Fusion d'entreprises sous contrôle commun : Les sociétés impliquées dans la fusion sont finalement contrôlées par la même partie ou les mêmes parties avant et après la fusion. Le contrôle n'est pas temporaire.

Fusions d'entreprises sans le même contrôle : opérations de fusion dans lesquelles les parties impliquées dans la fusion ne sont pas finalement contrôlées par la même partie ou les mêmes parties avant et après la fusion, c'est-à-dire d'autres fusions d'entreprises autres que les fusions d'entreprises sous le même contrôle

Le contrat ou l’accord de regroupement d’entreprises a été approuvé par l’assemblée générale (ou l’assemblée générale)

Les questions de fusion d'entreprises qui doivent être examinées et approuvées par les autorités nationales compétentes ont été approuvées.

Toutes les parties impliquées dans la fusion ont suivi les procédures nécessaires au transfert des droits de propriété.

La partie à la fusion ou l'acquéreur a payé la majeure partie du prix de la fusion (généralement plus de 50 %) et a la capacité et l'intention de payer le montant restant.

La partie qui fusionne ou qui achète a effectivement contrôlé les politiques financières et opérationnelles de la partie fusionnée ou de la partie rachetée, bénéficie des avantages correspondants et supporte les risques correspondants.

S'il existe des dispositions spécifiques dans l'accord contractuel, le traitement comptable sera effectué conformément à l'accord contractuel.

S'il n'y a pas d'accord spécifique dans l'accord contractuel, le traitement comptable sera effectué conformément aux dispositions pertinentes du « Droit des sociétés de la République populaire de Chine » et d'autres lois et réglementations.

Si le contrat stipule clairement le moment et le montant de l'apport en capital et que l'investisseur dispose de capitaux propres correspondants sur la base du taux de souscription, l'investisseur doit confirmer un passif financier (autres dettes) et les actifs correspondants (investissement en actions à long terme).

S'il n'y a pas d'accord explicite dans le contrat, il s'agit d'un engagement futur en capital et aucun passif financier ni actif correspondant ne sera comptabilisé.

Situation générale : les frais d'intermédiaire tels que l'audit, les services juridiques, l'évaluation et le conseil, ainsi que les autres frais de gestion connexes supportés par la partie fusionnante, seront inclus dans les frais de gestion courants lorsqu'ils seront encourus. Emprunter : frais administratifs Prêt : dépôt bancaire

Cas particulier

Emprunter : investissement en actions à long terme Réserve de capital--prime de capital/prime de fonds propres ① Réserve excédentaire② Distribution des bénéfices – bénéfices non distribués ③ Prêt : dépôt bancaire, etc.

L'acquéreur doit utiliser le coût de regroupement d'entreprises déterminé comme coût d'investissement initial de l'investissement en capitaux propres à long terme.

Le coût d'un regroupement d'entreprises comprend la somme des justes valeurs des actifs payés par l'acquéreur, des passifs encourus ou assumés et des titres de capitaux propres émis (juste valeur de la contrepartie versée : prix TTC)

Situation générale : Les frais d'intermédiaire tels que l'audit, les services juridiques, l'évaluation et le conseil, ainsi que les autres frais de gestion connexes supportés par l'acquéreur seront inclus dans les frais de gestion courants lorsqu'ils seront encourus. Emprunter : frais administratifs Prêt : dépôt bancaire

Circonstances particulières (identiques à un regroupement d’entreprises sous contrôle commun)

Débit : Liquidation d'immobilisations (valeur comptable) Dépréciation accumulée Provision pour dépréciation des immobilisations Crédit : immobilisations

Emprunter : Placement en actions à long terme (juste valeur : prix TTC) Dividendes à recevoir Gains et pertes sur cession d'actifs (juste valeur < valeur comptable) Crédit : Liquidation d'immobilisations (valeur comptable) Impôts à payer - TVA à payer (taxe en aval) Gains et pertes sur cession d'actifs (juste valeur > valeur comptable)

Emprunter : Placement en actions à long terme (juste valeur : prix TTC) Dividendes à recevoir Revenus de placement (juste valeur < valeur comptable) Crédit : Actifs financiers de négociation/autres placements en dettes/investissements en actions à long terme (d'autres sociétés) (valeur comptable) Revenus de placement (juste valeur > valeur comptable)

en même temps: Emprunt : autres éléments du résultat global/réserves de capital – autres réserves de capital Crédit : Revenus de placements ou : inverser

Emprunter : Placement en actions à long terme (juste valeur) Dividendes à recevoir Crédit : Autres placements en instruments de capitaux propres (valeur comptable) Réserve excédentaire (différence ou débit) Distribution des bénéfices - bénéfices non distribués (différence ou débit)

Emprunter : autres éléments du résultat global (peuvent être empruntés ou prêtés) Crédit : Réserve excédentaire Distribution des bénéfices – bénéfices non distribués

Le principe de base

Traitement spécifique

L'entreprise émettrice déclare la distribution de dividendes ou de bénéfices en espèces : Emprunter : Dividendes à recevoir Crédit : Revenus de placements

La filiale transfère les bénéfices non distribués ou les réserves excédentaires au capital social (capital versé) et n'offre pas aux investisseurs la possibilité de dividendes ou de bénéfices en espèces équivalents. La société mère n'obtient généralement pas le droit de recevoir des espèces ou des bénéfices. Il s'agit d'un reclassement de la structure des capitaux propres de la filiale, et la société mère ne doit pas comptabiliser les revenus de placements correspondants.

Le principe de base

Emprunt : perte de valeur d'actifs Crédit : Provision pour dépréciation des titres de participation à long terme

Détenus directement : ceux détenus par les institutions de capital-risque, les fonds communs de placement et les entités assimilées sont classés comme évalués à la juste valeur et les variations sont incluses dans la comptabilisation initiale conformément aux dispositions des « Normes comptables pour les entreprises n° 22 - Comptabilisation et évaluation des Instruments financiers" Les actifs financiers pour les profits et pertes courants, que les entités ci-dessus aient ou non un impact significatif sur cette partie de l'investissement, doivent être comptabilisés et évalués conformément aux dispositions des "Normes comptables pour les entreprises n° 22 - Comptabilisation et mesure des instruments financiers" (essence : finalité de l'investissement, réalisation de la valeur)

Détention indirecte : Participation d'un investisseur dans une entreprise associée, dont une partie est détenue indirectement par l'intermédiaire d'institutions de capital-risque, de fonds communs de placement, de sociétés de fiducie ou d'entités similaires, y compris des fonds d'assurance liés à l'investissement, que les entités ci-dessus investissent ou non dans cette partie. a un impact significatif, les investisseurs peuvent choisir d'évaluer cette partie de l'investissement détenue indirectement à la juste valeur et d'inclure les variations des profits et pertes courants conformément aux dispositions pertinentes des "Normes comptables pour les entreprises n° 22 - Évaluation du montant comptabilisé des Instruments Financiers", et comptabiliser le solde selon la méthode de la mise en équivalence

Signification : Cela signifie que l'investisseur a le droit de participer à la prise de décision concernant les politiques financières et opérationnelles de l'entreprise dans laquelle il investit, mais qu'il n'est pas en mesure de contrôler ou de contrôler conjointement la formulation de ces politiques avec d'autres parties.

Critères de jugement

Points opérationnels

Emprunter : investissement en actions à long terme - coût d'investissement (coût d'investissement initial) Prêt : dépôt bancaire, etc.

Emprunter : investissement en actions à long terme - coût d'investissement (coût d'investissement initial) Prêt : dépôt bancaire, etc. Emprunt : Placement en actions à long terme - coût d'investissement (part en juste valeur des actifs nets identifiables de l'entité émettrice - coût d'investissement initial) Crédit : Résultat hors exploitation

Valeur comptable de l'actif net (capitaux propres) (capitaux propres comptables)

Valeur comptable des actifs nets identifiables = Valeur comptable des actifs nets (capitaux propres) – Goodwill

Juste valeur des actifs nets identifiables = valeur comptable des actifs nets identifiables majorée de la plus-value ou de la dépréciation des stocks, immobilisations, etc.

Bénéfice net: Emprunter : Placement en actions à long terme - Ajustement des profits et pertes (2 situations : bénéfice net comptable, bénéfice net ajusté) Crédit : Revenus de placements

Perte nette: Emprunter : revenus de placement Crédit : Placement en actions à long terme - ajustement des profits et pertes

Si les méthodes comptables et les périodes comptables adoptées par l'unité investie sont incompatibles avec celles de l'entreprise qui investit, les états financiers de l'unité investie seront ajustés conformément aux méthodes comptables et aux périodes comptables de l'entreprise qui investit.

Le montant de la dépréciation ou de l'amortissement calculé sur la base de la juste valeur des immobilisations et des actifs incorporels de l'entreprise émettrice au moment de l'obtention de l'investissement, et le montant des provisions pour dépréciation des actifs calculé et déterminé sur la base de la juste valeur de l'entreprise qui investit au moment de son obtention. l’investissement. Impact sur le résultat net des unités d’investissement.

Lors de l'évaluation de l'influence notable d'un investisseur sur l'entité émettrice, l'impact des droits de vote potentiels doit être pris en compte. Toutefois, lors de la détermination de sa part des profits et pertes nets réalisés de l'entité émettrice, des autres éléments du résultat global et des autres variations des capitaux propres, le vote potentiel. Les droits doivent être pris en compte. La part correspondante des capitaux propres n’est pas prise en compte. (Considération, mais pas comptabilité)

Lors de la confirmation du montant du bénéfice (ou de la perte) net de l'entreprise émettrice qui doit être profité ou partagé, les règlements ou les statuts stipulent que les bénéfices et les pertes nets qui n'appartiennent pas à l'entreprise qui investit doivent être calculés après les avoir exclus, par exemple. , l'entité émettrice a émis des titres de participation capitalisables classés comme capitaux propres. Pour les actions privilégiées et autres instruments de capitaux propres similaires, que l'entité émettrice déclare ou non la distribution de dividendes sur actions privilégiées, lorsque l'investisseur calcule le bénéfice net de l'entité émettrice, les dividendes accumulés sur les actions privilégiées. imputables à d'autres investisseurs seront déduites.

Lors de la comptabilisation des revenus de placements, outre la prise en compte de l'ajustement de la juste valeur, les gains et pertes latents sur les transactions internes entre l'entreprise qui investit et ses entreprises associées et coentreprises doivent être compensés.

L'entreprise qui investit ne peut pas raisonnablement déterminer la juste valeur des actifs identifiables de l'entité émettrice lors de l'obtention de l'investissement.

Au moment de l'investissement, la juste valeur des actifs nets identifiables de l'entité émettrice est comparée à sa valeur comptable, et la différence entre les deux n'est pas significative.

Si les informations nécessaires à l'ajustement du bénéfice net de la part investie ne peuvent être obtenues pour d'autres raisons, les résultats du calcul du bénéfice net de la part investie et du ratio de participation peuvent être directement comptabilisés en gains et pertes d'investissement.

Transaction à contre-courant : une entreprise associée ou une coentreprise vend des actifs à un investisseur

Transaction en aval : l'investisseur investit ou vend des actifs à ses associés ou coentreprises (y compris l'investisseur créant des associés ou des coentreprises sous la forme d'actifs d'investissement)

États financiers individuels : combien est soustrait la première année et combien est rajouté lorsqu'il est réalisé la deuxième année (par exemple, 40 % des stocks ont été vendus la première année, puis les gains et pertes de transactions internes non réalisés sont de 60 %, et un maximum de 60 % est rajouté la deuxième année) )

États financiers consolidés : ce qui est investi dans l'entreprise, ce qui est compensé, actifs contre actifs, profits et pertes contre profits et pertes

Compensations entre sociétés mères et filiales : Compensations entre ses entreprises associées et coentreprises

Compensation totale : seule la société d'investissement ou la filiale incluse dans les comptes consolidés de la société d'investissement bénéficie de la part des capitaux propres de l'entreprise associée ou de la coentreprise

Pour les transactions en aval avec des entreprises associées et des coentreprises, lorsque l'investisseur applique la méthode de la mise en équivalence pour confirmer les bénéfices et pertes nets dont il bénéficie, les bénéfices et pertes latents des transactions internes générés par les transactions en aval doivent être compensés au prorata de sa part.

Lorsque la valeur comptable du placement en actions à long terme a été ramenée à zéro, étant donné que la valeur comptable du placement en actions à long terme ne doit pas être négative, l'investisseur doit comptabiliser la partie de la valeur comptable du placement en actions à long terme. investissement en actions qui est insuffisant pour le compenser en tant que revenu différé, et attendre les bénéfices et pertes pertinents ultérieurs seront reportés en résultat lorsqu'ils seront réalisés

Si les pertes de transaction internes latentes subies entre une entreprise d'investissement et ses entreprises associées et coentreprises, qu'il s'agisse de transactions en aval ou de transactions à contre-courant, constituent des pertes de valeur sur les actifs transférés, les pertes de transaction internes latentes correspondantes ne doivent pas être compensées. , devrait être entièrement supporté par les actifs dépréciés

Une transaction impliquant l'investissement ou la vente d'actifs entre un investisseur et une entreprise associée ou une coentreprise (y compris l'investisseur établissant une entreprise associée ou une coentreprise sous la forme d'un investissement d'actifs), et si les actifs constituent une entreprise (comme investir dans une succursale), le traitement suivant doit être effectué

Les risques et avantages importants associés à l'investissement dans la propriété d'actifs non monétaires ne sont pas transférés à la coentreprise.

Les gains et les pertes liés à l’investissement dans des actifs non monétaires ne peuvent pas être mesurés de manière fiable

Les transactions d’investissement en actifs non monétaires n’ont pas de substance commerciale

Si la partie à la coentreprise transfère les risques et avantages importants liés à la propriété des actifs non monétaires investis et que les actifs investis sont laissés à l'usage de la coentreprise, les gains et les pertes attribuables aux autres parties à la coentreprise seront reconnu dans la transaction.

Si la transaction montre que les actifs non monétaires investis ou vendus subissent des pertes de valeur, la coentreprise comptabilisera intégralement la perte (supportera l'intégralité du montant et ne la compensera plus).

Lorsqu'un investisseur investit des actifs non monétaires dans une entreprise associée pour générer des profits ou des pertes, le traitement comptable doit être basé sur les mêmes principes que ci-dessus.

Valeur comptable des titres de participation à long terme : somme de quatre comptes détaillés moins provisions pour dépréciation

Lorsqu'une entreprise qui investit confirme qu'elle doit partager les pertes subies par l'entité dans laquelle elle investit, elle doit procéder dans l'ordre suivant :

Après avoir confirmé les pertes d'investissement pertinentes, si les actifs nets de l'entité dans laquelle il investit augmentent au cours de la période suivante, l'investisseur doit effectuer le traitement comptable dans l'ordre inverse de la confirmation ou de l'enregistrement précédent des pertes nettes d'investissement pertinentes, c'est-à-dire déduire le montant des pertes nettes d'investissement non comptabilisées dans l'ordre, restaurer les autres intérêts à long terme et restaurer la valeur comptable des investissements en actions à long terme. Dans le même temps, les investisseurs devraient également réexaminer la valeur comptable des passifs estimés.

Selon la méthode de la mise en équivalence, lorsque les capitaux propres de l'unité investie changent, l'investisseur doit ajuster la valeur comptable de l'investissement en capitaux propres à long terme (ajustement des profits et pertes, autres éléments du résultat global et autres variations des capitaux propres) en fonction de son ratio de part, et comptabiliser les profits et les pertes de placement et les autres éléments du résultat global en conséquence ainsi que la réserve de capital pour refléter les changements dans les capitaux propres de l'unité investie.

Si l'investissement en actions à long terme de l'investisseur a été réduit à zéro et qu'il existe une perte nette d'investissement non comptabilisée, lorsque les actifs nets de l'entité émettrice augmentent par la suite, l'investisseur doit d'abord comptabiliser les gains et les pertes d'investissement pertinents en fonction de son ratio de part et de ses modifications. dans l'actif net de l'entité émettrice, les autres éléments du résultat global, les réserves de capital et la valeur comptable des investissements en actions à long terme, la perte nette sur investissement qui n'a pas été comptabilisée au cours de la période précédente est comptabilisée sur la base du moindre de la variation nette ; dans les actifs nets de l'entité émettrice qui devraient être perçus au cours de la période en cours et dans la perte nette sur investissement qui n'a pas été comptabilisée au cours de la période précédente, les pertes nettes sur investissement non confirmées continuent d'être enregistrées dans la comptabilité.

Augmenter: Emprunter : Placement en actions à long terme - autres éléments du résultat global Crédit : Autres éléments du résultat global

réduire: Emprunter : autres éléments du résultat global Crédit : Placement en actions à long terme – autres éléments du résultat global

Règles de base

réglementation spéciale

Lors de la comptabilisation selon la méthode de la mise en équivalence, pour les autres variations des capitaux propres de l'unité investie autres que le résultat net, les autres éléments du résultat global et la distribution des bénéfices, l'entreprise qui investit doit calculer sa part en fonction de la proportion des capitaux propres détenue et ajuster le livret. valeur du placement en actions à long terme, il est en même temps inclus dans la réserve en capital - autre réserve en capital et est inscrit au livre de référence. Emprunter : investissement en actions à long terme - autres variations des capitaux propres Crédit : Réserves de capital – Autres réserves de capital

Traitement ultérieur

L'unité investie accepte les investissements en capital d'autres actionnaires

La composante actions contenue dans les obligations d'entreprises convertibles émises par l'entité émettrice et qui peut être négociée séparément

Paiement fondé sur des actions réglé en actions

L'augmentation de capital d'autres actionnaires dans la part investie entraîne des modifications du taux de participation de l'investisseur (dilution des capitaux propres), etc.

Report à nouveau du « goodwill incorporé » lorsque la dilution passive entraîne une diminution du taux de détention

Traitement des pertes de dilution des actions des investisseurs

Si le nouveau coût d'investissement est supérieur à la part de juste valeur de l'actif net identifiable de l'entité émettrice calculée sur la base du nouveau ratio de participation à la date du nouvel investissement, le coût d'investissement en actions à long terme ne sera pas ajusté, sinon un ajustement sera nécessaire ;

Lors des ajustements ci-dessus, le goodwill ou le montant inclus dans les profits et pertes liés à l'investissement initial et à l'investissement supplémentaire doivent être pris en compte de manière globale.

Le deuxième goodwill positif : aucun ajustement n'est impliqué ; le deuxième goodwill négatif : peut impliquer des ajustements [(principe prudent : éviter une sur-reconnaissance des produits hors exploitation))

Conversion de l'évaluation à la juste valeur à la méthode du coût (5%→55%)

Passer de la méthode de la mise en équivalence à la méthode du coût

Si le premier est supérieur au second, la valeur comptable du placement en actions à long terme ne sera pas ajustée.

Si le premier est inférieur au second, la différence sera ajustée à la valeur comptable de la participation à long terme et incluse dans le résultat hors exploitation de la période en cours.

La participation restante sera comptabilisée conformément aux normes de comptabilisation et d'évaluation des instruments financiers. La différence entre sa juste valeur et sa valeur comptable à la date de perte du contrôle conjoint ou de l'influence notable sera incluse dans le résultat courant.

Les autres éléments du résultat global pertinents calculés initialement selon la méthode de la mise en équivalence doivent être comptabilisés sur la même base que si l'entreprise émettrice avait cédé directement les actifs ou les passifs concernés lorsque la méthode de la mise en équivalence prend fin.

Les capitaux propres comptabilisés en raison des variations des capitaux propres de l'entreprise émettrice autres que le résultat net, les autres éléments du résultat global et la distribution du bénéfice doivent être entièrement transférés au résultat courant lorsque la méthode de mise en équivalence prend fin.

Vente de la part des investissements en actions Débit : dépôt bancaire Crédit : Placement en actions à long terme – coût d’investissement —Ajustement des profits et pertes (peut être emprunté ou prêté) —Autres éléments du résultat global (peuvent être empruntés ou prêtés) 1. Autres variations des capitaux propres (peuvent être empruntées ou prêtées) Revenus de placement (peuvent être empruntés ou prêtés)

Investissement en actions restant Emprunter : actifs financiers de négociation/autres investissements en instruments de capitaux propres (juste valeur) Crédit : Placement en actions à long terme – coût d’investissement —Ajustement des profits et pertes (peut être emprunté ou prêté) —Autres éléments du résultat global (peuvent être empruntés ou prêtés) 1. Autres variations des capitaux propres (peuvent être empruntées ou prêtées) Revenus de placement (peuvent être empruntés ou prêtés) en même temps: Emprunter : autres éléments du résultat global Crédit : Revenus de placements ou inverser Emprunter : Réserve de capital - Autre réserve de capital Crédit : Revenus de placements ou inverser

Le traitement comptable doit être effectué conformément aux normes de comptabilisation et d'évaluation des instruments financiers.

La différence entre la juste valeur et la valeur comptable à la date de perte de contrôle est incluse dans les revenus de placements de la période en cours.

Cession de certaines participations Débit : dépôt bancaire Prêt : prise de participation à long terme revenu d'investissement

La différence entre la juste valeur et la valeur comptable des capitaux propres restants Emprunter : actifs financiers de négociation/autres investissements en instruments de capitaux propres (juste valeur) Prêt : prise de participation à long terme revenu d'investissement

Toutes les parties impliquées sont liées par l'accord

Deux ou plusieurs parties exercent un contrôle conjoint sur l'accord

Définition : Il s'agit du contrôle commun sur un accord conformément aux accords pertinents, et les activités pertinentes de l'accord doivent être décidées avec le consentement unanime des participants partageant les droits de contrôle.

Principes de jugement

contrôle collectif

Décisions sur les activités connexes

Les participants bénéficiant uniquement de droits de protection ne bénéficient pas d'un contrôle conjoint

Tant que deux ou plusieurs parties exercent un contrôle conjoint sur l’accord, un partenariat peut être considéré comme un partenariat. Il n’est pas nécessaire que toutes les parties exercent un contrôle conjoint sur l’accord.

Les participants qui partagent le contrôle conjoint sur un partenariat (participants qui partagent le contrôle) sont appelés « parties conjointes » ; les participants qui ne partagent pas le contrôle conjoint sur un partenariat sont appelés « parties non conjointes ».

Entité juridique distincte (par exemple, société à responsabilité limitée)

Les entités qui n'ont pas de qualification d'entité juridique mais qui sont reconnues par la loi (telles que les sociétés de personnes, les entreprises coopératives, les fiducies, les fonds, etc.)