のれんの存在は企業そのものから切り離すことはできず、この章で言及する無形資産には属しません。

顧客関係、人的資源など、企業はそれらがもたらす将来の経済的利益を制御できず、無形資産の定義を満たさない

新聞名、ブランド、顧客リストなど、および企業内で発生する同様の項目に関する支出は、企業の事業開発コスト全体と区別できません。コストは確実に測定できず、無形資産とみなされません。

物価税

無形固定資産の初期費用は、購入価格の現在価値に基づいて決定されます。

実際に支払われた価格と購入価格の現在価値との差額は「未認識の金融費用」とみなされ、支払期間中に実際の利率法を使用して償却される必要があり、その償却額は無形固定資産の取得価額に含められる必要があります。ただし、借入費用の資産計上の条件を満たさない場合を除きます。

合意金額が不当な場合を除き、合意金額（投資契約書に規定）に従って決定する必要があります。

企業が取得した土地使用権は、通常、取得時に支払った価格および関連する税金や手数料に基づいて無形資産として認識される必要があります。

土地使用権を自己開発や工場等の地上建物の建設に使用する場合、地上建物の総額には土地使用権は含まれません→つまり、自己目的で使用する場合用途、敷地と土地は個別に会計処理され、土地使用権は無形資産、建物は固定資産、建設期間中 償却費は工場建物の原価に含まれます（建設中）

例外に注意してください

共通管理下では、合併後の企業の無形資産の簿価は、買収時の初期費用として認識されます。 合併の基礎となるのは、合併先の無形固定資産の帳簿価額となります。

共通管理下にないものは、購入日の公正価値で測定されるものとします。 以下が含まれます：買収した企業が当初認識していた無形資産。 買収された企業が元々無形資産を認識していないが、その公正価値を確実に測定できる場合、買い手は買収日にそれをのれんとは独立して無形資産として認識する必要があります。 （研究開発プロジェクト）

関連する支出は費用処理され、経常損益に含められます（「管理費」）。

資産計上の対象となるが、経費としては対象外

含まれるもの： ① 開発にかかる材料費、人件費 ②登録料 ③無形資産の開発に使用したその他の特許権およびフランチャイズの償却 ④規定に基づく資本化条件を満たす支払利息 ⑤無形資産の使用目的に達するまでに発生したその他の費用

以下を除きます。 ① 上記のその他の販売費、管理費のほか、無形資産の開発活動に直接起因する無形資産の開発中に発生したその他の間接的な費用 ② 無形資産が本来の用途に達する前に発生する識別可能な無効性および初期営業損失 ③無形資産の運用にかかる研修費用等

支出が発生したとき

本来の目的を達成したら繰り越す

支出が発生したとき

各期終了時に繰り越し

耐用年数が有限である無形固定資産は、耐用年数内で計画的かつ合理的に償却する必要があり、その償却額は経常損益に算入するのが一般的です。

① 耐用年数が無期限の無形固定資産は償却すべきではないが、減損引当は可能 ②売却目的で保有する無形資産 ③ 開発段階で目的に達していない費用

耐用年数は、契約または法的権利で規定された期間を超えてはなりませんが、企業の耐用年数の予想期間はそれより短く、予想期間に基づいて決定されます（短い方の期間を選択します）。 明確に指定された期限がない場合、企業は状況のあらゆる側面を総合的に考慮して、無形資産が企業に将来の経済的利益をもたらす期限を決定する必要があります。 上記の努力を経ても合理的に期間を決定できない場合に限り、耐用年数が無期限の無形固定資産とみなすことができます。

ヒント: 契約上の権利またはその他の法的権利が満了時に延長できる場合、企業が更新に多額のコストを支払う必要がないという証拠がある場合にのみ、更新期間を耐用年数の見積もりに含めることができます (予想更新期間)。

企業は、少なくとも毎年末に無形資産の耐用年数と償却方法を見直す必要があり、以前の見積りと異なる証拠がある場合、それは会計上の見積りの変更として扱われます。

耐用年数が無期限の無形固定資産については、耐用年数が有限であるという証拠がある場合には、会計上の見積りの変更とみなされます。

償却額 = 当初価値 - 残存価値 - 減損引当金

償却期間は、使用目的が達成された時から認識が終了する時までとなります。

当月に増加した無形資産はその月に償却され、当月に減少した無形資産はその月には減価償却されなくなります。

企業が選択した無形資産の減価償却方法（定額法、出力法など）、 無形資産に関連する経済効果の予想される消費パターンを確実に決定できない場合は、償却に定額法を使用する必要があります。

残存価値は通常ゼロですが、例外もあります。第三者が耐用年数終了後の購入を約束し、推定残価情報は活発な市場に基づいて入手可能であり、市場は耐用年数終了後も存在する可能性があります。

残存価額の決定後は、保有期間中の少なくとも毎年度末に残存価額の見直しを行う必要があり、見積残存価額が当初の見積残存価額と異なる場合には会計上の見積りの変更として処理されます。

無形固定資産の残存価値が帳簿価額よりも高く再評価された場合、その無形資産は残存価値が帳簿価額を下回るまで償却されません。

借方：管理費（自己使用無形固定資産償却費） その他の営業費用（レンタル無形固定資産の償却） 製造間接費（製品の生産に使用する無形固定資産の償却費など） 生産コスト（製品またはその他の資産を生産するために特に使用される無形資産の償却） クレジット: 償却累計額

耐用年数が無期限の無形資産は、減損の兆候があるかどうかにかかわらず、少なくとも毎年末に減損テストを行う必要があります。

借入：資産の減損損失 単位: 無形資産減損引当金