借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈餘公積 未分配利潤 貸款：長期股權投資（母公司） 少數股東權益（固定比例）

1.將母公司個報成本法會計結果調整為合報權益法會計結果（三補一調）（調整分錄）

2.抵銷母公司長投與子公司所有者權益（抵權益）

3抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配（抵損益）

1、調整評估增值（實際上由帳面到公允調整）（購買時公允>帳面）/減損（公允<帳面） 借：固定資產/存貨/無形資產等 貸：資本公積（或反向，應收帳款一般為評估減損，記貸方） 如考慮所得稅，則還需： 借：資本公積 或，借：遞延所得稅資產 貸：遞延所得稅負債 貸：資本公積 或，合併在一起： 借：固定資產/存貨/無形資產等 貸：資本公積（倒擠） 遞延所得稅負債 計算合併商譽（後面抵銷權益會用到） 子公司購買日考慮了遞延所得稅後可辨認淨資產公允價值： ①子公司購買日可辨識淨資產帳面價值 評估增值×75% ②子公司購買日未考慮遞延所得稅的可辨識淨資產公允價值-評估增值×25% 商譽=合併成本-子公司（考慮了遞延所得稅後）可辨認淨資產公允價值份額

2、抵權益 借：股本（實收資本） 資本公積（包括子公司資產、負債評估增值部分金額） 其他綜合收益 盈餘公積 未分配利潤 商譽（借方差額） 貸款：長期股權投資（母公司） 少數股東權益（固定比例）

5.母子公司發生內部交易的抵銷【後面單獨講解】

1、調整評估增值（實際上由帳面到公允調整）（購買時公允>帳面）/減損（公允<帳面） 借：固定資產/存貨/無形資產等 貸：資本公積（或反向，應收帳款一般為評估減損，記貸方） 如考慮所得稅，則還需： 借：資本公積 或，借：遞延所得稅資產 貸：遞延所得稅負債 貸：資本公積 或，合併在一起： 借：固定資產/存貨/無形資產等 貸：資本公積（倒擠） 遞延所得稅負債 計算合併商譽（後面抵銷權益會用到） 子公司購買日考慮了遞延所得稅後可辨認淨資產公允價值： ①子公司購買日可辨識淨資產帳面價值 評估增值×75% ②子公司購買日未考慮遞延所得稅的可辨識淨資產公允價值-評估增值×25% 商譽=合併成本-子公司（考慮了遞延所得稅後）可辨認淨資產公允價值份額 年底調整期末帳面價值（評估增值/減損的後續變動） 借：管理費用【假定固定資產的折舊計入管理費用】 貸款：固定資產（累計折舊） 無形資產（累計攤銷） 借：營業成本（存貨評估增值對外銷售） 貸：庫存商品 借：應收帳款（已被評估的金額收回，壞帳已核銷） 貸：信用減損損失 借：遞延所得稅負債（折舊或攤提轉回原確認的遞延所得稅負債 貸：所得稅費用

2.將母公司個報成本法會計結果調整為合報權益法會計結果（三補一調）（調整分錄）

3.抵銷母公司長投與子公司所有者權益（抵權益）

4.抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配（抵損益）

第1年: 借：營業收入【內部不含稅售價】① 貸：營業成本【倒擠】 ③ 存貨、固定資產【毛利×未銷售%】②

第2年: ①抵銷上年 借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤 存貨（如果已銷售，此處改為營業成本，如賣了一部分，則依比例分別貸：存貨、營業成本） 【提示】 如果上年未銷售的存貨在本年得以銷售，則將“存貨”轉為“營業成本” ②抵銷本年 本年又發生存貨內部交易的，處理原則同上年

第1年:（初次編製） 報到：成本2000>可變現淨值1800（1320），提列存貨跌價準備200（680） 合報：成本1400>可變現淨值1320，提列存貨跌價準備80 前者：合併報表中未減損，全部衝回200，後者：合併報表中只認80，部分衝回600； 借：存貨 200（600）（報表類項目，代替存貨跌價準備） 貸：資產減損準備 200（600） 第2年:（連續編製） ①抵銷上年 借：存貨（存貨跌價準備） 貸：年初未分配利潤 如果本期有對外銷售的情況，則：（先前表的跌價準備在合表中已經沖掉，不存在，個表賣貨之後，個表結轉的存貨跌價準備，合表中也要沖掉） 借：營業成本【按銷售比例結轉】 貸：存貨（存貨跌價準備） ②抵銷本年 思路同上年。

抵銷分錄： 借：債務類（應付xx） 貸：債權類（應收xx，債權投資）

借：應收帳款（替換壞帳準備） 應收票據（替換壞帳準備） 貸：信用減損損失

第1年:（初次編製） 假如：上年末（應收500，壞帳20） 借：應付帳款 500 貸：應收帳款 500 借：應收帳款（壞帳準備）20 貸：信用減損損失 20 第2年:（連續編製） 情形一：內部應收帳款本期餘額與上期相等 本年（應收500，壞帳20） 借：應付帳款 500 貸：應收帳款500 借：應收帳款（壞帳準備）20 貸：年初未分配盈餘20 情形二：內部應收帳款本期餘額大於上期餘額 壞帳準備發生額=期末40-期初20（抵銷）=20（抵銷） 本年末（應收600，壞帳40) 借：應付帳款 600 貸：應收帳款 600 借：應收帳款（壞帳準備）20【上期】 貸：年初未分配盈餘 20 借：應收帳款（壞帳準備）20【本期】 貸：信用減損損失 20 情形三：內部應收帳款本期餘額小於上期餘額 壞帳準備發生額=期末10-期初20（抵銷）=-10（轉回） 本年末 （應收400，還帳10） 借：應付帳款 400 貸：應收帳款 400 借：應收帳款（壞帳準備）20【上期】 貸：年初未分配盈餘 20 借：信用減損損失 10【本期】 貸：應收帳款（壞帳準備）10

借：營業收入 貸：營業成本 固定資產（虛增的原值）

借：固定資產（替換累計折舊）（虛增的原值/n*m/12) 貸：管理費用，視情況，銷售部門則為銷售費用等 （如賣虧了，少提列折舊，則反向）

第1年:（初次編製） (1)抵銷固定資產原值（賣存貨做固定資產） 借：營業收入 貸：營業成本 固定資產【虛增的原值】 或(賣固定資產做固定資產） 借：資產處分收益 貸：固定資產【虛增的原值】 (2)抵銷固定多提列資產折舊 借：固定資產（累計折舊） 貸：管理費用【虛增的原值/n×m/12】（如賣虧了，少提列折舊，則反向） 第2年:（連續編製） (1)抵銷固定資產原值及折舊（第1年） ①借：年初未分配利潤 貸：固定資產【虛增的原值】 ②借：固定資產（累計折舊） 貸：年初未分配利潤 （2）抵銷當期（折舊）（第2年） 借，固定資產（累計折舊) 貸，管理費用 …… 第n 1年:（假設第n年累計折舊已提完）一正一反金額相同 ①借：年初未分配利潤 貸款：固定資產 ②借：固定資產（累計折舊） 貸：年初未分配利潤

將所有“固定資產”項目替換為“資產處置收益”，不論提前、正好、延遲報廢，先正常寫，然後替換（有可能題目要求記入“營業外收入、營業外支出”） (1)抵銷固定資產原值及折舊（第1年） ①借：年初未分配利潤 貸：固定資產【虛增的原值】 ②借：固定資產（累計折舊） 貸：年初未分配利潤 （2）抵銷當期（折舊）（第2年） 借，固定資產（累計折舊) 貸，管理費用

(1)抵銷虛增的原值 借：資產處分收益 貸：無形資產【虛增的原值】（賣虧了，則反向） (2)抵銷無形資產攤銷 借：無形資產（累計攤銷） 貸：管理費用（賣虧了，則反向）

第1年:（初次編製） (1)抵銷無形資產原值 借：資產處分收益 貸：無形資產【虛增的原值】 (2)抵銷無形資產攤銷 借：無形資產（累計攤銷） 貸：管理費用【虛增的原值/n×m/12】 第2年:（連續編製） (1)抵銷無形資產原值及攤銷（第1年） ①借：年初未分配利潤 貸：無形資產【虛增的原值】 ②借：無形資產（累計攤銷） 貸：年初未分配利潤 （2）抵銷當期（攤銷）（第2年） 借，無形資產（累計攤銷） 貸，管理費用 …… 第n 1年:（假設第n年累計攤銷已提完）一正一反金額相同 ①借：年初未分配利潤 貸：無形資產 ②借：無形資產（累計攤銷） 貸：年初未分配利潤

將所有“無形資產”項目替換為“資產處置收益”，不論提前、正好、延遲報廢，先正常寫，然後替換（有可能題目要求記入“營業外收入、營業外支出”） (1)抵銷無形資產原值及攤銷（第1年） ①借：年初未分配利潤 貸：無形資產【虛增的原值】 ②借：無形資產（累計攤銷） 貸：年初未分配利潤 （2）抵銷當期（攤銷）（第2年） 借，無形資產（累計攤銷） 貸，管理費用