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心智圖資源庫 CPA丨會計第4章無形資產
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CPA丨會計第4章無形資產
無形資產的初始計量、處置，整理了該章的主要內容和邏輯結構，有助於知識點的理解與記憶，適用於考試複習！
編輯於2024-04-02 17:47:27
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無形資產
無形資產的確認和初始計量
無形資產的定義與特徵
無形資產是指企業擁有或控制的沒有實體形態的 可辨認非貨幣性資產
商譽的存在無法與企業本身分離，具有不可辨認性，不屬於本章所指無形資產
客戶關係、人力資源等，企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產定義
企業及內部產生的報紙名、品牌、客戶名單等及類似的專案支出，不能與企業整個業務開發成本區分開來，成本不能可靠計量，不作為無形資產
無形資產的內容
無形資產的確認條件
同資產一致（2個條件）
無形資產的初始計量
無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產並使之達到預定用途而發生的全部支出
(一) 外購的無形資產
價 稅 費
和固定資產一樣，這裡的稅不包括可以抵扣的增值稅
費：直接歸屬於使該資產達到預定用途所發生的其他支出
包括：①使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費； ②測試無形資產是否能達到正常發揮作用的費用等
不包括：①為引進新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用； ②無形資產達到預定用途後所發生的其他支出
(二) 具有融資性質購買的無形資產
無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎來決定
實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額作為“未確認融資費用”，應在付款期間採用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應計入無形資產成本外，均應在信用期間內計入當期損益(「財務費用」)
借：無形資產（現值、未還的本金） 未確認融資費用（未還的利息） 貸款：長期應付款項 借：長期應付款 貸款：銀行存款 借：財務費用 貸：未確認融資費用
(三) 投資者投入的無形資產
應依約定的價值確定（投資合約/協議約定），但約定價值不公允的除外
（四）政府補助取得的無形資產 應依公允價值計量，但公允價值不靠取得的，依名目金額計量
(五) 土地使用權的處理
企業取得的土地使用權，通常應依照取得時所支付的價款及相關稅金確認為無形資產
土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權不與地上建築物合計成本→ 即自用時，房地分開核算，土地使用權—無形資產，建築物—固定資產，建造期間攤提計入廠房的成本—興建中工程
建造完工後攤銷： 借：製造費用（土地攤提） 貸款：累計攤銷
注意例外情況
①房地產開發企業取得的土地使用權用於建築物對外出售的房屋建築物，相關土地使用權應計入所建造的房屋建築物成本(開發成本) 交換資產所得的土地用來建造商品房-存貨
②企業外購房屋建築物所支付的價款中包括土地使用權和建築物價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法在二者間分配；如果確實無法在二者間進行合理分配的，應全部作為固定資產
③企業改變土地使用權的用途，停止自用並將土地使用權用於賺取租金或資本值時，應將其轉為投資性房地產
（六）企業合併中取得的無形資產
同一控制下 依合併企業無形資產的帳面價值確認為取得時的初始成本； 依被合併方無形資產的帳面價值作為合併基礎
非同一控制下 以其在購買日的公允價值計量。 包括：被購買企業原已確認的無形資產； 被購買企業原未確認的無形資產，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應在購買日將其獨立於商譽確認為一項無形資產 （研發開發案）
內部研究開發支出的確認與計量
研究階段和開發階段的劃分
研究階段 （1）計劃性；（2）探索性；（3）較大的不確定性
有關支出，應予以費用化計入當期損益(「管理費用」)
開發階段 （1）具有針對性；（2）形成成果的可能性較大
符合條件資本化，不符合條件費用化
無法區分研究階段及開發階段的支出，應在發生時費用化，計入當期損益(「管理費用」)
開發階段有關支出資本化的條件
在技術上具有可行性；使用或出售的意圖；存在市場，自用的話應證明其有用性；足夠的技術、資源支持；支出能可靠計量
內部開發的無形資產的計量
內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前所發生的支出總和
包括：①開發時耗費的材料及勞務成本 ②註冊費 ③在開發該無形資產過程中所使用的其他專利權和特許權的攤銷 ④依規定符合資本化條件的利息支出 ⑤為使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用
不包括：①在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬於無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用 ②無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失 ③為運行該無形資產所發生的培訓支出等
tips：對於同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整
內部研究開發支出的會計處理 “研發支出”
資本化支出 （開發階段）
發生支出時
借：研發支出－資本化支出 貸：原料/銀行存款/應付職工薪酬
達到預定用途時結轉
借：無形資產 貸：研發支出－資本化支出-（期末科目餘額結轉到 資產負債表的「開發支出」）
費用化支出 （研究階段、開發階段不符合資本化）
發生支出時
借：研發支出－費用化支出 貸：原料/銀行存款/應付職工薪酬
每期期末結轉
借：管理費用 貸：研發支出－費用化支出 計入損益表中「管理費用-研發費用」中
無形資產的後續計量
無形資產後續計量的原則
無形資產初始確認及計量後，在其後使用該項無形資產期間內應以成本—累計攤銷額—累計減損損失後的餘額計量
是否攤銷
使用壽命有限的無形資產，應在使用壽命內系統合理攤銷，攤銷金額一般應計入當期損益
①使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷，但可提列減損準備 ②持有待售的無形資產 ③尚未達到預定用途的開發階段支出
估計無形資產的使用壽命應考慮的因素(7條)
無形資產使用壽命的決定
使用壽命不應超過合約或法定權利規定的期限，但企業使用壽命的預期期間更短的以預期期限來確定（選擇時間短的）； 沒有明確規定期限的，企業應綜合各方面情況，來確定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限； 經上述努力仍確實無法合理確定期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。
tips：如合約性權利或其他法定權利能夠在到期時應續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計中（預期期間續約期間）
無形資產使用壽命的複核
企業至少應當於每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行複核，如有證據不同於以前的估計，則按照會計估計變更進行處理
使用壽命不確定的無形資產，如有證據顯示使用壽命是有限的，視為會計估計變更
使用壽命有限的無形資產
攤銷
應攤銷金額=原值-殘值-減損準備
攤銷期間為：達到預定用途時至終止確認時為止
當月增加的無形資產，當月開始攤提；當月減少的無形資產，當月不再折舊
和固定資產折舊有差！當月增加下月算，當月減少繼續算
企業選擇的無形資產攤銷方法(直線法、產量法等)， 與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式有關，無法可靠地確定其預期消耗方式的，應採用直線法進行攤銷
①企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但極有限的情況除外(合同約定開採黃金、有證據表明與收入高度相關) ②企業採用車流量法對高速公路經管權進行攤銷的，不屬於以“包括無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法”
殘值
殘值一般為零，但有例外：第三方承諾壽命結束購買、可根據活躍市場得到預期殘值資訊且該市場在使用壽命結束後可能存在
殘值確定後，在持有期間至少應於每年年末進行複核，若預計與原估計殘值不同，依會計估計變更處理
若無形資產的殘值重新估計後高於其帳面價值，則無形資產不再攤銷，直到殘值降至低於其帳面價值時再恢復
帳務處理
借：管理費用（自用無形資產攤銷） 其他業務成本（出租無形資產攤提） 製造費用（用於產品生產等的無形資產攤提） 生產成本（專門用於生產某種產品或其他資產的無形資產攤銷） 貸款：累計攤銷
Tips：持有待售的無形資產不再攤銷，以（帳面價值）與（公允價值-出售費用後的淨額）孰低進行計量
使用壽命不確定的無形資產
不需要攤銷，但需要在每個會計期間進行減損測試
使用壽命不確定的無形資產，無論是否有減損跡象，都應至少於每年年度終了進行減損測試
借：資產減損損失 貸：無形資產減損準備
無形資產的處置
無形資產的出售（影響營業利潤）
借：銀行存款 無形資產減損準備 累計攤銷 資產處分損益（借差） 貸：無形資產 應繳稅費－應繳增值稅(銷項稅費) 資產處置損益（貸差）
無形資產的出租（影響營業利潤）
（1）確認轉讓使用權的收入： 借：銀行存款 貸：其他業務收入 應繳稅費－應繳增值稅(銷項稅額) （2）將與該轉讓使用權有關的相關費用計入其他業務成本： 借：其他業務成本 貸款：累計攤銷 銀行存款
無形資產的報廢
借：營業外支出－處分非流動資產損失 累計攤銷 無形資產減損準備 貸：無形資產