette affaire pour la réalisation de l'audit et des actions 1,2/20 = 6 % de LY-PBT, matériel pour SOPL 1,2/15 = 8 % du matériau TY-PBT vers SOPL Selon IAS 38, la marque générée en interne ne remplit pas la condition ICE, par exemple l'identifiabilité, c'est-à-dire la séparabilité de l'activité. Par conséquent, elle devrait être radiée pour l'exercice clos le 31/01/2013, l'année dernière. Inexactitude = LY2013, surestimation de l'actif, surestimation du profit, donc surestimation de la clôtureRE TY2014, surestimation de l'ouvertureRE, surestimation de l'actif Cette anomalie est découverte au cours de l'année 2014, elle aurait dû faire en sorte que l'opinion de l'année 2013 soit nuancée. Au cours de cette année, il faudrait demander à la direction de modifier LYFS, Dr RE, CrIA. Si la direction refuse, qualifier le solde d'ouverture.
Problème professionnel 1) QC pour l'engagement individuel Il semble probable que les procédures d'examen appropriées n'ont pas été appliquées et que l'audit n'a pas été correctement dirigé et supervisé. L'auditeur doit déterminer si d'autres soldes ou transactions dans les états financiers de l'année précédente doivent être examinés. 2)CQ pour le cabinet. Il peut y avoir des implications pour d'autres audits qui ont été effectués.
8-7 Autres rapports
ISA 265 Communication des déficiences du contrôle interne aux personnes chargées de la gouvernance (TCWG) et de la direction
Les déficiences du contrôle interne comprennent : Carence importante ; Autre carence Il existe une déficience du contrôle interne lorsque : a) Un contrôle est conçu, mis en œuvre ou exploité de telle manière qu'il est incapable de prévenir, ou de détecter et de corriger, en temps opportun, des anomalies dans les états financiers ; ou b) Il manque un contrôle nécessaire pour prévenir, ou détecter et corriger en temps utile, les anomalies dans les états financiers.
Une déficience significative du contrôle interne est une déficience ou une combinaison de déficiences du contrôle interne qui, selon le jugement professionnel de l'auditeur, est suffisamment importante pour mériter l'attention des personnes constituant le gouvernement d'entreprise. Les déficiences significatives sont celles qui : • Pourrait conduire à des anomalies significatives dans les états financiers à l'avenir. • Pourrait entraîner une perte ou une fraude de l'actif ou du passif concerné.
Communication 1) Carence importante : L'auditeur doit communiquer par écrit en temps utile aux personnes constituant la gouvernance et à la direction les déficiences significatives du contrôle interne identifiées au cours de l'audit. 2)Déficience D'autres déficiences du contrôle interne identifiées au cours de l'audit sont suffisamment importantes pour nécessiter l'attention de la direction.
Contenu de la communication a) Une description des déficiences du contrôle b) Une explication des effets potentiels des déficiences du contrôle
ISA 260 - Communication des questions d'audit avec les responsables de la gouvernance (TCWG) Orientations sur les questions qui pourraient être communiquées, notamment : • l'approche globale (par exemple le concept de matérialité et son application au processus d'audit) et la portée de l'audit, y compris toute limitation de la portée de l'audit • les méthodes comptables, et toute modification de celles-ci, qui pourraient avoir une incidence significative sur les états financiers
• les ajustements résultant des procédures d'audit qui pourraient avoir un impact significatif sur les états financiers • événements ou incertitudes importants qui pourraient mettre en péril la continuité d'exploitation et qui nécessitent une information dans les états financiers • désaccords avec la direction sur les traitements comptables ou les informations fournies • toute modification attendue du rapport d'audit • déficiences importantes découvertes dans les systèmes et contrôles internes • des recommandations, le cas échéant, pour contribuer à améliorer les systèmes et contrôles internes de l'entité • des détails sur toute menace à l'indépendance et à l'objectivité, ainsi que sur toutes les garanties adoptées
Questions d'examen passées -2019/3&6 Q2b Votre cabinet, Eddie & Co, vous a demandé d'effectuer un examen indépendant des documents de travail de Taylor Co, qui est une entité cotée et qui est un client d'audit de votre cabinet depuis dix ans. Le travail d'audit sur le terrain est presque terminé. Dans le cadre de votre examen, il vous a été demandé de conseiller l'équipe d'audit sur la rédaction de son rapport destiné aux personnes responsables de la gouvernance. Taylor Co est un détaillant de produits alimentaires discount qui exploite 85 magasins à l'échelle nationale. Les états financiers de l'exercice clos le 30 avril 20X9 le reconnaissent. chiffre d'affaires de 247 millions de dollars (20X8 – 242 millions de dollars), bénéfice avant impôts de 14,6 millions de dollars (20X8 – 14,1 millions de dollars) et actif total de 535 millions de dollars (20X8 – 321 millions de dollars)
Questions passées-2019/3&6 Q2b L'examen par le superviseur de l'audit des procès-verbaux du conseil d'administration de Taylor Co a révélé que la société a rénové les parkings de 17 de ses magasins, ce qui a entraîné une augmentation significative du nombre de clients et des revenus dans chacun de ces emplacements. Le coût total des travaux de rénovation était de 13 $. ·2 millions et a été inclus dans les dépenses de fonctionnement de l'année en cours. Le dossier de vérification comprend un document de travail consignant les discussions avec la direction qui confirme que les formulaires d'autorisation de dépenses en capital n'ont pas été remplis pour cette dépense. Requis : À partir des informations fournies ci-dessus, recommander. les questions qui devraient être incluses dans le rapport d'Eddie & Co aux personnes responsables de la gouvernance et expliquer la raison de leur inclusion (5 points).
Rénovation des parkings 13,2/535 = 2,5 % de TA, matière au SOFP. IAS16, les dépenses de rénovation des parkings doivent être capitalisées en tant que PPE s'il est probable que le FEB reviendra à l'entité et que le coût peut être MR. Dans le cas de TaylorCo, le coût a été quantifié à 13,2 millions de dollars et il a déjà généré des avantages économiques sous la forme d'une augmentation significative du nombre de clients et des revenus sur chacun de ces sites. Inexactitude = dépense erronée. Cela doit être inclus dans un rapport adressé au TCWG en tant que constatation significative de l'audit qui aura un impact sur la forme et le contenu du rapport de l'auditeur.
La norme ISA 265 exige que l’auditeur communique de manière appropriée aux personnes constituant la gouvernance les déficiences du contrôle interne qu’il a identifiées au cours de l’audit et qui, selon son jugement professionnel, revêtent une importance suffisante pour retenir leur attention respectueuse. Les documents de travail d'audit comprennent des procès-verbaux de discussions avec la direction qui confirment qu'aucune autorisation n'a été obtenue pour cette dépense. L'absence d'autorisation indique un manque de surveillance de la direction et une grave faiblesse du contrôle qui pourrait permettre la fraude.
8-8 Rapport sur les techniques d'examen
Les rapports d'audit constituent une partie importante du programme et de l'examen avancé d'audit et d'assurance. Avant septembre 2018, les rapports d'audit figuraient généralement dans l'une des questions facultatives et étaient souvent la question la moins populaire à chaque session. dans son nouveau format de programme, toutes les questions seront obligatoires et l'une des questions de 25 points de chaque session sera tirée de la zone d'achèvement et de rapport du programme. Les questions pourraient se concentrer sur les domaines du programme, y compris l'évaluation finale des éléments probants, tels que. la continuité de l'exploitation et les événements ultérieurs, ainsi que les rapports que les auditeurs produisent au stade final de l'audit, y compris le rapport de l'auditeur aux actionnaires et les rapports aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise.
Cet article se concentre sur le rapport de l'auditeur aux actionnaires. Il est impératif que les candidats soient prêts à répondre aux questions sur le rapport de l'auditeur et devront comprendre le format du rapport, les types d'opinions qui peuvent être données par l'auditeur et les autres modifications. qui pourraient être exigées dans le rapport d'un auditeur.
Les questions d'examen sur le rapport de l'auditeur ont souvent pris l'une des deux formes suivantes : la première est une évaluation des informations fournies dans un scénario et une exigence d'envisager d'autres actions et les implications possibles en matière de reporting, l'autre une critique du projet de rédaction du rapport d'audit. les exigences sont légèrement différentes car l'une est à un stade plus précoce que l'autre et il est donc important de concentrer la réponse sur ce que l'exigence demande. Il existe également des formulations différentes des exigences, ce qui signifie que les réponses à deux questions peuvent sembler similaires. mais des conclusions ont été tirées pour différentes raisons. Il existe deux formats d'examen pour les rapports d'audit : 1) Évaluation des informations, suite à donner, justification du rapport d'opinion 2) Critiquer le rapport d’audit
Avis d'audit L’opinion d’audit est peut-être la chose la plus importante à comprendre pour la question du rapport d’un auditeur. Lorsque l’auditeur a rassemblé des éléments probants suffisants et appropriés que les états financiers sont exempts d’anomalies significatives, une opinion non modifiée peut être émise.
Avis non modifiés La norme ISA 700 (révisée) Formation d'une opinion et présentation d'informations sur les états financiers propose deux formes alternatives d'opinion non modifiée : À notre avis, les états financiers ci-joints présentent fidèlement, dans tous leurs aspects significatifs, la situation financière de la société au 31. décembre 20X1 et de sa performance financière et de ses flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date conformément aux Normes internationales d'information financière (IFRS), ou À notre avis, les états financiers ci-joints donnent une image fidèle, dans tous leurs aspects significatifs, de la situation financière de la société au 31 décembre 20X1 ainsi que de sa performance financière et de ses flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date, conformément aux normes financières internationales. Normes de reporting (IFRS).
Erreurs courantes à l'examen – les candidats affirment souvent que la première de ces opinions est incorrecte et que le rapport doit indiquer que les états financiers sont véridiques et sincères – ce n'est pas le cas, l'une ou l'autre de ces formulations est autorisée par la norme.
Avis modifiés
La prochaine chose qu'un candidat doit avoir clairement à l'esprit concerne les modifications possibles des opinions. Celles-ci surviennent si l'auditeur. • n'est pas en mesure d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés • détermine qu'il existe des anomalies significatives non corrigées, ou • a conclu que les états financiers ne sont PAS préparés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément aux exigences du référentiel comptable applicable qui inclut la prise en compte des aspects qualitatifs des pratiques comptables de l'entité, y compris les indicateurs de biais possibles dans les jugements de la direction. dans ce cas, l'auditeur devra évaluer si les questions examinées sont significatives ou significatives et omniprésentes.
Technique d'examen : rapport de l'auditeur
La norme ISA 705 (révisée), Modifications de l’opinion contenue dans le rapport de l’auditeur indépendant, identifie trois types d’opinion modifiée : • Opinion avec réserve – lorsque l'auditeur conclut soit que les anomalies contenues dans les états financiers sont significatives mais non omniprésentes (avec réserve sur la base d'anomalies significatives), soit lorsque l'auditeur est incapable d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés sur lesquels fonder son opinion mais conclure les effets possibles sur les états financiers d'anomalies non détectées seraient significatifs mais non généralisés (avec réserve sur la base de l'impossibilité d'obtenir des éléments probants suffisants). Les opinions avec réserve sont données sous la forme d'opinions « sauf » et d'exemples de formulation de ces opinions. les opinions peuvent être trouvées dans la norme ISA 705 (révisée), paragraphe 17. Problèmes de comptabilité ou d’audit, importants mais peu répandus
• Opinion défavorable – lorsque l'auditeur conclut que les anomalies significatives dans les états financiers sont omniprésentes (elles ne présentent donc pas fidèlement/ne sont pas véridiques et fidèles) et que les problèmes comptables sont importants et répandus. • Impossibilité d'exprimer une opinion - lorsque l'auditeur conclut qu'il n'y a pas suffisamment d'éléments probants sur lesquels fonder une opinion et que les effets possibles d'anomalies non détectées sont importants et omniprésents. Problèmes d'audit, impact significatif et étendu.
Afin de faire la distinction entre ces types d’opinion modifiée, un candidat doit déterminer deux choses : • Y a-t-il une anomalie significative ou les éléments probants sont-ils insuffisants pour savoir s'il y a une anomalie significative, et • L'effet est-il matériel ou matériel et omniprésent ? Remarque : Avant d'obtenir une opinion d'audit lors de l'examen, les deux éléments ci-dessus doivent être mentionnés : 1) Problèmes de comptabilité ou problèmes d’audit ? 2) Majeur ou majeur et extensif ?
Pour déterminer si une anomalie est omniprésente, la norme ISA 705 (révisée) donne la définition suivante : Omniprésent – Terme utilisé, dans le contexte des anomalies, pour décrire les effets des anomalies sur les états financiers ou les effets possibles sur les états financiers des anomalies, le cas échéant, qui ne sont pas détectées en raison de l'incapacité d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés. Les effets généralisés sur les états financiers sont ceux qui, de l'avis de l'auditeur : (i) ne sont pas limités à des éléments, comptes ou postes spécifiques des états financiers (ii) s'ils sont ainsi limités, représentent ou pourraient représenter une proportion substantielle des états financiers , ou (iii) En ce qui concerne les informations fournies, sont fondamentales pour la compréhension des utilisateurs des états financiers.
Erreurs courantes à l'examen – les candidats identifient souvent correctement qu'il y a une anomalie significative dans les comptes qui n'est pas omniprésente, puis déclarent que l'opinion ne doit pas être modifiée ou que l'anomalie doit être couverte par un paragraphe de soulignement. Il s'agit d'une anomalie significative qui n'est pas répandue ; omniprésente donnera lieu à une opinion nuancée.
Paragraphe sur la base de l’opinion Le rapport de l’auditeur contient un paragraphe après le paragraphe d’opinion décrivant la base sur laquelle les auditeurs forment leur opinion. Lorsqu’une opinion d’audit modifiée est donnée, les détails des anomalies ou de l’incapacité d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés seront fournis. Erreurs courantes à l'examen – l'utilisation de normes obsolètes et le paragraphe indiquant les fondements de l'opinion sont présentés avant l'opinion d'audit.
Autres modifications au rapport de l’auditeur Dans l’exigence qui demande aux candidats de prendre en compte l’effet sur le rapport de l’auditeur plutôt que l’effet sur l’opinion d’audit uniquement, d’autres modifications devraient être envisagées. Accentuation du sujet (EoM) – utilisée par les auditeurs lorsqu'ils considèrent qu'il y a un point correctement présenté ou divulgué dans les états financiers que l'auditeur considère comme étant d'une importance fondamentale pour la compréhension des états financiers par l'utilisateur. Ce paragraphe est utilisé pour dessiner. l'attention est portée à la question en faisant référence à l'endroit où elle est présentée et divulguée dans les états financiers. Ce paragraphe n'est pas utilisé pour les incertitudes en matière de continuité d'exploitation.
Erreurs courantes lors des examens - Utiliser un paragraphe EoM pour une inexactitude significative ou l'incapacité d'obtenir des preuves – cela donne lieu à des opinions avec réserve - Utilisation d'un paragraphe EoM pour les incertitudes entourant la continuité d'exploitation – celles-ci ont un paragraphe séparé - Utiliser un paragraphe EoM pour quelque chose qui serait un sujet clé d'audit pour une société cotée.
Autre élément (OM) – utilisé par les auditeurs lorsqu’ils jugent nécessaire de communiquer un élément autre que ceux présentés ou divulgués dans les états financiers qui est pertinent pour la compréhension par l’utilisateur de l’audit, des responsabilités de l’auditeur ou du rapport de l’auditeur.
Les autres informations La norme ISA 720 (révisée), Responsabilités de l’auditeur relatives à d’autres informations, requiert également l’inclusion d’un paragraphe Autres informations qui comprend : • Une déclaration selon laquelle la direction est responsable des autres informations •Une identification de : • les autres informations, le cas échéant, obtenues par l'auditeur avant la date du rapport de l'auditeur, et pour un audit des états financiers d'une entité cotée, les autres informations, le cas échéant, qui devraient être obtenues après la date du rapport de l'auditeur. • Une déclaration selon laquelle l'opinion de l'auditeur ne couvre pas les autres informations et, par conséquent, que l'auditeur n'exprime pas (ou n'exprimera pas) d'opinion d'audit ou toute forme de conclusion d'assurance sur celle-ci.
• Une description des responsabilités de l'auditeur relatives à la lecture, à l'examen et à la communication d'autres informations, comme l'exige la présente norme ISA, et • Lorsque d'autres informations ont été obtenues avant la date du rapport de l'auditeur, soit : une déclaration selon laquelle l'auditeur n'a rien à signaler, ou si l'auditeur a conclu qu'il existe une anomalie significative non corrigée dans les autres informations, une déclaration qui décrit les anomalies significatives non corrigées dans les autres informations Erreur d'examen courante – ne pas apprécier que l'audit ait la responsabilité de signaler les anomalies dans les autres informations en plus des incohérences
Incertitude significative liée à la continuité d'exploitation – ISA 570 (révisée) La continuité d'exploitation exige que les auditeurs incluent un paragraphe attirant l'attention sur les incertitudes liées à la continuité d'exploitation qui sont présentées de manière adéquate dans les états financiers par référence à ces informations.
Erreurs d'examen courantes - Inclure les questions de continuité d'exploitation dans un paragraphe EoM – ceci n'est plus conforme aux normes ISA 570 et 706 révisées - Déclarer qu'une incertitude découlant de la continuité de l'exploitation signifie qu'il convient d'utiliser une méthode comptable de séparation – une incertitude telle que le retrait d'une forme de financement ou la perte d'un client important peut donner lieu à des incertitudes mais ne signifie pas toujours une entreprise. cesseront leurs activités et seront tenus d'utiliser la méthode comptable de la séparation. Les candidats doivent comprendre qu'il est extrêmement rare de voir des états financiers selon la méthode de la séparation, qui ne sont utilisés que lorsqu'une entité publiante n'a d'autre choix que de liquider ses activités. . - Utiliser le paragraphe sur l'incertitude lorsque l'incertitude n'est pas divulguée dans les états financiers – cela donnerait lieu à une anomalie significative et nécessiterait une opinion avec réserve ou défavorable.
Il convient de noter que ces trois modifications ne donnent pas lieu à une opinion avec réserve. Elles modifient uniquement le rapport. Aucune de ces modifications ne constitue une alternative à une opinion avec réserve.
Questions clés d'audit - Pour les sociétés cotées, les auditeurs sont tenus d'inclure une section sur les questions clés d'audit (KAM) dans le rapport de l'auditeur. La norme ISA 701 Communication des questions clés d'audit dans le rapport de l'auditeur indépendant définit les questions clés d'audit comme — les questions qui, dans le cadre professionnel de l'auditeur. Les questions clés d’audit sont sélectionnées parmi les questions communiquées aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise. Il s’agit de domaines à haut risque, de niveaux élevés de jugement de la direction ou d’événements ou de transactions importants. au cours de la période. L’auditeur est tenu d’expliquer pourquoi chaque question a été jugée importante et comment elle a été traitée au cours de l’audit. Cette section ne peut être utilisée pour éviter de donner une opinion nuancée.
Objectif de l'examen Le reporting des auditeurs est couvert par de nombreuses normes ISA et il est souvent difficile de visualiser à quoi devrait ressembler le rapport d'un auditeur. De nombreux candidats à l'examen font encore référence à des normes d'audit obsolètes ou ne semblent pas comprendre comment les sociétés cotées publient généralement leur rapport annuel. rapport en ligne et ceux-ci sont accessibles gratuitement. Les candidats doivent prendre le temps de lire les rapports de l'auditeur de plusieurs entreprises réelles pour apprécier cette partie fondamentale du programme. La profession tourne autour du rapport de l'auditeur, du processus d'audit et des questions éthiques et professionnelles qui l'entourent. tout cela mène à ce document crucial qui est le résultat de l'audit. Consultez un exemple de rapport d'un véritable auditeur.
Les questions d'examen sur les rapports peuvent prendre différentes formes. Voici quelques exemples de questions passées et d'erreurs courantes qui ont été observées dans les réponses des candidats. Les liens ci-dessous peuvent être utilisés pour voir les détails du scénario relatifs à la question : Mars/juin 2018, T5 Résumé du scénario Les candidats se sont vu présenter un extrait d’un projet de rapport d’audit pour une société cotée, comprenant des paragraphes KAM, une opinion avec réserve et des EoM.
Exigence Évaluer de manière critique l’extrait du rapport du commissaire aux comptes sur les états financiers consolidés du Groupe Blackmore pour l’exercice clos le 31 mars 2018. Objectif de l'examen Pour évaluer de manière critique, les candidats doivent examiner chaque élément d'information et évaluer s'ils sont corrects ou incorrects, en décrivant pourquoi et comment les modifier si nécessaire.
Erreurs courantes à l'examen - indiquant que la question de qualification aurait dû être une EoM - indiquant que les états financiers doivent être préparés sur une base de dissolution en raison d'un manquement potentiel aux clauses de financement (il s'agit d'une incertitude quant à la continuité de l'exploitation mais la société n'est pas sur le point de commencer sa liquidation) - précisant que l’auditeur ne doit pas divulguer l’incertitude potentielle concernant la continuité de l’exploitation car elle ne s’est pas encore produite (l’incertitude existe donc elle aura un impact sur le rapport de l’auditeur) - ne pas identifier que la discussion sur l'incertitude ne faisait pas référence à des informations adéquates dans les comptes (celles-ci sont nécessaires si l'opinion n'est pas avec réserve)
Erreurs courantes à l'examen - ne pas identifier que le paragraphe EoM aurait dû être un paragraphe sur l'incertitude significative relative à la continuité de l'exploitation - disant qu'il manquait un titre et une signature au rapport – il s'agissait d'un extrait et non d'un rapport complet
Septembre/décembre 2017, T5 (b) (ii) Résumé du scénario Les candidats se sont vu présenter les anomalies significatives identifiées lors de l'audit. Dans la partie b(i), il a été demandé aux candidats d'expliquer les points qui devraient être discutés avec la direction en relation avec les anomalies non corrigées, puis conduire à l'étape b(ii) ci-dessous. Exigence En supposant que la direction n'ajuste pas les anomalies identifiées, évaluez l'effet de chacune d'elles sur l'opinion d'audit.
Erreurs courantes à l'examen - prendre en compte les effets sur des domaines plus larges du rapport de l'auditeur et non spécifiquement sur l'opinion - en supposant que les anomalies contenues dans les informations fournies ne nécessitent pas de réserve et en recommandant d'utiliser à la place une EoM - une anomalie significative dans les informations fournies nécessite toujours une opinion d'audit avec réserve - estimant que le désaccord de l'auditeur avec la direction concernant la réduction de la provision était dû à une incapacité à obtenir des éléments probants suffisants et appropriés plutôt qu'à une anomalie significative - suggérant de placer les questions de qualification qui étaient importantes mais non omniprésentes dans un paragraphe EoM plutôt que de qualifier
Septembre/décembre 2016 Résumé du scénario Les candidats ont été confrontés à deux problèmes non résolus découlant de l'audit d'une société non cotée. Le premier était une limitation de portée imposée résultant d'un accord de confidentialité signé par le client et le second était un événement important dûment divulgué dans les états financiers. Exigence Pour chacune des questions décrites ci-dessus, discutez des implications pour le rapport de l’auditeur et recommandez toute action supplémentaire nécessaire. Notez que cette exigence couvre le rapport de l’auditeur et pas simplement l’opinion et s’applique à une société non cotée.
Erreurs courantes à l'examen - ignorer l'exigence d'actions supplémentaires en plus des implications du rapport de l'auditeur – cela implique d'essayer de résoudre la limitation de la portée avec la direction et l'obligation de communiquer la question au TCWG - recommander un paragraphe EoM pour limiter le champ d'application – cela doit donner lieu à une opinion avec réserve - omettre la description de l'effet dans le paragraphe sur la base de l'opinion ou indiquer qu'elle doit être placée avant l'opinion d'audit - ne précise pas qu'un paragraphe EoM doit attirer l'attention sur la divulgation d'un événement important dans les notes aux états financiers ou que cette question ne modifie pas l'opinion d'audit
Conclusion Avec une bonne préparation et une approche logique, ce domaine de l'examen peut permettre aux candidats d'obtenir de bonnes notes et la pratique des questions aidera à perfectionner ces compétences.
9.Assurance 10 points
9-1 Vérifications préalables
Assurance
Vérifications nécessaires Audit médico-légal Assurance sur le rapport KPI Examen sur PFI Examen des états financiers intermédiaires
Vérifications nécessaires
Identifier le risque de tout changement commercial potentiel 1) Aspects financiers de la due diligence financière 2) Due diligence opérationnelle et informatique Production et exploitation, aspects risques informatiques 3) Due diligence humaine : personnel de base (frais de rupture de contrat, frais d'intégration, etc.) 4) Due diligence réglementaire Aspects de conformité 5) Diligence environnementale, environnement, sécurité, etc.
Rapport 1) Constatation factuelle = Liste de faits, pas d'opinion par exemple, il existe des risques comme suit 123456 2) Assurance négative Par exemple, rien ne nous porte à croire que les chiffres financiers sont matériellement inexacts.
Questions à considérer 1) Procédures KYC 2) Indépendance 3) Risque – plus les utilisateurs se fient à votre rapport, plus le risque est élevé 4) Ressource – 1 ou 10 acquisitions 5) Frais – suffisamment élevés 6) Compétence – expérience sectorielle pertinente 7) Condition préalable – OPA amicale ou OPA hostile 8) Conflit d'intérêts
Informations requises (Focus sur les raisons de l'achat) - Synergie, par exemple ventes, coûts, part de marché Informations requises = Capacité à fidéliser le client - Diversifier, par exemple expertise en gestion, compétences techniques Informations requises = Personnel de direction clé et contact pour l'emploi - Acquérir des actifs, des EPI, des IA, etc. Informations requises = Propriété ou contrat de location
2011/6 T4 Jacob Co, un client d'audit de votre cabinet, est une grande entreprise privée dont les activités impliquent un service de réparation et d'entretien pour les clients domestiques. L'entreprise propose une gamme de services, tels que la réparation et l'entretien de plomberie et d'électricité, ainsi que la réparation de biens domestiques. clients. appareils tels que machines à laver et cuisinières, ainsi que faire face aux urgences telles que les dommages causés par une inondation. Tous les travaux sont couverts par une garantie de deux ans.
2011/6 T4 Les dirigeants de Jacob Co cherchent à acquérir une expertise dans la réparation et l'entretien de piscines et de spas, car il s'agit d'un service de plus en plus demandé, mais non proposé par l'entreprise. Ils ont récemment identifié Locke Co comme une acquisition potentielle. des discussions ont eu lieu entre les dirigeants des deux sociétés en vue de l'acquisition de Locke Co par Jacob Co. Il s'agira de la première acquisition réalisée par l'équipe dirigeante actuelle de Jacob Co. Votre société a été sollicitée pour réaliser une due diligence examen sur Locke Co avant de poursuivre les discussions. Vous avez reçu les informations suivantes concernant Locke Co :
2011/6 T4 Locke Co est gérée par son propriétaire, trois des cinq membres du conseil d'administration étant les fondateurs originaux de l'entreprise, constituée il y a trente ans. Le siège social est situé dans un bâtiment prestigieux, qui appartient au domaine familial des fondateurs. La société a récemment acquis un terrain séparé sur lequel un nouveau siège social doit être construit.
2011/6 T4 L'entreprise a connu une croissance rapide au cours des trois dernières années, car les clients les plus aisés peuvent se permettre les coûts d'installation et d'entretien des piscines et des spas. L'agrandissement a été financé par un prêt bancaire important. L'entreprise s'appuie sur une facilité de découvert pendant les mois d'hiver. lorsque moins de rentrées de trésorerie d’exploitation proviennent des travaux de maintenance.
2011/6 T4 Locke Co jouit d'une bonne réputation, même si celle-ci a été ternie l'année dernière par une plainte d'un célèbre acteur qui affirmait que, suite à l'entretien de sa piscine par les employés de Locke Co, l'eau contenait un produit chimique qui endommageait sa peau. Un procès est en cours. - va et attire l'attention des médias. La fin de l’exercice financier de la société est le 31 août. Sa fonction comptable est sous-traitée à Austin Co, un fournisseur local de services comptables et fiscaux.
2011/6 T4 Requis: (a) Expliquez TROIS avantages potentiels d'un examen de diligence raisonnable fourni en externe à Jacob Co. (6 points) (b) Recommandez des informations supplémentaires qui devraient être mises à disposition pour l’examen de diligence raisonnable de votre entreprise et expliquez la nécessité de ces informations (12 points).
TROIS avantages des réponses de l’examinateur 1) Les actifs et les passifs de Locke Co peuvent être identifiés et une valeur potentielle peut leur être attribuée Sans un examen préalable, il sera difficile pour la direction de négocier un prix équitable pour LockeCo, car le prix payé devrait inclure la prise en compte des actifs et des passifs. ne figurent pas nécessairement dans les comptes, par exemple les éventuels passifs éventuels pouvant exister en relation avec les garanties fournies aux clients de LockeCo. 2) Cela devrait permettre de découvrir davantage d'informations sur les questions opérationnelles, ce qui pourrait ensuite aider les dirigeants de JacobCo à décider de poursuivre ou non l'acquisition. Par exemple, LockeCom pourrait devoir déménager son siège social, car il est actuellement situé dans le domaine familial des propriétaires. dans ce cas, des dépenses importantes pourraient être impliquées dans la construction ou l'achat de nouveaux locaux, ou encore la fonction du siège social pourrait être fusionnée avec celle de Jacob Co. Dans tous les cas, il s'agit d'une question opérationnelle pratique qui devra être planifiée, si le l'acquisition devait se poursuivre.
TROIS avantages des réponses de l’examinateur 3) Un examen de diligence raisonnable effectué en externe, par opposition à un examen mené par la direction de Jacob Co, est susceptible de fournir des informations de manière impartiale et rapide. Le cabinet d'audit possède la compréhension et l'expertise financières et commerciales nécessaires pour fournir un examen de diligence raisonnable de qualité. La direction de JacobCo peut concentrer son attention sur les questions opérationnelles, par exemple en réfléchissant à la meilleure façon de fusionner l'entreprise acquise dans les opérations existantes, en laissant l'examen de diligence raisonnable détaillé être effectué par des experts indépendants. Note du didacticiel : la réponse ci-dessus comprend trois avantages (au besoin). Un crédit sera accordé pour l'explication de trois avantages spécifiques au scénario. D'autres avantages pourraient inclure une évaluation de l'importance du procès contre l'entreprise et de son caractère. l'impact potentiel sur la valorisation de l'entreprise ; la crédibilité accrue fournie par un examen de diligence raisonnable externe et un examen des termes et conditions du prêt bancaire important, et son impact potentiel sur le profil de liquidité futur de LockeCo ;
L'information et le besoin Raison d'achat = recherche d'acquérir une expertise dans la réparation et l'entretien de piscines et spas. 1) Organigramme de la structure organisationnelle, liste du personnel de direction Pourquoi = Pour identifier les gestionnaires clés et dont l'expertise est importante à conserver 2) Contrat de travail des personnes identifiées Pourquoi = Pour évaluer la probabilité que les principaux dirigeants restent ou partent après l'acquisition 3)Documents de construction et de cadastre Pourquoi = Pour confirmer que le bâtiment et le terrain appartiennent à LockeCo et pour vérifier l'utilisation autorisée du terrain, par exemple toute restriction ?
4)Détails du prêt bancaire Pourquoi = (principal, taux d'intérêt, montant impayé, éventuel nantissement d'actifs) Pour confirmer si et dans quelle mesure JacobCo sera responsable du prêt bancaire. 5)Correspondance juridique Pourquoi = Pour évaluer l'issue du procès et si JacobCo doit supporter une obligation après l'acquisition. Cela affectera le prix d'achat. 6) Rapport d'étude de marché Pourquoi = Pour évaluer l’étendue des dommages causés à la réputation en raison d’une affaire juridique importante.
7) Accord d'externalisation Pourquoi = Pour connaître le travail externalisé effectué par le fournisseur de services et sa qualité. Et pour aider Jacob Co à déterminer si elle souhaite poursuivre ou mettre fin à l'accord d'externalisation grâce à une analyse des coûts et des avantages. 8) Liste des clients majeurs et de leurs contrats Pourquoi=Pour évaluer la valeur des contrats clients, cela affectera également la considération.
9-2 Audit médico-légal
Utiliser vos compétences en comptabilité et en audit pour recueillir des informations 1) Lié à la fraude 2) Non lié à la fraude
2013/6 T2b Le comité d'audit du Groupe a contacté Kennel & Co pour discuter d'un incident survenu le 1er juin 2013. À cette date, un cambriolage a eu lieu dans l'entrepôt du Groupe où les stocks sont stockés avant leur expédition aux clients. Des caméras de vidéosurveillance ont filmé les voleurs en train de charger. un camion appartenant au Groupe avec des cartons contenant des produits finis. Le dernier inventaire a eu lieu le 30 avril 2013. Le Groupe dispose d’une couverture d’assurance et le service de juricomptabilité de Kennel & Co a été sollicité pour fournir un service de juricomptabilité afin de déterminer le montant à réclamer au titre du cambriolage. L’assurance couvre le coût des actifs perdus suite aux vols.
2013/6 T2b On pense que le montant de la réclamation sera sans importance pour les états financiers du Groupe, et il n’y a aucune menace éthique dans le fait que le service de juricomptabilité de Kennel & Co fournit le service de juricomptabilité. Obligatoire : En ce qui concerne le vol et la réclamation d'assurance associée : (i) Identifier et expliquer les questions à prendre en compte et les mesures à prendre pour planifier le service de juricomptabilité ; et (ii) Recommander les procédures à suivre pour déterminer le montant de la réclamation. Remarque : le total des notes sera réparti également entre chaque partie (12 points).
Points à considérer et étapes 1) Un rapport de police a-t-il été déposé ? 2) L'enregistrement de vidéosurveillance/l'enregistrement d'inventaire est-il toujours chez le client ? 3) Y a-t-il un mouvement d'inventaire en mai ? Vendre ou recevoir ? 4) Objectif de la juricomptabilité, Par exemple, quantifier la perte pour une réclamation d'assurance ? Identifier et conseiller sur le déficit en IC ? Agir à titre de témoin expert ? 5)Frais 6) Ressource Mesures à prendre : Clarifier avec le client l'objectif de la mission, l'accessibilité des documents pertinents, les responsabilités de la direction et de l'auditeur, etc. Obtenir la correspondance avec la compagnie d'assurance, etc.
Procédures 1) Examinez l’enregistrement de vidéosurveillance et comptez le nombre de boîtes, pour évaluer grossièrement le nombre d’inventaires volés. 2) Effectuer un comptage physique des camions et identifier le nombre de camions volés, afin de quantifier la perte d'EPI. 3) Examiner le registre des EPI et le calendrier d'amortissement, afin d'évaluer la perte sur les EPI. 4) Effectuer un inventaire immédiat et rapprocher la quantité comptée avec le numéro du dernier inventaire 30/4, afin de quantifier la perte d'inventaire. 5) Récupérez le coût des stocks du système et comparez-le à la VNR pour évaluer toute dépréciation des stocks nécessaire. 6) Examinez la police d'assurance pour vérifier si elle peut être réclamée et son montant.
2015/6 T3c Silvio vous a également informé que deux membres de l'équipe commerciale sont soupçonnés d'avoir versé des pots-de-vin afin d'obtenir des contrats clients lucratifs. L'équipe d'audit interne en a été alertée lors de l'audit des paiements en espèces et a constaté que des paiements importants étaient effectués à plusieurs nouveaux clients. avant la signature des contrats, Silvio a demandé si Soprano & Co procéderait à une enquête médico-légale sur les paiements de corruption présumés. Obligatoire : Recommander les procédures à utiliser pour mener une enquête médico-légale sur les paiements de corruption présumés (4 points).
Procédures 1) Obtenez une liste des nouveaux clients au cours de l'année et récupérez le livre de caisse/le relevé bancaire pour identifier les clients qui ont reçu un tel paiement. Ceci est fait pour quantifier le montant versé à titre de corruption. 2) Examiner le dossier de vente/le contrat de vente signé pour identifier les vendeurs responsables de ces clients, puisqu'ils sont les suspects. 3) Examinez le dossier de paiement pour identifier le personnel comptable et la direction qui ont approuvé et traité ces paiements, car ils sont également des coupables potentiels. 4) Discutez avec le service d'audit interne pour vérifier d'autres détails, par exemple le montant du paiement en espèces.
9-3 Assurance sur le rapport KPI
Assurance sur le rapport KPI/rapport RSE/rapport de développement durable Se concentrer sur: - Points à considérer - Information requise - Pertinence, c'est-à-dire si le rapport KPI est pertinent pour les utilisateurs ? - Mesurabilité, c'est-à-dire si les KPI peuvent être mesurés de manière fiable ?
Rapport 1) Assurance raisonnable (assurance positive) Par exemple, à notre avis, le rapport KPI est présenté de manière équitable, dans tous ses aspects importants. 2) Assurance limitée (assurance négative) Par exemple, lors de notre examen, rien ne nous amène à croire que le rapport KPI n'est pas présenté de manière équitable.
2010/12 T2 Vous êtes manager chez Newman & Co, un cabinet mondial de comptables agréés. Vous êtes chargé d'évaluer les missions proposées et de recommander à une équipe d'associés si une mission doit être acceptée ou non par votre cabinet. Eastwood Co, société cotée, est un client d'audit existant et est un opérateur international de services de courrier, avec un réseau mondial comprenant 220 pays et 300 000 employés. La société propose des services de courrier et de fret aux particuliers et aux entreprises, ainsi que des services de stockage et de logistique. prestations de service.
2010/12 T2 Eastwood Co prend sa responsabilité sociale d'entreprise au sérieux et publie des indicateurs de performance clés (KPI) sociaux et environnementaux dans un rapport de développement durable, qui est publié avec les états financiers dans le rapport annuel. En partie en réponse aux demandes des actionnaires et des groupes de pression d'Eastwood Co. La direction a décidé que dans le prochain rapport annuel, les KPI devraient être accompagnés d'un rapport d'assurance indépendant. Une démarche a été effectuée auprès de votre cabinet pour fournir ce rapport en complément de l'audit. Pour vous aider dans votre évaluation de cet engagement potentiel, vous avez reçu un extrait du projet de rapport de développement durable, contenant certains des KPI publiés par Eastwood Co. Au total, 25 KPI environnementaux et 50 KPI sociaux sont divulgués.
2010/12 T2 Notes de la réunion avec le responsable de l'audit, Ali Monroe Newman & Co audite Eastwood Co depuis trois ans et est un client d'audit majeur de notre cabinet, en raison de sa présence mondiale et de sa récente cotation sur deux grandes bourses. notre bureau à Oldtown, qui est également le siège mondial d'Eastwood Co. Nous n'avons effectué aucun travail sur les KPI, autre que leur examen pour vérifier leur cohérence, comme nous le ferions avec toute « autre information » publiée avec les états financiers. Les KPI sont produits par le département de développement durable d'Eastwood Co, situé à Fartown. Les bureaux d'Eastwood Co à Fartown, car ils se trouvent dans un endroit éloigné à l'étranger, et les départements qui y sont basés ne sont pas pertinents pour l'audit.
2010/12 T2 Nous avons effectué des procédures d'audit sur les dons de bienfaisance, comme cela est divulgué dans une note aux états financiers, et nos preuves indiquent qu'il y a eu des dons de 9 millions de dollars cette année, ce qui correspond au montant divulgué dans la note. Le KPI est un chiffre différent – 10,5 millions de dollars, et c'est le chiffre mis en évidence dans le projet de déclaration du président ainsi que dans le projet de rapport sur le développement durable. 9 millions de dollars sont importants pour les états financiers. Les travaux d'audit sont presque terminés et le rapport annuel devrait être publié dans environ quatre semaines, à temps pour la réunion d'entreprise prévue le 31 janvier 2011.
2010/12 T2 Votre cabinet a récemment mis en place une équipe d'assurance du reporting développement durable basée à Oldtown, et si la mission de reporting sur le rapport de développement durable est acceptée, elle sera réalisée par des membres de cette équipe, qui ne seront pas impliqués dans l'audit. Requis: (a) Identifiez et expliquez les questions qui devraient être prises en compte lors de l'évaluation de l'invitation à effectuer une mission d'assurance sur le rapport de développement durable d'Eastwood Co. (12 points) (b) Recommander des procédures qui pourraient être utilisées pour vérifier les projets de KPI suivants : (i) Le nombre d’accidents graves sur le lieu de travail ; (ii) La dépense annuelle moyenne en formation par employé (6 points).
Questions à considérer 1) Nombre de KPI = 25 environnementaux et 50 sociaux, soit 75 KPI Engagement important, l'auditeur doit prendre en compte le temps (4 semaines pour publier le rapport) et les ressources. 2) KPI technique = émission de CO2, consommation d'énergie. L'auditeur est-il compétent ? Capable d'engager un expert de l'auditeur ? 3)SubjectifKPI=Nombre d'accidents graves sur le lieu de travail Nécessité de constituer un accident « grave »
4) Utilisateurs prévus = « en réponse aux demandes des actionnaires et des groupes de pression » - Actionnaire : le client est coté sur 2 bourses majeures, ce qui signifie de nombreux actionnaires de différents pays et avec des attentes différentes - Groupe de pression = examen minutieux. engagement à haut risque. 5) Le parti pris de la direction pour montrer des performances favorables dans le rapport KPI, par exemple sous-estimer les émissions de CO2, la consommation d'énergie et le nombre d'accidents graves. La surestimation des dons est un indicateur d'un tel parti pris de la direction.
6) Nouvelle équipe d'assurance. L'équipe nouvellement créée n'a peut-être pas suffisamment d'expérience pour un engagement d'une telle envergure. 7) Indépendance. Il s'agit d'un client d'audit existant, en tant que tel, fournir une assurance sur le rapport KPI en plus de l'audit peut créer une menace d'auto-évaluation, par exemple, les dons caritatifs apparaissent à la fois dans le rapport FS et sur le développement durable, bien que le recours à une équipe distincte puisse réduire la menace. .
Procédures Nombre d'accidents graves 1) Clarifier avec la direction la définition de « sérieux ». 2) Examiner le journal des accidents pour comprendre la nature des accidents et identifier tous ceux qui répondent aux critères d'accidents avérés. Additionnez le nombre de ces accidents et acceptez le nombre dans le rapport KPI. 3) Examinez les pièces justificatives pour confirmer la nature et la gravité de l'accident, par exemple les dossiers d'hôpital, les réclamations d'assurance.
Procédures Dépense annuelle moyenne en formation par employé 1) Coût de la formation : obtenez le décompte et acceptez les factures du prestataire de formation. 2) Nombre d'employés : accepter les enregistrements RH. 3) Recalculez les chiffres pour vérifier l'exactitude
9-4 Examen sur PFI
Informations financières prospectives Prévision Sur la base d'informations historiques et d'actions de gestion, par exemple, la direction a déjà passé commande d'EPI, d'où une hypothèse réaliste sur le calendrier et le montant. Projection Basé sur une hypothèse hypothétique concernant le calendrier ou le montant, par exemple une étude de faisabilité d'une nouvelle division commerciale à l'étranger.
2014/6 Q2a - Prévisions SOPL Vous êtes manager chez Hunt & Co, un cabinet qui propose une gamme de services aux clients d'audit et non-audit. Il vous a été demandé d'envisager une mission potentielle visant à examiner et à fournir un rapport sur les informations financières prospectives de Waters Co, une entreprise. société qui est client d'audit de Hunt & Co depuis six ans. L'audit des états financiers pour l'exercice clos le 30 avril 2014 vient de débuter.
2014/6 Q2a - Prévisions SOPL Waters Co exploite une chaîne de cinémas à travers le pays. Actuellement, ses cinémas sont obsolètes et utilisent des projecteurs qui ne peuvent pas projeter des films réalisés à l'aide des nouvelles technologies, qui sont de plus en plus populaires. La direction envisage d'investir dans tous ses cinémas afin d'attirer. L'entreprise dispose de suffisamment de liquidités pour financer la moitié des dépenses d'investissement nécessaires, mais a contacté sa banque avec une demande de prêt de 8 millions de dollars pour que la majeure partie des fonds nécessaires soit utilisée pour investir dans des équipements et des équipements. , tels que de nouveaux projecteurs et des écrans plus grands, permettant de projeter des films issus des nouvelles technologies dans tous les cinémas. L'argent restant sera utilisé pour la rénovation des cinémas.
2014/6 Q2a - Prévisions SOPL Les projets d'états de résultat prévisionnels pour les exercices clos les 30 avril 2015 et 2016 sont présentés ci-dessous, ainsi que les principales hypothèses qui ont été utilisées dans leur préparation. L'état des résultats non audité pour l'exercice clos le 30 avril 2014 est également présenté. présentées ci-dessous. Les prévisions ont été préparées pour être utilisées par la banque dans sa décision de prêt et seront accompagnées d'autres informations financières prospectives, notamment un état prévisionnel des flux de trésorerie.
2014/6 Q2a - Prévisions SOPL Note 1 : L'augmentation prévue des revenus repose sur les hypothèses suivantes : (i) Tous les cinémas seront équipés de nouveaux projecteurs et d'écrans plus grands pour projeter des films issus des nouvelles technologies d'ici septembre 2014. (ii) Le prix des billets passera de 7,50 $ à 10 $ à compter du 1er septembre 2014. Note 2 : Les charges de fonctionnement comprennent principalement les frais de personnel, les amortissements des immobilisations corporelles ainsi que les réparations et entretiens des cinémas.
2014/6 Q2a - Prévisions SOPL Requis: (a) (i) Expliquer les questions qui doivent être prises en compte par Hunt & Co avant d’accepter la mission d’examen et de reporting sur les informations financières prospectives de Waters Co (6 points). (ii) En supposant que la mission soit acceptée, décrivez les procédures d'examen à utiliser en ce qui concerne l'état prévisionnel des résultats (8 points).
Questions à considérer 1) Menace d'auto-évaluation car Waters Co est un client d'audit existant Sauvegarde : utiliser différentes équipes. 2) Le but de la mission d'examen est d'appliquer un prêt bancaire, ce qui entraîne une menace de plaidoyer. L'auditeur est considéré comme soutenant la demande du client. 3) Portée du travail : L'auditeur doit examiner uniquement le SOPL ? Inclut-il le SOFP et le SOCF ? 4)Date limite de la mission d'examen 5)Compétence 6) Ressource
Procédures Procédures générales (réponses générales) 1) Identité du préparateur du SOPLforecast, et évaluation de sa compétence. 2) Examiner les prévisions SOPL et discuter avec la direction pour s'assurer qu'elles sont préparées en utilisant les mêmes politiques comptables que celles des années précédentes. 3) moulé pour garantir l'exactitude
4) (Revenu – prix) Comparez le nouveau prix proposé de 10 $ au prix du concurrent, pour évaluer s'il est raisonnable et compétitif. 5) (Revenus – quantité) Examiner le calendrier/plan de modernisation proposé, pour évaluer si tous les cinémas seraient modernisés avant le 09/01/2014. Ceci est fait pour étayer l'hypothèse concernant l'augmentation des prix. 6) (Revenus – total) Effectuer des procédures analytiques en utilisant le nombre de places assises de tous les cinémas avec le nouveau prix, pour évaluer le caractère raisonnable des revenus prévus.
7) (Dépenses d'exploitation) Effectuer des procédures analytiques sur les dépenses d'exploitation, en tenant compte des nouveaux EPI et de l'amortissement. En outre, considérez-vous que toute perte sur la cession d'anciens équipements a été incluse ? 8) Examen des budgets de dépenses en capital, des prévisions SOCF et de toute autre information accompagnant les prévisions SOPL par souci de cohérence, par exemple pour confirmer que le montant prévu à dépenser peut être respecté avec le solde de trésorerie du client et le montant du prêt bancaire demandé.
2012/6 Q2a ii - Prévisions SOFP Vous êtes dirigeant chez Lapwing & Co. L'un de vos clients d'audit est Hawk Co, qui exploite des propriétés immobilières commerciales composées généralement de plusieurs étages d'unités commerciales et d'installations de loisirs telles que des cinémas et des clubs de remise en forme, qui sont louées pour générer des revenus locatifs.
2012/6 Q2a ii - Prévisions SOFP Votre cabinet vient d'être contacté pour fournir une mission supplémentaire à Hawk Co, consistant à examiner et à fournir un rapport sur le plan d'affaires de la société, y compris les états financiers prévisionnels pour la période de 12 mois jusqu'au 31 mai 2013. Hawk Co est en train de négocier un nouveau prêt bancaire de 30 millions de dollars et le rapport sur le plan d'affaires est à la demande de la banque. Il est prévu que le prêt serait avancé en août 2012 et porterait un taux d'intérêt de 4 %. Le service de conseil aux entreprises de votre entreprise et un deuxième examen des partenaires seront effectués, ce qui réduira toute menace à l'objectivité à un niveau acceptable.
2012/6 Q2a ii - Prévisions SOFP Notes : 2. Hawk Co prévoit d'investir les liquidités provenant du prêt bancaire dans un nouveau parc commercial et de loisirs qui est développé conjointement avec une autre société, Kestrel Co. Obligatoire : En ce qui concerne la mission de fournir un rapport sur le plan d'affaires de Hawk Co : (ii) Recommander les procédures qui devraient être mises en œuvre afin d'examiner et de rendre compte des états financiers prévisionnels de Hawk Co pour l'année se terminant le 31 mai 2013. ( 13 points)
Procédures Les procédures générales font référence à la question précédente (écrivez soigneusement et faites attention à l'organisation des réponses) Procédure spécifique 4) (Augmentation projetée des EPI) Budget approuvé avec KestrelCo concernant le montant des dépenses en capital requises. 5) (Augmentation projetée du capital social 5 $) Examiner l'approbation du conseil d'administration concernant le nombre d'actions à émettre et le prix d'émission. 6) (Augmentation projetée du nouveau prêt de 30 $) : Obtenir la lettre de la banque et examiner les détails. 7) Élimination des EPI : Examiner le registre des EPI pour confirmer la NBV et confirmer qu'elle n'est pas incluse dans le solde prévisionnel des EPI au 31/5/2013. 8) Accepter le solde de trésorerie prévu de 2,25 millions de dollars avec la prévision du SOCF.
9-5 FS intérimaire
Examen du FS provisoire
2012/12 T5b Vous êtes également en charge de l'audit de Squire Co, société cotée, et vous finalisez l'examen de ses comptes semestriels au 31 octobre 2012. Squire Co est un constructeur automobile et propose historiquement une garantie de trois ans. garantie sur les voitures vendues. Les états financiers pour l'exercice clos le 30 avril 2012 comprenaient une provision de garantie de 1,5 million de dollars et un actif total reconnu de 27,5 millions de dollars. Vous savez qu'au 1er juillet 2012, en raison de mesures de réduction des coûts, Squire. Co a cessé d'offrir des garanties sur les voitures vendues. Les états financiers intermédiaires pour le semestre clos le 31 octobre 2012 ne reconnaissent aucune provision pour garantie. L'actif total s'élève à 30 millions de dollars au 31 octobre 2012.
2012/12 T5b Requis: Évaluez les questions qui devraient être prises en compte pour formuler une conclusion sur les états financiers intermédiaires de Squire Co et les implications pour le rapport d’examen (6 points).
Procédures 1,5/27,5 = 5 % TA, matériau pour SOFP. IAS 37, il existe une garantie non expirée. Au 31/10/2012, les voitures vendues avant le 1/7/2012 ont encore 3 ans de garantie. Et au 1/7/2012, arrêt de garantie ainsi, pour la FS intérimaire se terminant le 31/10/2012. , l'entreprise a toujours l'obligation légale de réparer, une sortie de trésorerie probable et une provision pour garantie doivent être comptabilisées. Anomalie=Aucune disposition Impact = Sous-estimer la responsabilité, sous-estimer les dépenses